Річна декларація PIT-37 – один із найважливіших податкових документів у Польщі, який подає більшість польських платників податків. Протягом календарного року фізичні особи, які не ведуть господарської діяльності, так само як і підприємці, сплачують авансові платежі з податку на доходи – у їхньому випадку через роботодавця. Остаточний розрахунок із податковою (urząd skarbowy) відбувається, однак, лише під час подання річної декларації PIT-37 (PIT – податок на доходи фізичних осіб) до 30 квітня наступного року (розрахунок за 2025 рік – у 2026 році, на формі PIT-37(31)). Якщо, крім роботи за наймом, ви ведете бізнес, розрахунок виглядає інакше — про це пишемо в статті про річну декларацію PIT при діяльності й роботі за наймом.
Заповнення PIT-37 може здаватися складним, особливо для тих, хто має справу з цим документом уперше. Форма складається з багатьох частин, кожну з яких потрібно точно заповнити відповідними даними. Знання структури декларації та правил її заповнення допомагає уникнути помилок і правильно розрахуватися з податку.
Декларацію PIT-37 подають у строк від 15 лютого до 30 квітня року, що настає за податковим роком (стаття 45 частина 1 Закону про PIT). Якщо з декларації випливає податок до сплати, його також потрібно сплатити в цей самий строк. Пропуск строку означає нарахування пені
Річний розрахунок ґрунтується на документах, отриманих від платників (податкових агентів), таких як PIT-11 чи PIT-11A (пенсіонери, для яких пенсійний орган не склав річного розрахунку податку PIT-40A). Ці документи містять детальну інформацію про отримані доходи, витрати, внески до ZUS (Управління соціального страхування) та авансові платежі з податку на доходи, утримані протягом року. Правильне перенесення даних із цих документів до відповідних позицій декларації – ключ до правильного розрахунку.
Хто подає річну декларацію PIT-37
PIT-37 – одна з найпоширеніших річних декларацій у Польщі, яку подає широке коло платників податків. Її зобов’язані подавати особи, які отримують доходи з різних джерел, що оподатковуються за податковою шкалою (12% і 32%).
Основну групу платників, які подають PIT-37, становлять працівники, що працюють за трудовим договором. Цю декларацію подають також особи, які надають послуги за договором доручення (umowa zlecenia) та договором підряду (umowa o dzieło). До цієї групи належать також пенсіонери, які отримують виплати від Управління соціального страхування, а також особи, які отримують допомогу з тимчасової непрацездатності (zasiłek chorobowy).
Декларація PIT-37 служить виключно для розрахунку доходів, що оподатковуються за податковою шкалою. Доходи, оподатковувані ryczałt (єдиний податок із зареєстрованого доходу), лінійним податком 19% чи податковою карткою, вимагають подання інших форм декларацій
Податкова шкала, за якою розраховуються доходи в PIT-37, передбачає ставки 12 відсотків і 32 відсотки з надлишку понад 120 000 zł (з 2022 року, зокрема за 2024, 2025 і 2026 роки) за суми, що зменшує податок, у 3 600 zł, що відповідає неоподатковуваній сумі 30 000 zł (стаття 27 частина 1 Закону про PIT). Така система означає, що платники з нижчими доходами сплачують нижчу ставку, а особи з вищими доходами підпадають під прогресивну ставку. Шкала стосується й пенсіонерів — коли виплата може бути звільнена від податку, пояснює матеріал про пенсію без податку.
Особливий випадок – платники, які отримують доходи з джерел, що оподатковуються по-різному. Наприклад, особа, яка працює за трудовим договором і додатково здає квартиру в оренду на засадах ryczałt, зобов’язана подати дві окремі декларації: PIT-37 щодо доходів від роботи та PIT-28 щодо доходів від оренди.
Підставою для заповнення PIT-37 є документи, отримані від платників. Працівники отримують від роботодавців PIT-11, пенсіонери отримують від ZUS PIT-11A, а коли пенсійний орган сам розраховує податок за рік – річний розрахунок податку PIT-40A (стаття 34 частини 7 і 8 Закону про PIT). Усі ці документи містять необхідну інформацію про доходи, витрати та утримані авансові платежі.
- Перевірте, чи отримали ви всі необхідні документи від платників
- Перевірте правильність персональних даних в отриманих формах PIT
- Порівняйте суми в документах із власними записами
- У разі розбіжностей зверніться до платника до заповнення декларації
- Підготуйте документи, що підтверджують право на податкові пільги
Види вихідних документів для PIT-37
Для заповнення PIT-37 потрібні відповідні вихідні документи, які платники зобов’язані передати платникам податку. Вид документа залежить від джерела доходу та характеру відносин між платником податку і платником.
PIT-11 – найпоширеніший документ, який отримують працівники за трудовим договором (а також виконавці договорів доручення та договорів підряду). Він містить детальний перелік усіх зарплат, премій, нагород та інших грошових і негрошових виплат за податковий рік. Крім доходів, PIT-11 містить інформацію про витрати, що враховуються в оподаткуванні (KUP), утримані внески на соціальне страхування та авансові платежі з податку на доходи, перераховані до податкової.
Платники зобов’язані передати документи PIT платникам податку до кінця лютого року, що настає за податковим роком (стаття 34 частини 7 і 8, стаття 39 частина 1, стаття 42 частина 2 Закону про PIT). Документи можна передати в паперовій або електронній формі
PIT-11A отримують особи, які отримують пенсії за віком, по інвалідності та подібні виплати від ZUS або іншого пенсійного органу, якщо цей орган не складає річного розрахунку податку. Структура цього документа подібна до PIT-11, але враховує специфіку пенсійних виплат. Документ містить інформацію про суму отриманих виплат, застосовані витрати та утримані авансові платежі з податку на доходи.
PIT-40A – це річний розрахунок податку, який складає пенсійний орган (наприклад, ZUS) для пенсіонерів (стаття 34 частина 7 Закону про PIT). Якщо пенсіонер не мав інших доходів і пільг для розрахунку, податок із PIT-40A є належним податком (стаття 34 частина 9); інакше дані з PIT-40A переносять до PIT-37.
Грошові виплати із соціального страхування, які ZUS виплачує безпосередньо (а не через роботодавця), ZUS як пенсійний орган зазначає в інформації, яку передає платникові податку (стаття 34 частини 1 і 8 Закону про PIT). Форма IFT-1R не використовується для розрахунку PIT-37 – це інформація про доходи осіб, які не мають місця проживання в Польщі (нерезидентів).
| Документ | Джерело доходу | Платник | Строк передачі |
|---|---|---|---|
| PIT-11 | Трудовий договір | Роботодавець | До кінця лютого |
| PIT-11A | Пенсії, допомоги | ZUS | До кінця лютого |
| PIT-40A | Річний розрахунок податку з пенсій | ZUS або інший пенсійний орган | До кінця лютого |
| PIT-11 | Договори доручення, підряду (платники за статтею 41) | Замовник | До кінця лютого |
Кожен із цих документів містить ключову інформацію, необхідну для правильного заповнення декларації. Крім основних даних про доходи, документи містять інформацію про внески до ZUS, утримані від імені платника податку, що безпосередньо впливає на базу оподаткування та належний податок.
Спільний розрахунок із чоловіком чи дружиною
Одне з найважливіших рішень під час заповнення PIT-37 – вибір способу розрахунку податку. Платники, які перебувають у шлюбі, можуть обирати між індивідуальним розрахунком і спільним розрахунком із чоловіком чи дружиною.
Спільний розрахунок може бути особливо вигідним для пар, доходи яких суттєво різняться. Через прогресивну податкову шкалу об’єднання доходів подружжя та поділ їх навпіл може знизити середню ставку податку, а отже, зменшити загальне податкове навантаження родини.
Спільний розрахунок можливий, якщо подружжя перебувало в шлюбі та мало спільну сумісну власність протягом усього податкового року або від дня шлюбу до кінця року (стаття 6 частина 2 Закону про PIT). Крім того, жоден із подружжя не може застосовувати лінійний податок чи ryczałt (за винятком ryczałt від приватної оренди) – стаття 6 частина 8
Умови спільного розрахунку чітко визначені податковим законодавством. Подружжя повинно перебувати в шлюбі протягом усього податкового року або – якщо шлюб укладено протягом року – від дня укладення шлюбу до 31 грудня. Особи, які розлучилися протягом року, не можуть скористатися цим способом розрахунку. Крім того, вимагається спільна сумісна власність подружжя.
Важливим обмеженням спільного розрахунку є стаття 6 частина 8 Закону про PIT. Якщо один із подружжя веде господарську діяльність, оподатковувану лінійним податком, ryczałt або податковою карткою, спільний розрахунок неможливий (ryczałt від доходів із приватної оренди його не виключає). Якщо чоловік чи дружина веде діяльність за податковою шкалою, спільний розрахунок можливий, але на формі PIT-36, а не PIT-37.
У разі спільного розрахунку податок обчислюють у подвійному розмірі від половини сукупних доходів подружжя (стаття 6 частина 2). На практиці це означає, що ставка 12 відсотків діє до сукупних доходів подружжя в розмірі 240 000 zł (подвійний поріг 120 000 zł), а ставка 32 відсотки – з надлишку понад цю суму. Це може дати суттєву податкову економію, особливо коли один із подружжя заробляє значно більше за іншого.
Подружжя, у якому один має дохід 160 000 zł на рік, а другий 20 000 zł, може розглянути спільний розрахунок. За індивідуального розрахунку перший сплатить більший податок через перевищення порогу 120 000 zł, тоді як за спільного розрахунку сукупні доходи 180 000 zł вміщуються в перший податковий поріг для подружжя.
Заява про спільний розрахунок висловлюється в декларації, і її може висловити один із подружжя – це вважається заявою про те, що він уповноважений другим із подружжя, зробленою під страхом кримінальної відповідальності за неправдиві свідчення (стаття 6 частина 2a). Декларація містить дані обох із подружжя (частини C.1 і C.2, E.1 і E.2), але для її подання, зокрема електронного, достатньо одного з них.
Детальне заповнення PIT-37 – частини від A до Q
Форма PIT-37(31), на якій розраховують доходи за 2025 рік, складається із сімнадцяти частин, позначених літерами від A до Q. Кожна частина має своє призначення і вимагає заповнення конкретними даними. Систематичне заповнення всіх частин згідно з інструкцією забезпечує правильний розрахунок.
Частина A стосується зазначення компетентної податкової та мети подання декларації. Компетентну податкову визначають за місцем проживання платника в останній день податкового року. Якщо платник змінив місце проживання протягом року, вирішальною є адреса на 31 грудня податкового року. У цій частині також потрібно зазначити, чи це первинна декларація, чи коригування поданої раніше.
Частина B служить для зазначення способу розрахунку податку. Платник може обрати індивідуальний розрахунок, спільний із чоловіком чи дружиною, розрахунок як вдова чи вдівець або як особа, що самостійно виховує дітей, а додатково – якщо виконує умови – позначити розрахунок як нерезидент у спосіб, зазначений у статті 29 частині 4 Закону. Кожен із цих способів має певні податкові наслідки та формальні вимоги.
Частина C декларації повинна містити актуальні персональні дані та адресу платника на день подання декларації. Якщо дані змінилися після закінчення податкового року, потрібно вказати актуальну інформацію, а не дані на кінець податкового року
Частина D.1 стосується виду пільги: пільги для молоді, пільги на повернення, пільги для сімей 4+ та пільги для працюючих пенсіонерів. Ліміт 85 528 zł на рік є спільним для всіх цих пільг – якщо ви користуєтеся кількома пільгами одночасно, загальна сума звільнених доходів не може перевищити цього ліміту (стаття 21 частина 44 Закону про PIT). Ліміт діє окремо для платника і для чоловіка чи дружини та охоплює також доходи від господарської діяльності, на які поширюються пільга на повернення, пільга для сімей 4+ і пільга для працюючих пенсіонерів.
Частина D.2 служить для зазначення доходів, на які поширюється пільга, за їхніми видами – зокрема доходів платників, які користуються пільгою для молоді й ще не досягли 26 років. Необхідну інформацію платник знайде в отриманих інформаціях PIT-11, у яких платник окремо зазначає звільнені доходи, до яких він застосовував пільгу протягом року, і доходи, до яких він її не застосовував.
Частини E.1 і E.2 – серце декларації PIT-37, де зазначають усі доходи, що оподатковуються за податковою шкалою. Дані переносять з отриманих документів PIT-11, PIT-11A, PIT-40A та інших вихідних документів. Для кожного джерела доходу застосовують відповідні витрати, обчислюють доходи або збитки та зазначають авансові платежі, утримані платниками. Частину E.2 заповнюють додатково в разі спільного розрахунку з чоловіком чи дружиною.
- Доходи за трудовими договорами зазначають у відповідних рядках частини E
- Витрати, що враховуються в оподаткуванні, застосовують згідно з чинними правилами
- Внески до ZUS, що підлягають вирахуванню, враховують під час обчислення бази оподаткування
- Авансові платежі, утримані протягом року, зменшують податок до доплати
Частина F охоплює різні вирахування з доходу, зокрема соціальні внески, сплачені платником, вирахування, зазначені в додатку PIT/O, та відсоткову пільгу з додатка PIT/D. Відсоткова пільга стосується платників, які на підставі набутих прав вираховують із доходу сплачені відсотки за житловим кредитом, наданим у 2002-2006 роках.
Частина G містить розрахунок податку за податковою шкалою. Базою оподаткування є дохід із частини E, зменшений на вирахування з частини F. У разі спільного розрахунку з чоловіком чи дружиною податок обчислюють від половини сукупних доходів і множать на два, що на практиці дає поріг 240 000 zł замість основного порогу 120 000 zł. Наступна частина H служить для вирахувань із податку (наприклад, пільги на дітей).
Пільги та вирахування в PIT-37
Система пільг і вирахувань у декларації PIT-37 дає змогу платникам законно зменшити податкове навантаження. Пільги та вирахування різняться механізмом дії та етапом, на якому їх застосовують під час обчислення належного податку.
Податкові пільги застосовують до доходів, зменшуючи базу оподаткування вже на етапі визначення доходу. Найпопулярніші пільги – пільга для молоді до 26 років, пільга на повернення, пільга для сімей 4+ та пільга для працюючих пенсіонерів. Кожна з них має свої умови застосування та ліміти.
Пільга для молоді до 26 років звільняє від податку на доходи доходи в розмірі до 85 528 zł на рік. Вона стосується, зокрема, доходів за трудовими договорами та договорами доручення (не поширюється на договори підряду) за умови, що дохід отримано до досягнення 26 років (стаття 21 частина 1 пункт 148 Закону про PIT)
Пільга для молоді – одна з найпоширеніших податкових пільг. Платники можуть користуватися нею до досягнення 26 років – включно з днем 26-річчя (індивідуальне податкове роз’яснення (KIS) Директора KIS від 10 липня 2025 року, 0113-KDIPT2-3.4011.463.2025.2.AK), а не до кінця року, у якому їм виповнюється 26 років. Пільга охоплює доходи від трудових і подібних відносин, від договорів доручення, від випускних практик, учнівських стажувань і допомогу з материнства, але найчастіше стосується зарплат за трудовими договорами та договорами доручення. Роботодавці застосовують пільгу вже під час нарахування щомісячних авансових платежів, тож молоді працівники отримують вищу чисту зарплату.
Вирахування з доходу застосовують після визначення доходу, але до обчислення належного податку. До найважливіших вирахувань належать внески на соціальне страхування, сплачені платником самостійно, пожертви на благодійні цілі, реабілітаційна пільга та інтернет-пільга (стаття 26 частина 1 пункти 6 і 6a Закону про PIT), а також – на підставі набутих прав – відсотки за житловим кредитом. З 2022 року внески на медичне страхування не вираховуються за податкової шкали.
Внески до ZUS – найпоширеніше вирахування з доходу. Вирахуванню підлягають пенсійні внески, внески на страхування на випадок інвалідності, хвороби та від нещасних випадків, сплачені платником, за умови, що їх не було враховано у витратах. Найчастіше це внески, утримані платником із зарплати чи за договором доручення та зазначені в PIT-11.
| Вид пільги/вирахування | Максимальна сума | Умови застосування | Необхідні документи |
|---|---|---|---|
| Пільга для молоді | 85 528 zł | До 26 років | Інформація PIT-11 |
| Внески до ZUS | Без ліміту | Сплачені самостійно | Довідка ZUS |
| Пожертви | 6% доходу | На статутні цілі | Документи про пожертву |
| Відсоткова пільга | Згідно із законом | Кредити 2002-2006 років | Довідка банку |
Відсоткова пільга – специфічне вирахування, доступне платникам, які взяли житлові кредити у 2002-2006 роках. Вирахуванню підлягають відсотки за кредитами на власні житлові потреби. Пільга діє на підставі набутих прав, тобто нею можуть користуватися лише особи, які виконували умови на момент запровадження правил.
Платник із доходом 60 000 zł на рік, який сплачує внески до ZUS у розмірі 12 000 zł і передав на благодійність 2 000 zł, може вирахувати з доходу загалом 14 000 zł, зменшивши базу оподаткування до 46 000 zł.
Застосування пільг і вирахувань вимагає належного документального підтвердження. Платники повинні мати документи, що підтверджують право на пільгу та розмір сум, що вираховуються. Відсутність належної документації може призвести до того, що податкова поставить пільгу під сумнів і вимагатиме доплатити податок із відсотками.
Обчислення належного податку та переплати
Останній етап заповнення PIT-37 – обчислення належного податку та визначення, чи платник має доплатити податок, чи йому належить повернення переплати. Це вимагає точних розрахунків з урахуванням усіх елементів, що впливають на розмір податкового зобов’язання.
Підставою для обчислення належного податку є база оподаткування, визначена як різниця між доходом і вирахуваннями з доходу. До бази оподаткування застосовують ставки податкової шкали: 12 відсотків до суми 120 000 zł (мінус сума, що зменшує податок, 3 600 zł) і 32 відсотки з надлишку понад цей поріг. У разі спільного розрахунку подружжя пороги фактично подвоюються. Другий податковий поріг докладно розглядаємо в окремому посібнику.
Належний податок – це сума податку, обчислена за податковою шкалою, зменшена на вирахування з податку, на які має право платник. Від належного податку потім віднімають авансові платежі, утримані протягом року, щоб визначити податок до доплати або переплату
Після обчислення податку за податковою шкалою застосовують вирахування з податку (частина H). Найпоширеніше з них – пільга на дітей (стаття 27f Закону про PIT), яку зазначають у додатку PIT/O. З 2022 року внески на медичне страхування не вираховуються з податку (статтю 27b Закону про PIT скасовано).
Наступний крок – вирахування авансових платежів із податку на доходи, утриманих платниками протягом податкового року. Інформація про утримані авансові платежі міститься в документах PIT-11, PIT-11A та PIT-40A, отриманих від роботодавців та інших платників. Сума всіх утриманих авансових платежів – це сума, вже сплачена до податкової від імені платника податку.
Різниця між належним податком і утриманими авансовими платежами визначає остаточний розрахунок із податковою. Якщо належний податок перевищує утримані авансові платежі, виникає податок до доплати, який потрібно сплатити до 30 квітня. В іншому разі виникає переплата податку, яку податкова повертає платникові без потреби подавати додаткові заяви.
- Обчисліть базу оподаткування, віднявши від доходу всі вирахування
- Застосуйте до бази оподаткування відповідні ставки податкової шкали
- Відніміть від податку пільги, на які маєте право (наприклад, пільгу на дітей)
- Відніміть усі авансові платежі, утримані платниками протягом року
- Визначте, чи є податок до доплати, чи переплата до повернення
Особливий випадок – платники, які користуються пільгою на дітей і через недостатні доходи не змогли використати всю пільгу. Вони можуть подати заявку на повернення невикористаної частини пільги, але сума повернення не може перевищити суми соціальних і медичних внесків, що підлягають вирахуванню (стаття 27f частини 8–9 Закону про PIT).
Частина I декларації містить остаточний розрахунок із податковою. Платники зазначають тут належний податок, податок до сплати або переплату до повернення. Частина J стосується повернення невикористаної пільги на дітей, а частина N служить для зазначення банківського рахунку, на який має бути перерахована переплата. Власникам фірм, які користуються нашим бухгалтерським обслуговуванням, ми готуємо й річні декларації.
Строки та способи подання декларації
Подання річної декларації PIT-37 підлягає чітко визначеним строкам і може відбуватися різними способами залежно від потреб і можливостей платників. Знання доступних варіантів і чинних строків – ключ до уникнення наслідків запізнілого розрахунку.
Основний строк подання PIT-37 – 30 квітня року, що настає за податковим роком. Він стосується як подання декларації, так і сплати можливого податку до доплати. Якщо 30 квітня припадає на суботу або офіційний вихідний день, строк переноситься на наступний робочий день (стаття 12 § 5 Податкового кодексу (Ordynacja podatkowa)).
Пропуск строку 30 квітня означає нарахування пені на суму податку до доплати. Крім того, несвоєчасне подання декларації є фіскальним проступком (стаття 56 § 4 Кримінально-фіскального кодексу (KKS)) незалежно від того, чи випливає з неї податок до сплати; відповідальності можна уникнути, подавши заяву про добровільне виправлення (czynny żal, стаття 16 KKS)
Електронне подання декларації стало найпопулярнішим способом розрахунку з податку. Платники можуть користуватися спеціальними програмами, онлайн-платформами та мобільними застосунками для заповнення й надсилання декларації в електронному вигляді. Для електронного подання потрібен Profil Zaufany (Довірений профіль), електронний підпис або інша форма авторизації, яку визнає податкова адміністрація.
Послуга Twój e-PIT, запроваджена у 2019 році, змінила спосіб розрахунку з податку (стаття 45cd Закону про PIT). Податкова готує попередньо заповнену декларацію на основі даних, отриманих від платників, та інформації в податкових системах. Платник може прийняти підготовлену декларацію, внести до неї зміни або відхилити її й подати власну.
Традиційні способи подання декларації – особисто в податковій та поштою. У разі надсилання поштою вирішальною є дата відправлення в польському поштовому відділенні призначеного оператора (стаття 12 § 6 пункт 2 Податкового кодексу), яка має бути не пізніше 30 квітня. Рекомендується надсилати рекомендованим листом із повідомленням про вручення, щоб мати змогу довести своєчасне подання.
- Електронне подання через спеціальні програми та онлайн-платформи
- Користування послугою Twój e-PIT, підготовленою податковою
- Особисте подання до компетентної податкової
- Надсилання поштою з відправленням до 30 квітня
- Подання через представника з належною довіреністю
Територіальну компетенцію податкової визначають за місцем проживання платника в останній день податкового року. Зміна місця проживання протягом наступного року не впливає на компетентну податкову для розрахунку за попередній рік. Платники, які розраховуються спільно з чоловіком чи дружиною, подають декларацію до податкової за місцем проживання одного з подружжя.
Декларацію коригують, подаючи коригувальну декларацію (стаття 81 § 2 Податкового кодексу) – як правило, до закінчення строку давності; право на коригування зупиняється на час податкового провадження чи податкової перевірки в межах, які вони охоплюють (стаття 81b). Обґрунтування причин коригування не є обов’язковим. Коригування може означати доплату податку з відсотками або право на додаткове повернення.
Платник, який подав декларацію 25 квітня, але потім отримав від роботодавця додатковий PIT-11, може подати коригування з урахуванням нових даних. Коригування можна подати й після 30 квітня, але якщо з нього випливає податок до доплати, відсотки нараховуватимуться з 1 травня.
