Винагороду члену правління можна виплачувати на різних правових підставах, і це суттєво впливає на спосіб її розрахунку. Кодекс комерційних товариств (Kodeks spółek handlowych, KSH) чітко не визначає, які правовідносини мають пов’язувати члена правління з товариством. На практиці найчастіше трапляються три форми: трудовий договір, призначення актом про призначення (akt powołania) та винагорода за повторювані негрошові надання.
Кожна з цих форм має різні наслідки щодо соціальних і медичних внесків та різний спосіб обчислення податку на доходи. Знання цих відмінностей є ключовим для правильного розрахунку винагород членів правління та уникнення помилок, які можуть спричинити санкції з боку контролюючих органів.
Член правління може отримувати винагороду як на підставі самого акта про призначення, так і на підставі окремих правовідносин, що ґрунтуються на Трудовому кодексі (Kodeks pracy) або Цивільному кодексі. Кодекс комерційних товариств чітко не визначає виду правовідносин, тож товариства мають свободу вибору
Соціальні внески з винагороди члена правління
Те, як нараховуються внески з винагороди члена правління, залежить насамперед від правової підстави його залучення. Ці відмінності мають принципове значення для витрат роботодавця та навантаження на самого члена правління.
Трудовий договір
Коли член правління працює за трудовим договором, його винагорода обкладається внесками на тих самих засадах, що й в інших працівників. Це означає, що його потрібно зареєструвати в ZUS (Управління соціального страхування) для всіх обов’язкових видів соціального страхування.
Винагорода члена правління, зайнятого за трудовим договором, обкладається пенсійними внесками, внесками на страхування на випадок інвалідності, хвороби та від нещасних випадків. Крім того, діє медичне страхування. Реєстрацію здійснюють із кодом підстави страхування 01 10 на формі ZUS ZUA (реєстрація для соціального й медичного страхування). Якщо член правління має ще інший договір, слід перевірити збіг підстав страхування.
Укладення з членом правління трудового договору означає обов’язок зареєструвати його в ZUS і нараховувати соціальні та медичні внески на загальних засадах. Закон про систему соціального страхування розглядає таких осіб як звичайних працівників
Соціальні внески нараховують за стандартними ставками для трудових договорів. Роботодавець сплачує свою частину внесків, а частину працівника утримують із винагороди брутто члена правління. Відомості заробітної плати правління, внески ZUS і PIT-11 готуємо для клієнтів, яким забезпечуємо кадрове та зарплатне обслуговування.
Призначення актом про призначення
Інші правила діють, коли член правління виконує функцію за винагороду виключно на підставі призначення загальними зборами учасників. Така форма не є підставою для обов’язкового соціального страхування.
Особи, які виконують функцію члена правління виключно на підставі акта про призначення, не підлягають пенсійному страхуванню, страхуванню на випадок інвалідності, хвороби чи від нещасних випадків. Тому їх не реєструють у ZUS для цих видів страхування.
Важливою зміною, запровадженою з 2022 року, є обов’язок сплачувати медичний внесок особами, призначеними на посаду актом про призначення, які отримують за це винагороду. У такому разі члена правління потрібно зареєструвати для медичного страхування з кодом підстави страхування 22 50 на формі ZUS ZZA (реєстрація для медичного страхування). Подібні питання про збіг підстав виникають, коли йдеться про внески ZUS при роботі за наймом і власній діяльності.
З 2022 року медичний внесок сплачують особи, призначені на посаду актом про призначення, які отримують за це винагороду. Медичний внесок становить 9 відсотків бази нарахування
Медичний внесок стягують у розмірі 9% від бази нарахування. Важливо, що обов’язок реєстрації для медичного страхування виникає навіть тоді, коли член правління не отримує винагороду регулярно, – достатньо самого запису в акті про призначення про оплатне виконання обов’язків.
Звільнення від медичного страхування
Певні групи членів правління можуть бути звільнені від обов’язку сплачувати медичний внесок у Польщі. Це стосується осіб, які є членами правлінь польських товариств, але водночас підлягають системі соціального страхування в одній із країн ЄС/ЄЕЗ або в іншій країні, з якою Польща уклала договір про соціальне забезпечення.
Таке звільнення, однак, потребує підтвердження довідкою A1, яка засвідчує підпорядкування системі соціального страхування іншої країни.
Повторювані негрошові надання
Після набрання чинності правилами про медичний внесок із винагороди призначеного члена правління багато хто шукав альтернативних рішень. У пригоді стала стаття 176 Кодексу комерційних товариств, яка регулює повторювані негрошові надання.
Винагороду учасника за повторювані негрошові надання не включено до переліку підстав для медичного страхування (стаття 66 частина 1 Закону про медичні послуги, що фінансуються з державних коштів). Умовою, однак, є те, що це справді повторювані надання, визначені в статуті товариства, – у разі постійного, поточного виконання дій Голова NFZ (Національний фонд здоров’я) визнав, що ст. 176 KSH не застосовується (рішення № 6/2023/BP від 19 січня 2023 року)
Ця форма винагороди доступна лише члену правління, який є учасником товариства, і вимагає визначення виду та обсягу надань у статуті товариства. Як правило, вона не обкладається соціальними та медичними внесками, що робить її привабливим варіантом для товариств, які шукають економії на витратах на членів правління. Інший нетиповий випадок нарахування внесків описуємо в статті про договір доручення зі слухачем заочного ліцею.
Оподаткування винагороди члена правління
Спосіб обчислення авансового платежу з податку на доходи з винагороди члена правління залежить від правової підстави, на якій здійснюються виплати. Відмінності випливають із того, що доходи від трудових відносин і доходи від виконання функцій в органах товариства належать до різних джерел доходів.
Трудовий договір – правила оподаткування
Коли член правління працює за трудовим договором, його винагороду розглядають так само, як винагороду будь-якого іншого працівника товариства. Це має важливі наслідки для способу обчислення авансового платежу з податку на доходи.
У разі винагороди члена правління, зайнятого за трудовим договором, дохід зменшують на витрати, що враховуються в оподаткуванні (KUP), та на сплачені соціальні внески. Обчислений таким чином авансовий платіж PIT (податок на доходи фізичних осіб) додатково зменшують на суму, що зменшує податок, якщо член правління подав відповідну заяву PIT-2 (заява працівника про застосування суми, що зменшує податок).
Витрати KUP застосовують за стандартними правилами для трудових договорів. Це означає можливість застосувати базові витрати 250 zł на місяць або підвищені 300 zł на місяць, якщо член правління проживає в іншому місці, ніж місце виконання роботи.
Винагороду члена правління, зайнятого за трудовим договором, показують у PIT-11 (річна інформація про доходи та авансові платежі) у частині E, рядок 1. Застосовуються всі стандартні правила оподаткування заробітної плати працівників, включно з можливістю застосувати суму, що зменшує податок
| Форма залучення | База оподаткування | Витрати KUP | Сума, що зменшує податок |
|---|---|---|---|
| Трудовий договір | Дохід мінус соціальні внески | 250–300 zł на місяць | Так, після подання PIT-2 |
| Акт про призначення | Дохід брутто | 250 zł на місяць | Так, після подання PIT-2 |
| Негрошові надання | Дохід брутто | Без вирахувань | Ні |
Призначення – особливості оподаткування
Виконання функції члена правління на підставі призначення означає інші правила оподаткування. Хоча це не підстава для соціального страхування, з 2022 року це підстава для медичного страхування, що впливає на суму виплати нетто (медичний внесок платник утримує з винагороди).
Авансовий платіж з винагороди призначеного члена правління слід утримувати за ставкою 12% – найнижчою ставкою шкали, навіть коли дохід перевищить 120 000 zł; можливу різницю за ставкою 32% розраховують у річній декларації. Дохід зменшують лише на витрати KUP у розмірі 250 zł на місяць, а за податковий рік – не більше ніж 3000 zł.
Важливо, що до винагороди за виконання функції члена правління на підставі самого акта про призначення платник має застосовувати базові витрати, навіть коли місцевість проживання члена правління відрізняється від місцевості, де розташоване зареєстроване місцезнаходження платника.
У разі призначення з доходу можна вирахувати лише стандартні витрати KUP у розмірі 250 zł на місяць. Підвищені витрати 300 zł не застосовуються незалежно від місця проживання члена правління
Платник може застосовувати суму, що зменшує податок, під час обчислення щомісячного авансового платежу, якщо член правління подав заяву PIT-2. Винагороду та утриманий з неї податок показують у PIT-11 у розділі E, рядок 5.
Повторювані негрошові надання
З винагороди за повторювані негрошові надання відповідно до статті 176 Кодексу комерційних товариств товариство як платник податку не утримує авансових платежів PIT. Це важлива відмінність порівняно з іншими формами винагороди.
Учаснику потрібно виставити PIT-11, де доходи з цієї підстави буде показано в частині F інформації. На підставі цієї інформації член правління самостійно розраховує податок на доходи у своїй річній декларації.
Ці доходи оподатковуються за податковою шкалою, тобто за ставками 12% і 32% залежно від розміру річних доходів. Закон не передбачає для цього доходу фіксованих витрат KUP (таких як 250 zł при призначенні), натомість у річному розрахунку член правління може застосувати податкові пільги, на які має право.
Фіксований податок на доходи
Особливі правила оподаткування діють для низьких винагород членів правління. Коли сума належності, визначена в договорі з особою, яка не є працівником платника, не перевищує 200 zł, платник утримує фіксований податок за ставкою 12% від доходу без зменшення на витрати KUP.
Для членів правління, які не є податковими резидентами Польщі, також застосовують фіксовані ставки податку. Найчастіше це ставка 20%, якщо договори про уникнення подвійного оподаткування не передбачають інакше.
Фіксований податок на доходи у розмірі 12 відсотків утримують із належностей членів правління, що не перевищують 200 zł і визначені в договорі з особою, яка не є працівником платника. Для нерезидентів зазвичай застосовують ставку 20 відсотків
Розрахунок винагород із кількох підстав одночасно
У господарській практиці член правління часто отримує винагороду з кількох підстав одночасно. Це може бути поєднання трудового договору з актом про призначення або комбінація різних форм винагороди. Такі рішення потребують особливої уваги під час розрахунку внесків і податків.
Поєднання трудового договору з актом про призначення
Коли трудовий договір поєднується з відносинами члена органу управління, ключове значення має спосіб нарахування авансових платежів PIT. Авансові платежі утримують окремо з кожної підстави: з трудового договору – 12%, а після перевищення 120 000 zł доходу, отриманого з початку року від цього платника, – 32%; з призначення – завжди 12%. Доходи з обох підстав додають у річній декларації. Це означає, що вищої ставки 32% можна досягти швидше, ніж у разі одного джерела доходів, і тоді різницю доплачують у річному розрахунку.
Соціальні та медичні внески натомість нараховують окремо з кожної підстави. З трудового договору стягують усі соціальні внески та медичний внесок, а з призначення – лише медичний внесок у розмірі 9%.
- Обчисліть винагороду брутто з кожної підстави окремо
- Нарахуйте соціальні внески лише з винагороди за трудовим договором
- Нарахуйте медичний внесок з обох джерел доходів
- Обчисліть авансові платежі окремо для кожної підстави, а доходи з обох підстав додайте в річній декларації
- Застосуйте відповідні витрати KUP для кожного джерела доходу
Практичний приклад – поєднання призначення з трудовим договором
Розгляньмо ситуацію пана Marian, який щомісяця отримує 31 000 zł за виконання функції члена правління на підставі акта про призначення та винагороду за трудовим договором у розмірі 10 000 zł. Він працює в тій самій місцевості й користується повною сумою, що зменшує податок.
У січні його розрахунок виглядає так:
- Винагорода з призначення: 31 000 zł брутто
- Винагорода за трудовим договором: 10 000 zł брутто
- Соціальні внески працівника (13,71%): 1 371 zł
- Медичний внесок з призначення: 2 790 zł
- Медичний внесок з трудового договору: 776,61 zł
У разі поєднання різних форм залучення члена правління авансові платежі з податку утримують окремо з кожної підстави, а доходи з усіх підстав додають у річній декларації. Соціальні та медичні внески натомість нараховують окремо з кожної підстави за відповідними правилами
База оподаткування з призначення становить 30 750 zł (після вирахування витрат 250 zł), а з трудового договору – 8 379 zł (після вирахування соціальних внесків і витрат). Загальний дохід за січень – 39 129 zł.
У квітні загальний дохід з початку року перевищить перший податковий поріг (120 000 zł). Авансові платежі не зміняться – дохід за трудовим договором за весь рік (100 548 zł) не перевищить порогу в цього платника, а з призначення платник завжди утримує 12%, – але в річній декларації перевищення понад поріг буде оподатковано за ставкою 32%, що означає значну доплату податку.
Поєднання призначення з негрошовими наданнями
Інший приклад – пані Aneta, яка отримує 31 000 zł з призначення та 10 000 zł за повторювані негрошові надання. У цьому випадку з негрошових надань авансові платежі з податку не утримують, але цей дохід зараховують до податкового порогу в річній декларації.
Це означає, що хоча пані Aneta не сплачує податок із негрошових надань поточно, їхній розмір впливає на момент перевищення першого податкового порогу. Разом із винагородою з призначення (після витрат 30 750 zł на місяць) дохід становить 40 750 zł на місяць, тож поріг буде перевищено вже в березні, а в річній декларації перевищення буде оподатковано за вищою ставкою 32% (товариство й надалі утримує з призначення авансові платежі 12%).
- Винагорода з призначення оподатковується поточно
- Негрошові надання розраховують у річній декларації
- Обидва джерела зараховуються до податкових порогів
- Медичний внесок стягують лише з винагороди з призначення
Обов’язки платника щодо податку на доходи
Незалежно від форми залучення члена правління товариство як платник має певні обов’язки щодо податку на доходи. Вони стосуються як строків сплати, так і способу документування утриманих авансових платежів.
Платник зобов’язаний перерахувати утриманий авансовий платіж з податку на доходи на рахунок податкової (urząd skarbowy) до 20-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому його утримано. Цей строк однаковий незалежно від того, чи член правління працює за трудовим договором, чи призначений.
Авансовий платіж сплачують до податкової, компетентної за зареєстрованим місцезнаходженням товариства або за місцем ведення діяльності, якщо товариство не має зареєстрованого місцезнаходження. Це важливо для товариств, що працюють у різних локаціях.
Як у разі укладення з членом правління трудового договору, так і в разі його призначення на посаду платник зобов’язаний перерахувати утриманий авансовий платіж з податку на доходи до 20-го числа місяця, наступного за місяцем утримання
Документування винагород
Правильне документування винагород членів правління вимагає відповідних записів у річній інформації PIT-11:
- Доходи за трудовим договором – частина E, рядок 1
- Доходи з призначення – частина E, рядок 5
- Негрошові надання – частина F
Кожна форма винагороди має своє конкретне місце в податковій документації, що важливо для правильного розрахунку податку членом правління в річній декларації.
Практичні аспекти та оптимізація витрат
Вибір форми винагороди члена правління суттєво впливає на загальні витрати на його залучення та податкове навантаження. Товариства часто шукають рішень, що дають змогу оптимізувати ці витрати з дотриманням закону.
Аналіз витрат за різних форм залучення
Порівнюючи витрати за різних форм залучення члена правління, слід враховувати не лише внески й податки, а й практичні аспекти функціонування товариства:
- Трудовий договір – найвищі витрати на внески, але повний соціальний захист
- Призначення – середні витрати (лише медичний внесок), обмежений захист
- Негрошові надання – найнижчі поточні витрати, річний розрахунок
Технологічна компанія залучала члена правління за трудовим договором із винагородою 25 000 zł на місяць. Після аналізу витрат вирішили перейти на призначення з винагородою 20 000 zł плюс негрошові надання 5 000 zł (член правління був учасником товариства, а надання визначили в статуті). Товариство перестало сплачувати з цих сум соціальні внески, але з винагороди з призначення стягують медичний внесок 9%, а член правління вже не має з цієї підстави захисту соціального страхування (наприклад, допомоги з тимчасової непрацездатності (zasiłek chorobowy)).
Податкове планування
Ефективне податкове планування для членів правління вимагає погляду на весь рік. Важливо стежити за моментом перевищення першого податкового порогу та планувати виплати так, щоб мінімізувати податкове навантаження.
Це особливо важливо в разі поєднання різних форм винагороди, коли доходи з різних джерел додаються під час визначення податкових порогів. Правильне планування виплат може дати змогу відсунути в часі момент переходу на вищу ставку податку.
