Звільнення від податку на доходи для молодих працівників, яке зазвичай називають нульовим PIT (PIT – податок на доходи фізичних осіб), є суттєвим полегшенням для осіб до 26 років у Польщі. Хоча це правило безсумнівно приносить фінансову вигоду молодим платникам податків, воно не є універсальним. Багато видів доходів залишаються поза межами звільнення, що може призводити до непорозумінь і помилок у податкових розрахунках.
Ключове значення має правильна кваліфікація доходів – не всі доходи молодих працівників можуть користуватися цим пільговим режимом. Законодавець чітко визначив, які категорії доходів звільнені, а які залишаються у стандартній системі оподаткування. Знання цих відмінностей необхідне як молодим працівникам, так і роботодавцям, відповідальним за правильне нарахування податків.
Правова основа звільнення від PIT для молоді
Звільнення від податку на доходи для молодих працівників запровадили в межах ширшої податкової реформи, метою якої було зниження податкового навантаження на цю соціальну групу. Згідно з пояснювальною запискою до законопроєкту, головною метою змін було зменшення податкового клину і полегшення молодим людям виходу на ринок праці.
Законопроєкт реалізує анонсовані зміни в податку на доходи фізичних осіб щодо скасування PIT для молоді до 26 років. Мета цих змін – зниження податкового навантаження на молодих людей, які працюють на підставі певних форм зайнятості
Це правило також має сприяти підвищенню рівня економічної активності молоді та зниженню безробіття в цій віковій групі. Крім того, законодавець припускає, що звільнення може заохотити осіб, які працюють у тіньовій економіці, повернутися на легальний ринок праці.
Згідно зі статтею 21 частиною 1 пунктом 148 Закону про PIT, від податку на доходи звільнені доходи від службових відносин, трудових відносин, надомної праці, кооперативних трудових відносин, договорів доручення (umowa zlecenia; стаття 13 пункт 8), випускної практики, учнівського стажування та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами (zasiłek macierzyński), отримані платником податку до досягнення 26 років, у розмірі, що не перевищує в податковому році 85 528,00 zł.
Це звільнення має не лише суб’єктний, а суб’єктно-об’єктний характер. Суб’єктний – бо воно адресоване платникам податку, які не досягли 26 років. Об’єктний – бо не всі доходи, отримані платниками зазначеного віку, можуть користуватися цим звільненням
З формулювання норми випливає, що законодавець поставив можливість застосування звільнення в залежність від одночасного виконання всіх визначених нею умов. Це умови sine qua non застосування звільнення, тобто відсутність будь-якої з них унеможливлює використання податкової пільги.
Категорії доходів, охоплені звільненням
Буквальне формулювання статті 21 частини 1 пункту 148 Закону про PIT чітко визначає, які доходи можуть користуватися звільненням. Цей перелік є вичерпним, тобто не підлягає розширювальному тлумаченню.
Звільнення охоплює доходи з таких джерел:
- Службові відносини
- Трудові відносини
- Надомна праця
- Кооперативні трудові відносини
- Договори доручення, зазначені в статті 13 пункті 8 Закону про PIT
- Проходження випускної практики
- Проходження учнівського стажування
- Допомога у зв’язку з вагітністю та пологами
Доходами від службових відносин, трудових відносин, надомної праці та кооперативних трудових відносин вважаються всі види грошових виплат і грошова вартість натуральних благ або їх еквівалентів, незалежно від джерела фінансування цих виплат і благ
До доходів від трудових відносин належать, зокрема, основна заробітна плата, оплата понаднормової роботи, різні надбавки, премії, компенсація за невикористану відпустку та всі інші суми, незалежно від того, чи їх розмір було визначено заздалегідь. Сюди також належать грошові виплати, здійснені за працівника, і вартість інших безоплатних або частково оплатних благ.
| Вид доходу | Звільнення від PIT | Правова основа | Примітки |
|---|---|---|---|
| Трудові відносини | Так | Стаття 21 ч. 1 п. 148 | До 85 528 zł на рік |
| Договір доручення | Так | Стаття 21 ч. 1 п. 148 | З фірмою, стаття 13 п. 8 |
| Договір підряду | Ні | - | Немає в нормі |
| Господарська діяльність | Ні | - | Інше джерело доходу |
| Стипендії | Ні | Стаття 20 ч. 1 | Інші джерела; частина стипендій має окремі звільнення |
| Допомога у зв’язку з вагітністю та пологами | Так | Стаття 21 ч. 1 п. 148 | З 1 січня 2022 року |
Усі суми, отримані як надбавки, премії чи оплата понаднормової роботи, будуть звільнені за умови, що вони вкладаються в річний ліміт 85 528 zł і походять із дозволених джерел.
Доходи, виключені зі звільнення
Хоча звільнення від PIT для молоді має широку сферу застосування, існує значна група доходів, які не можуть користуватися цією податковою пільгою. Законодавець свідомо обмежив звільнення найпопулярнішими формами роботи, організованими замовником.
Звільнення стосується не будь-якої оплачуваної роботи, а лише роботи в межах трудових відносин, кооперативних трудових відносин, надомної праці, служби та договору доручення, укладеного з фірмою
Звільнення не охоплює доходи з таких джерел:
- Договори підряду (umowa o dzieło)
- Господарська діяльність (самозайнятість)
- Стипендії
- Грошова допомога із соціального страхування (крім допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами)
- Аліменти
- Дотації та субвенції
- Нагороди та інші безоплатні блага, що не належать до визначених категорій
Згідно зі статтею 10 частиною 1 Закону про PIT, джерела доходів поділено на різні категорії, зокрема «інші джерела». Ця категорія охоплює доходи, які не були віднесені до інших джерел, перелічених у нормі.
Молодий підприємець, який веде JDG (одноосібна господарська діяльність, аналог ФОП) у сфері IT, не може скористатися звільненням від PIT, хоча йому ще немає 26 років. Його доходи від господарської діяльності оподатковуються за стандартними правилами відповідно до обраної форми оподаткування – податкової шкали (12% і 32%), лінійного податку 19% або ryczałt (єдиний податок із зареєстрованого доходу).
Формулювання «зокрема» у визначенні доходів з інших джерел доводить, що воно має відкритий характер. Про дохід з інших джерел ідеться в кожному випадку, коли платник податку отримує реальну майнову вигоду, яку не можна віднести до іншого джерела, переліченого в статті 10 частині 1 Закону про PIT
Детальний аналіз винятків зі звільнення
Аналіз винятків зі звільнення від PIT для молоді вимагає ретельного розгляду окремих категорій доходів, які не можуть користуватися цією податковою пільгою. Кожна з цих категорій має свої особливості та правову основу.
Договори підряду
Договори підряду є однією з найпоширеніших форм цивільно-правової співпраці, але вони не охоплені звільненням від PIT для молоді. Винагорода за договором підряду оподатковується за стандартними правилами, незалежно від віку виконавця.
Різниця між договором доручення і договором підряду має ключове значення для застосування звільнення:
- Договір доручення – охоплений звільненням (якщо укладений з фірмою)
- Договір підряду – не охоплений звільненням
Господарська діяльність
Молоді підприємці, які ведуть власну господарську діяльність, не можуть скористатися звільненням від PIT. Це стосується всіх форм оподаткування господарської діяльності, зокрема:
- Оподаткування за податковою шкалою
- Лінійного податку (19%)
- Ryczałt від зареєстрованого доходу
- Податкової картки (karta podatkowa)
Молоді підприємці, які вирішили вести власну господарську діяльність, не можуть скористатися звільненням від податку на доходи до 26 років. Це стосується всіх форм оподаткування господарської діяльності та всіх видів діяльності
Стипендії та допомоги
Стипендії, незалежно від їх джерела та призначення, не підлягають звільненню від PIT для молоді. Вони належать до категорії «інші джерела» і оподатковуються за стандартними правилами, якщо не користуються окремим звільненням (наприклад, стипендії за статтею 21 частиною 1 пунктом 39 або пунктом 40b Закону про PIT).
Так само більшість допомог із соціального страхування не користується звільненням. Винятком є допомога у зв’язку з вагітністю та пологами, яку з 1 січня 2022 року включено до переліку доходів, охоплених звільненням.
Умови застосування звільнення
Щоб скористатися звільненням від PIT для молоді, потрібно одночасно виконати всі умови, визначені в нормі. Відсутність будь-якої з них унеможливлює застосування податкової пільги.
Основні умови застосування звільнення:
- Вік платника податку – дохід має бути отриманий до досягнення 26 років
- Вид доходу – він має походити з вичерпно перелічених джерел
- Річний ліміт – звільнені доходи до 85 528 zł у податковому році, а надлишок оподатковується
- Форма зайнятості – має відповідати статті 13 пункту 8 (для договорів доручення)
Законодавець поставив можливість застосування звільнення в залежність від одночасного виконання всіх визначених нормою умов. Це умови sine qua non застосування звільнення, тобто вони обов’язково мають бути виконані одночасно
Критерій віку
Норма говорить про доходи, «отримані» до досягнення 26 років, тож вирішальною є дата отримання (виплати) доходу, а не період, за який він належить. Якщо платникові виповнюється 26 років протягом року, звільнені лише доходи, отримані до дня досягнення цього віку.
Ліміт доходів
Річний ліміт доходів становить 85 528 zł і охоплює сукупні доходи з усіх джерел, охоплених звільненням. Це спільний ліміт із пільгою на повернення, пільгою для сімей з чотирма і більше дітьми та пільгою для працюючих пенсіонерів (стаття 21 частина 44 Закону про PIT – звільнення за статтею 21 частиною 1 пунктами 148 і 152–154). Після перевищення ліміту надлишок оподатковується за стандартними правилами.
Вид договору доручення
У випадку договорів доручення звільнення стосується лише договорів, укладених з фірмою, про які йдеться в статті 13 пункті 8 Закону про PIT. Воно не охоплює договорів доручення, укладених із фізичними особами, які не ведуть господарської діяльності.
Звільнення для іноземців
Питання застосування звільнення від PIT до молодих іноземців, які працюють у Польщі, вимагає детального аналізу норм про податковий обов’язок і конвенцій про уникнення подвійного оподаткування.
Згідно зі статтею 3 частиною 1 Закону про PIT, фізичні особи, місце проживання яких знаходиться на території Республіки Польща, зобов’язані сплачувати податок з усіх своїх доходів незалежно від місця розташування джерел доходу.
Особою, яка має місце проживання на території Республіки Польща, вважається фізична особа, яка має на території Польщі центр особистих або економічних інтересів або перебуває на території Польщі понад 183 дні в податковому році
Центр особистих і економічних інтересів
Визначення центру інтересів має ключове значення для встановлення податкового обов’язку іноземців:
Центр особистих інтересів охоплює:
- Домашнє вогнище
- Родинні та товариські зв’язки
- Суспільну, політичну, культурну активність
- Членство в організаціях і клубах
- Хобі
Центр економічних інтересів охоплює:
- Місце оплачуваної діяльності
- Джерела доходів
- Інвестиції
- Нерухоме і рухоме майно
- Страхові поліси
- Отримані кредити
- Банківські рахунки
Громадянин України, який працює в Польщі за договором доручення, легально перебуває на території Польщі та подав заяву про те, що його центр життєвих інтересів знаходиться в Польщі, може скористатися звільненням від PIT для молоді, якщо виконує інші умови (вік до 26 років і ліміт доходів).
Конвенції про уникнення подвійного оподаткування
Для громадян України, які працюють у Польщі, застосовується Конвенція між Республікою Польща та Україною про уникнення подвійного оподаткування, підписана в Києві 12 січня 1993 року.
Згідно зі статтею 4 пунктом 1 цієї конвенції, термін «особа з постійним місцем проживання в Договірній Державі» означає будь-яку особу, яка за законодавством цієї держави підлягає там оподаткуванню на підставі місця проживання, постійного перебування, місця управління або іншого подібного критерію.
Загалом, з винагороди, яку виплачують громадянам України, працевлаштованим за договором доручення, які подали заяви про наявність центру життєвих інтересів у Польщі, платник зобов’язаний утримувати авансові платежі податку на доходи на загальних засадах
Водночас, оскільки до громадян України застосовуються норми про PIT щодо визначення оподаткування, відповідно застосовується і стаття 21 частина 1 пункт 148 Закону про PIT щодо звільнення від PIT для молоді.
Практичні наслідки винятків
Виключення певних категорій доходів зі звільнення від PIT для молоді має суттєві практичні наслідки як для платників податку, так і для роботодавців. Знання цих обмежень є ключовим для правильного планування кар’єри та податкових розрахунків. Працівники зазвичай відображають ці доходи в декларації, яку описуємо в посібнику PIT-37 крок за кроком.
Наслідки для молодих працівників
Молоді працівники мають свідомо підходити до вибору форми зайнятості, враховуючи можливість скористатися податковим звільненням. Рішення працювати за договором підряду замість договору доручення може означати втрату значних податкових переваг.
Наприклад, молодий програміст, який отримує 5000 zł на місяць (60 000 zł на рік), може заощадити близько 2250 zł податку на рік, якщо його договір відповідатиме умовам звільнення (трудовий договір у 2026 році: соціальні внески працівника 13,71%, витрати 250 zł на місяць, ставка 12% і сума, що зменшує податок, 3600 zł). Молодим підприємцям, чиї доходи від бізнесу не підпадають під це звільнення, ми ведемо KPiR або облік ryczałt — це частина нашого бухгалтерського обслуговування.
Наслідки для роботодавців
Роботодавці мають правильно кваліфікувати укладені договори та правильно нараховувати податки. Помилкове застосування звільнення може призвести до податкової заборгованості і відповідальності платника за неутриманий податок (стаття 30 Податкового кодексу (Ordynacja podatkowa)).
Роботодавці як платники податку (płatnik) зобов’язані правильно застосовувати норми про звільнення від PIT для молоді. Помилкове застосування звільнення може спричинити відповідальність платника за неправильно нараховані податки
Планування кар’єри
Молоді люди, які планують кар’єру, повинні враховувати податкові аспекти під час вибору форм зайнятості. Особливо це важливо у випадку:
- Вибору між договором доручення і договором підряду
- Рішення про відкриття господарської діяльності
- Планування додаткових джерел доходу
Зміни в нормах і перспективи
Норми щодо звільнення від PIT для молоді поступово змінюються. Важливою зміною було додавання з 1 січня 2021 року до групи звільнених доходів доходів від проходження випускної практики та учнівського стажування.
Ця зміна стала відповіддю на потреби ринку праці та необхідність підтримувати молодь під час переходу від навчання до повної зайнятості. Випускні практики та учнівські стажування є важливим елементом професійного розвитку, а їх охоплення звільненням підвищує привабливість цих форм активності.
Можливі напрями змін
Спостерігаючи за розвитком норм, можна очікувати подальших змін щодо:
- Розширення переліку звільнених доходів
- Зміни річного ліміту доходів
- Пристосування норм до нових форм зайнятості
Законодавець систематично аналізує ефективність звільнення від PIT для молоді і може запроваджувати наступні зміни, щоб краще пристосувати норми до реалій ринку праці. Однак усі зміни мають зберігати баланс між підтримкою молоді та надходженнями до бюджету
Вплив на ринок праці
Звільнення від PIT для молоді має відчутний вплив на ринок праці, особливо в контексті:
- Підвищення привабливості легальної зайнятості
- Скорочення тіньової економіки серед молодих працівників
- Покращення конкурентоспроможності польських роботодавців
- Зростання економічної активності молоді
Такими були припущення законодавця – достовірна оцінка реального впливу звільнення на економічну активність молоді вимагає даних за довший період спостереження.
