Польське законодавство не передбачає окремої «пільги на повернення для депортованих». Пільга на повернення (ulga na powrót, стаття 21 частина 1 пункт 152 Закону про PIT) залежить від умов статті 21 частини 43, а депортація не є ні підставою для пільги, ні підставою для її виключення — особа, депортована зі США, має право на звільнення на тих самих засадах, що й будь-хто інший, хто повертається, якщо виконає ці умови й задокументує місце проживання за кордоном. На тлі побоювань щодо можливих депортацій поляків зі США дедалі більше людей замислюються над податковими наслідками повернення на батьківщину. Пільга на повернення — це суттєва підтримка для осіб, які повертаються до Польщі після тривалого перебування за кордоном, але її застосування вимагає виконання низки детальних правових умов.
Тема депортації зі США набуває особливого значення в контексті польської податкової політики, що підтримує емігрантів, які повертаються. Податкові правила передбачають можливість звільнення від податку на доходи, однак депортація викликає сумніви щодо можливості задокументувати потрібне місце проживання для податкових цілей. Аналіз Закону про PIT (податок на доходи фізичних осіб) дає змогу детально визначити умови та можливості застосування цієї податкової преференції.
Основні засади пільги на повернення до Польщі
Пільга на повернення — це суттєве податкове звільнення, запроваджене, щоб заохотити поляків повертатися з еміграції. Згідно зі статтею 21 частиною 1 пунктом 152 Закону про PIT, звільнення охоплює доходи платника податків, який переніс місце проживання на територію Республіки Польща, у сумі, що не перевищує в податковому році 85 528 zł.
Пільга на повернення звільняє від податку на доходи надходження до 85 528 zł на рік протягом 4 послідовних податкових років. Звільнення стосується доходів за трудовим договором, договором доручення (umowa zlecenia), від підприємницької діяльності та допомоги у зв’язку з материнством
Пільга охоплює доходи з різних джерел. По-перше, звільнення стосується доходів від службових відносин, трудових відносин, надомної праці та кооперативних трудових відносин. По-друге, воно охоплює доходи за договорами доручення, зазначеними у статті 13 пункті 8 Закону про PIT. По-третє, звільнення стосується доходів від несільськогосподарської підприємницької діяльності, оподатковуваних за статтею 27, статтею 30c або статтею 30ca закону чи за Законом про ryczałt (єдиний податок із зареєстрованого доходу).
Крім того, пільга охоплює допомогу у зв’язку з материнством відповідно до Закону про грошові виплати із соціального страхування на випадок хвороби та материнства. Звільнення діє протягом 4 послідовних податкових років, рахуючи від початку року, в якому платник переніс місце проживання до Польщі, або від початку наступного року.
Пільга на повернення діє 4 послідовні податкові роки, що рахуються від початку року перенесення місця проживання до Польщі. Платник може обрати початок користування пільгою з року переїзду або з наступного року
Механізм пільги полягає в повному звільненні доходів від оподаткування в межах визначеного ліміту. Це означає, що платник не сплачує податку на доходи з надходжень до 85 528 zł на рік протягом 4 років. Якщо доходи перевищують цей ліміт, перевищення оподатковується за правилами, що застосовуються до відповідного джерела (наприклад, за податковою шкалою (12% і 32%), лінійним податком 19% або ryczałt). Ліміт 85 528 zł спільний із пільгою для молоді, пільгою для сімей 4+ і пільгою для працюючих пенсіонерів (стаття 21 частина 44).
Детальні умови застосування податкової пільги
Ключове значення для можливості скористатися пільгою мають умови, визначені у статті 21 частині 43 Закону про PIT. Ці положення детально регулюють, хто може скористатися звільненням і які вимоги має виконати.
Перша фундаментальна умова — унаслідок перенесення місця проживання на територію Польщі платник повинен підлягати необмеженому податковому обов’язку. Це означає, що особа, яка повертається до Польщі, має відповідати критеріям податкового резидентства, визначеним у польському податковому законодавстві.
Необмежений податковий обов’язок у Польщі виникає, коли платник має в Польщі центр особистих або економічних інтересів або перебуває в Польщі понад 183 дні в податковому році. Це основна умова для користування пільгою на повернення
Друга умова стосується відсутності місця проживання в Польщі у визначений період перед поверненням. Платник не може мати місця проживання на території Польщі протягом 3 календарних років, що безпосередньо передують року, в якому він змінив місце проживання на польське, а також у період від початку року переїзду до дня, що передує дню переїзду.
Третя умова стосується громадянства або тривалого проживання у визначених країнах. Платник повинен мати польське громадянство, Карту поляка (Karta Polaka) або громадянство іншої держави — члена ЄС, держави ЄЕЗ чи Швейцарії. Як альтернатива, платник може виконати умову через місце проживання.
У межах умови щодо місця проживання платник повинен безперервно мати місце проживання протягом усього потрібного періоду без місця проживання в Польщі (3 календарні роки й частина року повернення) в одній із перелічених країн, зокрема у Сполучених Штатах Америки. Перелік охоплює держави — члени ЄС, держави ЄЕЗ, Швейцарію, Австралію, Республіку Чилі, Державу Ізраїль, Японію, Канаду, Мексиканські Сполучені Штати, Нову Зеландію, Республіку Корея, Сполучене Королівство Великої Британії та Північної Ірландії і Сполучені Штати Америки.
Альтернативою місцю проживання за кордоном є безперервне місце проживання в Польщі щонайменше 5 календарних років перед 3-річним періодом, що передує поверненню. Цю умову може виконати особа, яка раніше тривалий час жила в Польщі. Громадянин Польщі виконує третю умову самим громадянством — однак усе одно мусить задокументувати місце проживання за кордоном (стаття 21 частина 43 пункт 4)
Документування місця проживання для податкових цілей
Однією з найважливіших і потенційно найпроблемніших умов пільги є вимога мати сертифікат резидентства або інший доказ, що документує місце проживання для податкових цілей у період, потрібний для встановлення права на звільнення. Ця умова набуває особливого значення в контексті депортації зі США.
Згідно зі статтею 5a пунктом 21 Закону про PIT, сертифікат резидентства — це довідка про місце проживання платника для податкових цілей, видана компетентним податковим органом держави його проживання. У Сполучених Штатах таким органом є Internal Revenue Service (IRS), який видає довідку Form 6166 податковим резидентам США, що подали потрібні декларації.
Проблема виникає в ситуації осіб, які перебувають у США нелегально, що є підставою для депортації. Такі особи часто не можуть отримати американський сертифікат податкового резидентства — особливо якщо не подавали в США податкових декларацій. Відсутність формального статусу перебування також ускладнює збирання офіційних документів, що підтверджують податкове резидентство.
Особи, які перебувають у США нелегально, часто не можуть отримати сертифікат податкового резидентства від американських податкових органів. Це головна перешкода для документування місця проживання для цілей польської пільги на повернення
Однак податкове законодавство передбачає альтернативні способи документування місця проживання. Зі статті 21 частини 43 пункту 4 Закону про PIT випливає, що місце проживання для податкових цілей можна задокументувати не лише сертифікатом резидентства, а й «іншим доказом». Ця альтернатива відкриває можливості для депортованих осіб.
Ключовим, однак, є те, що інші документи мають підтверджувати місце проживання для податкових цілей, а не лише фактичне перебування в країні. Ця різниця має фундаментальне правове значення, бо місце проживання для податкових цілей — це технічне поняття, визначене податковим законодавством.
Місце проживання в контексті податкового законодавства
Визначення місця проживання для податкових цілей має ключове значення для застосування пільги на повернення. Згідно зі статтею 3 частиною 1a Закону про PIT, особою, що має місце проживання на території Польщі, вважається фізична особа, яка має в Польщі центр особистих або економічних інтересів (центр життєвих інтересів) або перебуває на території Польщі понад 183 дні в податковому році.
Місце проживання в інших країнах визначають за їхнім власним законодавством. У Сполучених Штатах податковим резидентом є власник грін-карти або особа, що відповідає тесту суттєвої присутності (substantial presence test: щонайменше 31 день у відповідному році та загалом 183 дні протягом трьох років, рахуючи з коефіцієнтами). Коли особа є резидентом обох держав, вирішує польсько-американська угода про уникнення подвійного оподаткування 1974 року — спершу за постійним місцем проживання, а потім за центром життєвих інтересів.
У Польщі місце проживання для податкових цілей визначають за центром особистих або економічних інтересів чи перебуванням понад 183 дні на рік. У США діють власні критерії (грін-карта або тест суттєвої присутності), а за подвійного резидентства вирішує угода про уникнення подвійного оподаткування
Центр життєвих інтересів охоплює різні елементи, що вказують на фактичні зв’язки особи з певною країною. Це можуть бути родинні, соціальні, професійні, економічні, культурні зв’язки та інші обставини, що свідчать про тривалий зв’язок із певним місцем. Особи, які тривалий час перебували в США, навіть нелегально, можуть фактично мати там центр життєвих інтересів.
Критерій 183 днів у податковому році має об’єктивний характер і його легше задокументувати. Особу, яка перебуває в США понад 183 дні в податковому році, можуть визнати податковим резидентом цієї країни незалежно від законності її перебування з погляду імміграційного права.
Альтернативні способи документування перебування в США
Коли отримати сертифікат податкового резидентства від американських податкових органів неможливо, ключового значення набувають «інші докази», передбачені польським Законом про PIT. Хоча податкове законодавство не наводить детального переліку таких доказів, пам’ятайте, що згідно зі статтею 180 § 1 Податкового кодексу (Ordynacja podatkowa) доказом слід визнати все, що може сприяти з’ясуванню справи й не суперечить закону.
Ця засада означає відкритий перелік доказів, які можуть слугувати документуванню місця проживання в США для податкових цілей. Різноманіття можливих доказів дає змогу гнучко підходити до документування фактичного перебування та зв’язків із територією США.
Документи, пов’язані з роботою, — одна з найважливіших категорій доказів. Це можуть бути трудові договори з американськими роботодавцями, трудова історія з послідовними місцями роботи, розрахункові листки (pay stubs) від американських роботодавців і довідки роботодавців про період і характер роботи.
Документи, пов’язані з роботою в США, — ключовий доказ місця проживання для податкових цілей. Трудові договори, розрахункові листки та довідки роботодавців можуть ефективно задокументувати перебування й центр життєвих інтересів в Америці
Житлові документи також мають важливе доказове значення. Іноземні договори оренди нерухомості, рахунки за комунальні послуги (електроенергія, газ, вода, інтернет, телефон), документи щодо купівлі чи володіння нерухомістю та кореспонденція на американську адресу можуть підтверджувати фактичне проживання в США.
Фінансові документи — ще одна важлива категорія доказів. Виписки з американських банківських рахунків, історії фінансових операцій, кредитні документи, страхові поліси, придбані в США, та інші фінансові документи можуть вказувати на центр економічних інтересів в Америці.
- Підготуйте документи, пов’язані з роботою в США (договори, розрахункові листки)
- Зберіть житлові документи (договори оренди, рахунки за комунальні послуги)
- Збережіть фінансові документи (банківські виписки, кредитні документи)
- Підготуйте іноземні податкові декларації або їх копії
- Зберіть медичні та освітні документи з періоду перебування
- Збережіть проїзні документи та кореспонденцію на американську адресу
Податкові документи, навіть без сертифіката резидентства, можуть мати доказове значення. Копії поданих у США податкових декларацій (tax returns), документи, пов’язані з номером Social Security Number, документи щодо американських соціальних виплат і листування з американськими податковими органами можуть вказувати на податкові обов’язки та права в США.
Практичні аспекти застосування пільги після депортації
Депортація зі США до Польщі автоматично не виключає можливості застосувати пільгу на повернення, навіть якщо особа не має іноземного сертифіката податкового резидентства. Ключове — належно задокументувати місце проживання в США альтернативними доказами й виконати інші умови, передбачені законом.
Метою законодавця було надати податкову вигоду платникам, які не мали місця проживання в Польщі протягом визначеного 3-річного періоду й зможуть це задокументувати. Водночас положення прямо вимагає мати місце проживання для податкових цілей в іншій країні та сертифікат резидентства або інший доказ, що документує це місце проживання.
Депортація зі США не виключає можливості скористатися пільгою на повернення до Польщі. Ключове — належно задокументувати місце проживання в США альтернативними доказами й виконати інші умови закону
На практиці депортовані особи мають зосередитися на тому, щоб зібрати якомога більше документів, що підтверджують їхнє фактичне місце проживання й центр життєвих інтересів у США в період перед депортацією. Особливо важливі документи, що охоплюють увесь потрібний законом період, тобто щонайменше 3 календарні роки, що передують року повернення до Польщі.
Оформлення пільги вимагає ретельної підготовки документів. Депортовані особи мають підготувати хронологічний набір документів за весь період перебування в США — податковий орган може вимагати їх перекладу польською мовою коштом платника (стаття 189 § 3 Податкового кодексу). Документи слід упорядкувати за темами й хронологічно, щоб полегшити податковим органам перевірку виконання умов пільги.
| Категорія документів | Приклади | Охоплений період | Доказове значення |
|---|---|---|---|
| Робота | Трудові договори, розрахункові листки | Увесь період перебування | Дуже високе |
| Житло | Договори оренди, рахунки | Увесь період перебування | Високе |
| Фінанси | Банківські виписки, кредити | Щонайменше 3 роки | Високе |
| Податкові | Декларації, листування | Доступні роки | Середнє |
Важливо також правильно визначити момент перенесення місця проживання до Польщі. У разі депортації цим моментом, як правило, буде дата фактичного прибуття до Польщі внаслідок депортації, якщо з цього дня центр життєвих інтересів платника знаходиться в Польщі. З цієї дати починається відлік періодів, пов’язаних із пільгою, і виникає обов’язок розраховуватися з польськими податками. Після повернення варто перевірити й інші преференції в PIT, наприклад пільгу на термомодернізацію під час ремонту власного будинку.
Порядок подання заяви та податкового розрахунку
Користування пільгою на повернення не вимагає окремої заяви до податкової (urząd skarbowy) — звільнення застосовують в авансових платежах або в річній декларації. Однак цей процес може бути особливо складним для депортованих осіб, які мусять задокументувати своє право на пільгу альтернативними доказами.
Уже протягом року працівник або виконавець за договором доручення може подати платникові заяву про те, що виконує умови звільнення, із зазначенням року початку й завершення його застосування платником (стаття 31a частина 8 Закону про PIT) — це не формуляр PIT-2, який стосується суми, що зменшує податок. Незалежно від цього платник податків розраховує пільгу в податковій декларації за рік, у якому переніс місце проживання до Польщі (або за наступний рік, якщо обрав цей варіант). У цій декларації слід показати доходи, отримані в Польщі, і застосувати звільнення в межах пільги на повернення до 85 528 zł. Якщо доходи перевищують цей ліміт, перевищення оподатковується за правилами, що застосовуються до відповідного джерела. Цей ліміт спільний з іншими звільненнями, зокрема зі звільненням від PIT для молоді.
Податкову декларацію із застосуванням пільги на повернення слід подати до 30 квітня року, що настає після податкового року. У декларації слід показати доходи й застосувати звільнення до 85 528 zł на рік
До податкової декларації документи не додають — платник зберігає їх і подає на вимогу податкового органу. Для осіб, депортованих зі США, ці документи мають охоплювати всі зібрані докази, що підтверджують місце проживання в США для податкових цілей протягом потрібного 3-річного періоду. Документи англійською мовою орган може доручити перекласти польською.
Податковий орган може звернутися до платника з вимогою надати пояснення або доповнити документи. У такому разі платник зобов’язаний відповісти у строк, зазначений у вимозі, і надати додаткові докази або пояснення щодо своєї податкової ситуації.
Практичний приклад: пана Kowalski депортували зі США в березні 2024 року після 5-річного нелегального перебування. Попри відсутність сертифіката податкового резидентства, він зібрав трудові договори, розрахункові листки, договори оренди та банківські виписки за весь період перебування. Як громадянин Польщі, який у 2021–2023 роках і до дня повернення не жив у Польщі, він може завдяки цим документам задокументувати центр життєвих інтересів у США й скористатися пільгою на повернення з розрахунку за 2024 рік (або з 2025 року).
У разі сумнівів щодо права на пільгу платник може звернутися до Директора Національної податкової інформації (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej) із заявою про індивідуальне податкове роз’яснення (KIS). Роз’яснення не зобов’язує платника, але захищає його, якщо він йому слідує, а описаний у заяві фактичний стан відповідає дійсності.
Важливе також належне податкове планування на наступні роки користування пільгою. Платник має стежити за своїми доходами, щоб якнайповніше використати ліміт звільнення 85 528 zł на рік протягом 4 років. Це може вимагати розподілу доходів у часі або вибору оптимальних форм зайнятості.
Особливі ситуації та винятки
Правила пільги на повернення передбачають низку особливих ситуацій і обмежень, які можуть стосуватися осіб, депортованих зі США. Знання цих правил є ключовим для правильного застосування звільнення та уникнення проблем із податковими органами.
Одне з важливих обмежень — платник не повинен був раніше, повністю чи частково, користуватися пільгою на повернення. Ця умова стосується платників, які повторно переносять місце проживання до Польщі. Це означає, що особа, яка вже скористалася пільгою на повернення, не може скористатися нею знову після чергової еміграції та повернення.
Пільгою на повернення можна скористатися лише раз у житті. Особи, які вже скористалися цим звільненням, не можуть використати його повторно під час наступного повернення до Польщі
Правила також дають змогу обрати момент початку користування пільгою. Платник може почати з початку року, в якому переніс місце проживання до Польщі, або з початку наступного року. Цей вибір може мати істотне податкове значення, особливо якщо переїзд відбувся протягом податкового року.
У разі депортації, яка зазвичай відбувається раптово й незаплановано, платник може не мати повного контролю над моментом перенесення місця проживання. Проте він може скористатися можливістю почати пільгу з наступного року, що може бути вигідним з погляду податкового планування та підготовки документів.
Особливе значення мають також перехідні положення щодо пільги на повернення. Згідно з чинними правилами, пільга застосовується до платників, які перенесли місце проживання до Польщі після 31 грудня 2021 року. Це означає, що особи, депортовані до цієї дати, не можуть скористатися пільгою на повернення.
- Пільгою можна скористатися лише раз у житті
- Можна обрати рік початку користування пільгою (поточний або наступний)
- Вимога перенесення місця проживання після 31 грудня 2021 року
- Потрібно задокументувати відсутність місця проживання в Польщі протягом 3 років
- Обов’язок мати документи, що підтверджують місце проживання за кордоном
Важливі також положення про те, які доходи охоплює пільга. Звільнення стосується не всіх видів доходів, а лише прямо перелічених у законі. Доходи з інших джерел, як-от доходи від капіталу, від оренди чи з інших джерел, не звільнені й оподатковуються за правилами, що застосовуються до відповідного джерела.
Податкові наслідки та фінансове планування
Користування пільгою на повернення має суттєві податкові й фінансові наслідки, що виходять за межі самого звільнення від податку на доходи. Особи, депортовані зі США, мають урахувати ці аспекти у своєму фінансовому та податковому плануванні на найближчі роки.
Основна вигода — це, звісно, звільнення від податку на доходи з надходжень до 85 528 zł на рік протягом 4 років. За повного використання ліміту загальна сума звільнених доходів може сягнути 342 112 zł за весь період пільги. Економія податку значно менша, бо звільнення стосується доходу (надходжень), а без пільги платник і так відрахував би витрати й внески та скористався б сумою, що зменшує податок. Для працівника з доходом 85 528 zł на рік (витрати 3000 zł, соціальні внески 13,71%, податкова шкала 12% і сума, що зменшує податок, 3600 zł) податок без пільги у 2026 році становив би близько 4896 zł на рік, тобто близько 19 584 zł за 4 роки. Річну декларацію підприємця з пільгою на повернення ми готуємо для клієнтів, яким ведемо бухгалтерію одноосібної фірми.
Повне використання пільги на повернення може заощадити працівникові близько 19 584 zł податку за 4 роки (за доходу 85 528 zł на рік і правил 2026 року). Це суттєва фінансова підтримка для осіб, які повертаються до Польщі після тривалого перебування за кордоном
Важливо також урахувати вплив пільги на інші аспекти податкової та соціальної системи. Доходи, звільнені від податку в межах пільги на повернення, — за вирахуванням внесків — враховують у дохід під час встановлення права на сімейні виплати (стаття 3 пункт 1 літера c Закону про сімейні виплати), тож податкове звільнення не збільшує шансів на таку підтримку.
Водночас користування пільгою на повернення не звільняє від обов’язків щодо соціального страхування. Особи, які повертаються до Польщі, мусять сплачувати внески на соціальне страхування, медичне страхування та інші обов’язкові внески зі своїх доходів незалежно від податкового звільнення.
Фінансове планування має враховувати також ситуацію після завершення пільги. Після 4 років усі доходи оподатковуватимуться за звичайними правилами, що може означати суттєве зростання податкового навантаження. Особи, які користуються пільгою, мають підготуватися до цієї зміни, відповідно плануючи кар’єру та особисті фінанси.
Для працівника, який повертається зі США й отримує дохід 85 528 zł на рік протягом 4 років, економія податку становитиме близько 19 584 zł. Після завершення пільги за тих самих доходів річний податок становитиме близько 4896 zł (за правилами 2026 року), що означає відчутне зростання податкового навантаження.
Важливе також належне врегулювання американських податків. Особи, які мали податкові обов’язки в США, мають розрахуватися з тамтешніми податковими органами — це не умова польської пільги на повернення, але декларації, подані в США, можуть бути доказом місця проживання.
