Договір доручення (umowa zlecenia) зі слухачем заочного загальноосвітнього ліцею викликає в роботодавців багато сумнівів, особливо щодо нарахування внесків. Особи, які навчаються і яким ще не виповнилося 26 років, мають особливий статус у системі соціального страхування, відмінний від інших виконавців. Правильний розрахунок таких договорів вимагає доброго знання правил і актуальних роз’яснень ZUS (Управління соціального страхування). Окремі правила мають і інші групи, наприклад пенсіонери за договором доручення.
Система соціального страхування передбачає суттєві звільнення для молодих людей, які продовжують навчання, але їх застосування вимагає виконання певних формальних умов. Слухачі заочних ліцеїв – особлива група, правовий статус якої часто викликає сумніви роботодавців. Ключове значення має належне документальне підтвердження статусу учня та дотримання всіх процедур, яких вимагає ZUS.
Учні або студенти, яким не виповнилося 26 років і які виконують договори доручення, мають особливий статус у системі соціального страхування. Цей статус суттєво відрізняється від статусу інших виконавців і може привести до звільнення від обов’язку сплачувати внески ZUS
Правові засади договору доручення
Договір доручення – одна з основних форм цивільно-правової співпраці між суб’єктами господарювання та фізичними особами. Відповідно до статті 734 Цивільного кодексу, за договором доручення виконавець зобов’язується вчинити певну юридичну дію для замовника. Правова конструкція цього договору передбачає отримання винагороди, якщо з договору або обставин не випливає, що доручення має бути виконане безоплатно.
Важливою рисою договору доручення є його класифікація як зобов’язання належної старанності, а не зобов’язання результату. Це означає, що виконавець відповідає за докладання належної старанності під час виконання доручених йому завдань, але не гарантує досягнення конкретного результату. На практиці навіть у разі недосягнення очікуваного ефекту виконавець може не нести відповідальності, якщо доклав усіх зусиль із належною старанністю.
Відповідно до статей 471 і 472 Цивільного кодексу, якщо із закону чи договору не випливає інше, боржник відповідає за недотримання належної старанності. Виконавець не несе відповідальності за невиконання зобов’язання, якщо доклав належної старанності для досягнення результату
Положення статті 750 Цивільного кодексу поширюють застосування норм про доручення на інші договори про надання послуг, не врегульовані іншими положеннями. Це має велике практичне значення, оскільки багато сучасних форм ділової співпраці можуть підпадати під правовий режим договору доручення, навіть якщо він прямо так не називається.
Винагорода за виконання доручення належить відповідно до правил Цивільного кодексу. Якщо немає чинного тарифу, а сторони не встановили розміру винагороди, належить винагорода, що відповідає виконаній роботі. На практиці це означає потребу враховувати характер виконуваних дій, їхню складність та ринкові умови.
Система соціального страхування для виконавців
Основним нормативним актом, що регулює соціальне страхування виконавців, є Закон про систему соціального страхування від 13 жовтня 1998 року (ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych). Відповідно до статті 6 частини 1 пункту 4 цього Закону, обов’язковому соціальному страхуванню підлягають фізичні особи, які працюють на підставі агентського договору, договору доручення або іншого договору про надання послуг, до якого відповідно до Цивільного кодексу застосовуються положення про доручення.
Принцип обов’язкового страхування виконавців має, однак, важливі винятки, які особливо стосуються молодих людей, що продовжують навчання. Стаття 6 частина 4 Закону про систему соціального страхування запроваджує ключовий виняток: виконавці не підлягають обов’язковому соціальному страхуванню, якщо вони є учнями середніх шкіл (szkoły ponadpodstawowe) або студентами, до досягнення 26 років.
Стаття 6 частина 4 Закону про систему соціального страхування – це основне звільнення для молодих людей, які навчаються. Виконавці, які є учнями середніх шкіл або студентами, не підлягають обов’язковому соціальному страхуванню до досягнення 26 років
Проте цей виняток не є абсолютним. Положення статті 6 частини 4 Закону про систему соціального страхування не застосовується до осіб, які працюють на підставі активізаційного договору (umowa uaktywniająca), визначеного в Законі від 4 лютого 2011 року про догляд за дітьми віком до 3 років. Ідеться саме про договір про надання послуг, укладений із нянею для догляду за дітьми.
Система соціального страхування передбачає також особливі правила для випадків, коли виконавець одночасно перебуває в трудових відносинах із тим самим роботодавцем. У таких ситуаціях застосовується розширене визначення працівника, що міститься у статті 8 частині 2a Закону про систему соціального страхування.
Визначення учня для цілей соціального страхування
Статус учня для цілей соціального страхування визначають положення Закону про освіту від 14 грудня 2016 року (Prawo oświatowe). Відповідно до статті 18 частини 1 пункту 2 цього Закону, учнем середньої школи є особа, яка навчається в одній із таких шкіл:
- Чотирирічний загальноосвітній ліцей (liceum ogólnokształcące)
- П’ятирічний технікум (technikum)
- Трирічна галузева школа I ступеня (branżowa szkoła I stopnia)
- Трирічна спеціальна школа підготовки до праці
- Дворічна галузева школа II ступеня (branżowa szkoła II stopnia)
- Післясередня школа для осіб із середньою або середньою галузевою освітою
Спеціальна школа підготовки до праці призначена виключно для учнів з інтелектуальною неповносправністю помірного або тяжкого ступеня та для учнів зі складними неповносправностями. Вона має особливий характер у системі освіти
Форми навчання в окремих типах шкіл різняться відповідно до статті 18 частини 2a Закону про освіту. У початковій школі, загальноосвітньому ліцеї, технікумі, галузевій школі I ступеня, спеціальній школі підготовки до праці та в мистецьких школах навчання відбувається в денній формі. Натомість у галузевій школі II ступеня та післясередній школі навчання може відбуватися в денній, стаціонарній (stacjonarna) або заочній (zaoczna) формі.
Особливо важливим для теми статті є те, що в школі для дорослих навчання відбувається в стаціонарній або заочній формі. Стаття 4 пункт 20 Закону про освіту уточнює, що під учнями слід розуміти також слухачів шкіл для дорослих і вихованців освітніх закладів. Це розширення визначення має ключове значення для статусу слухачів заочних ліцеїв.
Практичний приклад: молода особа віком 24 роки, яка раніше перервала навчання із сімейних причин, вирішує продовжити навчання в заочному загальноосвітньому ліцеї для дорослих. Одночасно вона починає працювати за договором доручення в бухгалтерській фірмі, де виконує базові дії з введення даних. Відповідно до правил, як слухач заочного ліцею вона має статус учня і може бути звільнена від обов’язку сплачувати внески ZUS.
Періоди визнання статусу учня
Правила передбачають детальні положення щодо періодів, у які особа вважається учнем для цілей соціального страхування. Статус учня до 31 серпня кожного року має особа, яка відповідає одній із таких умов:
- Продовжує навчання в тій самій школі
- Закінчила школу і починає навчання в школі, де навчальний рік починається 1 вересня
- Закінчила школу цього року і не продовжує навчання
Особу, яка подасть довідку про зарахування до вищого навчального закладу, вважають учнем до 30 вересня. Це забезпечує безперервність статусу між закінченням середньої школи та початком навчання у вищому навчальному закладі
Ці правила мають практичне значення для роботодавців, які мусять стежити за статусом своїх виконавців і відповідно коригувати обов’язки щодо нарахування внесків. Особливо важливі перехідні періоди між завершенням одного етапу освіти та початком наступного.
Статус студента в системі страхування
Студент у розумінні положень про соціальне страхування – це особа, яка навчається на програмах першого або другого ступеня чи на єдиних магістерських програмах. Ці програми мають проводитися в закладі вищої освіти, тобто в суб’єкті, що має статус юридичної особи та автономію на визначених законом засадах і проводить навчання щонайменше за однією спеціальністю.
Статус студента, як і статус учня, забезпечує звільнення від нарахування внесків на договори доручення до досягнення 26 років. Мета цього рішення – підтримати молодих людей у навчанні та полегшити їм додаткову професійну активність без надмірного фінансового навантаження.
Визначення студента охоплює різні форми навчання, що важливо з огляду на різноманітність можливостей вищої освіти. Єдині магістерські програми, програми першого ступеня (бакалаврат) і другого ступеня (магістратура) мають однаковий захист у системі соціального страхування.
Особливі випадки нарахування внесків
Правила передбачають важливий виняток зі звільнення учнів і студентів від нарахування внесків. Якщо учень або студент, якому не виповнилося 26 років, уклав договір доручення із суб’єктом, з яким його одночасно пов’язує трудовий договір, він підлягає обов’язковому соціальному страхуванню як за трудовим договором, так і за договором доручення.
Розширене визначення працівника у статті 8 частині 2a Закону про систему соціального страхування охоплює осіб, які працюють за договором доручення з роботодавцем, з яким перебувають у трудових відносинах. У таких випадках звільнення для учнів і студентів не застосовується
Мета цього правила – запобігти зловживанням, коли роботодавці укладають із власними працівниками додаткові договори доручення, щоб уникнути частини навантаження із соціального страхування. Розширене визначення працівника охоплює також осіб, які працюють за договором підряду (umowa o dzieło), якщо вони уклали його з роботодавцем, з яким перебувають у трудових відносинах.
На практиці це означає, що молода особа – учень або студент, – яка одночасно працює за трудовим договором і виконує додаткові завдання за договором доручення для того самого роботодавця, підлягає нарахуванню внесків за обома підставами. У такому разі вона не може скористатися звільненням, передбаченим для учнів і студентів. Як такі внески впливають на вартість договору доручення, показуємо на прикладах.
Роз’яснення ZUS – розбір випадку
Відділення ZUS у Любліні в індивідуальному роз’ясненні від 13 січня 2022 року (WPI/200000/43/888/2021, рішення № 888/2021) розглянуло конкретний випадок договору доручення зі слухачем заочного загальноосвітнього ліцею. Фактичні обставини стосувалися підприємця, який мав намір укласти договір доручення на виконання певних дій зі слухачем заочного ліцею.
Майбутньому виконавцю не виповнилося 26 років, і він далі навчався, що підтвердив довідкою зі школи та заповненою заявою виконавця. У заяві він зазначив, що є учнем середньої школи і йому не виповнилося 26 років. Ці документи є підставою для застосування звільнення від нарахування внесків.
Підприємець у своєму запиті аргументував, що виконавці не підлягають обов’язковому соціальному страхуванню, якщо вони є учнями середніх шкіл або студентами до досягнення 26 років. Оскільки вони не відповідають умовам для соціального страхування, вони не підлягають також обов’язковому медичному страхуванню
Позиція підприємця ґрунтувалася на аргументі, що поняття учня охоплює також слухача і вихованця відповідно до Закону про освіту. Як наслідок, підприємець не був би зобов’язаний реєструвати виконавця і сплачувати внески на соціальне та медичне страхування з договору доручення зі слухачем заочного загальноосвітнього ліцею.
Приклад практичного застосування: ІТ-компанія залучає за договором доручення 25-річного слухача заочного ліцею, який виконує базове тестування програмного забезпечення. Слухач надає актуальну довідку зі школи та заповнює відповідну заяву. Компанія не мусить реєструвати його в ZUS чи сплачувати соціальні внески за умови, що підтримуватиме актуальність документів, які підтверджують статус учня.
Позиція ZUS
Відділення ZUS у Любліні, посилаючись на наведені фактичні обставини, спиралося на статтю 6 частину 4 Закону про систему соціального страхування, яка передбачає, що виконавці не підлягають обов’язковому пенсійному страхуванню та страхуванню на випадок інвалідності, якщо вони є учнями середніх шкіл або студентами до досягнення 26 років. Як наслідок, такого учня чи студента також не потрібно реєструвати для страхування в ZUS.
Орган підкреслив, що середньою школою є, зокрема, чотирирічний загальноосвітній ліцей, закінчення якого дає змогу отримати атестат зрілості (świadectwo dojrzałości) після складання іспиту матури. Особа, яка навчається в такій школі, має статус учня незалежно від форми навчання.
ZUS підтвердив, що в школі для дорослих навчання відбувається в стаціонарній або заочній формі, а слухач такої школи охоплюється поняттям учня зі статті 4 пункту 20 Закону про освіту. Ця позиція має фундаментальне значення для практики нарахування внесків на договори доручення
Орган визнав правильною позицію підприємця щодо відсутності обов’язку сплачувати внески на соціальне страхування з договору доручення, укладеного зі слухачем заочного ліцею, якому не виповнилося 26 років. Роз’яснення є обов’язковим для ZUS лише у справі заявника, але є важливим орієнтиром для подібних випадків і підтверджує можливість користуватися звільненням слухачам заочних ліцеїв.
Практичні аспекти документування статусу учня
Належне документування статусу учня має ключове значення для застосування звільнення від нарахування внесків. Роботодавець повинен вимагати від виконавця такі документи:
- Актуальну довідку зі школи, що підтверджує статус учня
- Заповнену заяву виконавця про статус учня
- Документ, що підтверджує вік (якщо він не випливає з інших документів)
- Заяву про те, що виконавцю не виповнилося 26 років
- Інформацію про форму навчання (денна, стаціонарна, заочна)
Документи, що підтверджують статус учня, мають бути актуальними й оновлюватися відповідно до періодів навчального року. Роботодавець повинен регулярно перевіряти чинність наданих довідок, щоб уникнути проблем із контролюючими органами
Особливу увагу слід звертати на перехідні періоди між навчальними роками, канікули та перерви в навчанні. У ці моменти статус учня може змінитися, що безпосередньо впливає на обов’язки щодо нарахування внесків на договори доручення.
Роботодавці повинні також вести відповідну документацію, яка підтверджує підстави звільнення від нарахування внесків. У разі перевірки ZUS або інших органів ця документація є підставою для доведення правильності застосованих рішень. Вона знадобиться і для інших підстав із нетиповим нарахуванням внесків, наприклад винагороди члена правління.
Порівняння статусів виконавців
| Категорія виконавця | Вік | Освітній статус | Обов’язок сплати внесків | Додаткові умови |
|---|---|---|---|---|
| Слухач заочного ліцею | До 26 років | Учень середньої школи | Немає обов’язку | Довідка зі школи |
| Студент денної форми | До 26 років | Студент закладу вищої освіти | Немає обов’язку | Довідка з ВНЗ |
| Працівник-виконавець | Будь-який | Будь-який | Обов’язок | Той самий роботодавець |
| Стандартний виконавець | Будь-який | Не є учнем чи студентом або досяг 26 років | Обов’язок | Стандартні внески |
| Слухач професійного курсу | До 26 років | Позашкільний курс | Обов’язок | Не є середньою школою |
Наслідки неправильного нарахування внесків
Неправильне нарахування внесків на договори доручення може мати серйозні фінансові та правові наслідки для роботодавця. Якщо звільнення для учнів застосовано безпідставно, ZUS може вимагати доплати внесків разом із пенею за прострочення. Реєстрацію виконавців у ZUS і розрахунок їхніх внесків ми беремо на себе в межах послуги кадри та зарплата.
Перевірки ZUS часто зосереджуються на правильності застосування звільнень для учнів і студентів. Особливо ретельно аналізують випадки, коли виконавець отримує високу винагороду або виконує роботу постійного характеру, що може свідчити про спробу обійти правила працевлаштування.
Роботодавці повинні бути особливо обережними, застосовуючи звільнення для учнів і студентів. Кожен випадок потребує індивідуального аналізу та належного документального підтвердження виконання всіх передбачених законом умов
У разі сумнівів щодо статусу виконавця радимо проконсультуватися з юристом або подати до відповідного відділення ZUS запит про індивідуальне роз’яснення. Це може захистити роботодавця від негативних наслідків у майбутньому.
Основні види наслідків неправильного нарахування внесків:
- Необхідність доплатити внески за весь період неправильного розрахунку
- Нарахування пені за прострочення на заборгованість із внесків
- Можливість стягнення ZUS додаткового збору в розмірі до 100% несплачених внесків
- Ризик додаткових перевірок і контролю документації
- Проблеми з обліком витрат у бухгалтерських книгах
Відмінності між формами навчання
Форма навчання має суттєве значення для практичного застосування положень про звільнення від нарахування внесків. Учні шкіл денної, стаціонарної та заочної форм мають однакові права щодо соціального страхування за умови виконання інших умов.
Навчання в заочній формі не позбавляє можливості скористатися звільненням, що підтверджує розглянуте в статті роз’яснення ZUS. Це особливо важливо для дорослих, які продовжують навчання паралельно з професійною діяльністю.
Приклад відмінностей на практиці: двоє 25-річних виконавців – один навчається в ліцеї денної форми, другий у заочному ліцеї. Обидва виконують подібну роботу за договорами доручення. Відповідно до правил, обидва користуються тим самим звільненням від нарахування внесків незалежно від форми навчання.
Моніторинг змін статусу учня
Роботодавці, які залучають виконавців-учнів, мусять регулярно стежити за змінами їхнього статусу. Ключові моменти, що потребують особливої уваги:
- Завершення навчального року та початок канікул
- Перехід між різними рівнями освіти
- Досягнення 26 років
- Переривання навчання або відмова від його продовження
- Зміна форми навчання
Роботодавець повинен узгодити з виконавцем порядок інформування про будь-які зміни статусу учня. Затримка з передачею такої інформації може призвести до неправильного нарахування внесків і пов’язаних із цим наслідків
Особливо важливо стежити за датами народження виконавців, оскільки досягнення 26 років автоматично припиняє можливість користуватися звільненням незалежно від продовження навчання. У таких випадках необхідно негайно почати нараховувати внески на договір доручення.
Порядок застосування звільнення від внесків
Щоб правильно застосувати звільнення від нарахування внесків для слухача заочного ліцею, роботодавець повинен виконати такі кроки:
- Перевірка віку виконавця (має бути менше 26 років)
- Отримання довідки зі школи про статус учня
- Заповнення виконавцем відповідної заяви
- Перевірка, чи виконавець не є одночасно працівником
- Документування підстав звільнення в особових справах
- Встановлення процедур моніторингу змін статусу
- Регулярна перевірка чинності документів
