Залучення працівників за договором доручення (umowa zlecenia) стало в Польщі однією з найпопулярніших форм співпраці між роботодавцями та працівниками. Підприємці часто обирають цю форму через більшу гнучкість і нібито нижчі витрати порівняно з трудовим договором. Однак реальна вартість зайнятості за договором доручення може суттєво відрізнятися залежно від ситуації виконавця та його страхового статусу.
Вибір відповідної форми зайнятості має залежати насамперед від характеру виконуваних завдань, а не лише від фінансових аспектів. Договір доручення регулюється Цивільним кодексом і дає більшу свободу у визначенні умов співпраці, але водночас пов’язаний із певними обов’язками щодо внесків до ZUS (Управління соціального страхування) і податків.
У 2026 році мінімальна погодинна ставка за договором доручення становить 31,40 zł брутто, а з 1 січня 2027 року – 32,30 zł брутто. Це означає, що виконавець не може отримати менше цієї суми за кожну відпрацьовану годину. Як правило, цей обов’язок стосується договорів доручення, які укладають підприємці та інші організаційні одиниці, – з винятками, наприклад коли виконавець сам вирішує, де і коли виконувати доручення, і має право лише на комісійну винагороду (стаття 8d Закону про мінімальну заробітну плату)
Загальна вартість зайнятості за договором доручення складається з кількох елементів, які потрібно врахувати при плануванні бюджету на винагороди. Основні складники – це винагорода виконавця брутто, внески ZUS, які фінансує замовник, і можливі внески до Програм накопичення працівників (PPK).
Структура внесків ZUS за договором доручення
Система внесків ZUS за договором доручення відрізняється від системи для трудового договору, хоча в багатьох випадках подібність є значною. Розмір і вид внесків залежать від статусу виконавця та від того, чи є договір доручення його єдиним джерелом доходу, чи додатковою зайнятістю.
Внески ZUS поділяються на ті, які фінансує замовник, і ті, які покриває виконавець. Кожна сторона несе певне фінансове навантаження, яке потрібно врахувати при розрахунку витрат на зайнятість.
| Вид страхування | Внесок замовника | Внесок виконавця | Правова підстава |
|---|---|---|---|
| Пенсійне | 9,76% | 9,76% | Закон про систему соціального страхування |
| Рентне | 6,50% | 1,50% | Закон про систему соціального страхування |
| Від нещасних випадків | 1,67% | - | Закон про соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань |
| Хворобове | - | 2,45% | Добровільне для виконавця |
| Медичне | - | 9,00% | Закон про медичні послуги, що фінансуються з державних коштів |
Внесок на страхування від нещасних випадків стандартно становить 1,67 відсотка і повністю фінансується замовником. Ця ставка стосується платників, які реєструють для страхування від нещасних випадків не більше 9 осіб (також у внесковому році з 1 квітня 2026 року); для платників щонайменше з 10 застрахованими вона залежить від групи діяльності та коригувального коефіцієнта (стаття 28 Закону про страхування від нещасних випадків)
Крім того, замовник зобов’язаний сплачувати внески до Фонду праці (FP) і Фонду солідарності (FS) загальним розміром 2,45 відсотка (у 2026 році 1,00% до FP і 1,45% до FS) – коли база для нарахування внесків становить щонайменше мінімальну заробітну плату, – а також до Фонду гарантованих виплат працівникам (FGŚP) у розмірі 0,10 відсотка винагороди брутто. Ці внески стосуються не всіх категорій виконавців, і в певних ситуаціях діють звільнення.
Внески до Програм накопичення працівників є додатковим елементом вартості зайнятості. Базовий внесок замовника становить 1,5 відсотка винагороди виконавця, але роботодавець може вирішити фінансувати додатковий внесок у розмірі до 2,5 відсотка винагороди.
Договір доручення як єдине джерело зайнятості
Коли договір доручення є єдиним джерелом доходу виконавця, сплачуються повні внески ZUS на умовах, подібних до трудового договору. Виконавець обов’язково підлягає пенсійному, рентному страхуванню та страхуванню від нещасних випадків, а хворобове страхування є добровільним. Інакше виглядають внески ZUS для пенсіонера за договором доручення.
Загальна вартість зайнятості в такій ситуації охоплює винагороду брутто та всі внески ZUS, які фінансує замовник. Це означає, що роботодавець має додатково виділити близько 20 відсотків винагороди брутто на покриття своїх внескових зобов’язань (за винагороди, нижчої за мінімальну, – близько 18 відсотків, адже внесків до FP і FS немає).
Особи, які працюють за договором доручення, підлягають страхуванню від дня, зазначеного в договорі як день початку його виконання, до дня його розірвання або припинення. Реєстрацію в ZUS платник подає протягом 7 днів від дати виникнення страхового обов’язку (стаття 36 частина 4 Закону про систему соціального страхування)
Практичний приклад показує реальну вартість зайнятості особи, для якої договір доручення є єдиним джерелом доходу. Припустімо, що виконавець заробляє 4 300 zł брутто на місяць і зареєстрований до всіх видів соціального страхування та добровільного хворобового страхування.
- Розрахуйте внески, які фінансує замовник
- Додайте пенсійний внесок (9,76% від 4 300 zł = 419,68 zł)
- Додайте рентний внесок (6,5% від 4 300 zł = 279,50 zł)
- Врахуйте внесок від нещасних випадків (1,67% від 4 300 zł = 71,81 zł)
- Додайте внесок до FGŚP (0,1% від 4 300 zł = 4,30 zł)
- Перевірте внесок до Фонду праці та Фонду солідарності – 0 zł, адже база 4 300 zł нижча за мінімальну заробітну плату (4 806 zł у 2026 році)
Сума внесків, які фінансує замовник, становить 775,29 zł, тобто загальна вартість зайнятості – 5 075,29 zł на місяць за винагороди брутто 4 300 zł.
Кілька договорів доручення з різними роботодавцями
Ситуація ускладнюється, коли виконавець працює за кількома договорами доручення, укладеними з різними замовниками. У такому разі обов’язок сплачувати соціальні внески залежить від суми винагород за всіма договорами в певному місяці.
Соціальні внески обов’язкові за наступними один за одним договорами (за датою укладення) доти, доки сукупна база для нарахування внесків за ними не досягне мінімальної заробітної плати. Після досягнення цього порогу за кожним наступним договором доручення обов’язковим є лише внесок на медичне страхування, а соціальне страхування є добровільним (стаття 9 частини 2 і 2c Закону про систему соціального страхування).
Мінімальна заробітна плата у 2026 році становить 4 806 zł брутто, а з 1 січня 2027 року – 4 950 zł брутто. Коли сукупна база за раніше укладеними договорами доручення досягне цієї суми, за наступними договорами обов’язково сплачується лише внесок на медичне страхування, який фінансує виконавець
Порядок договорів для цілей внесків визначається хронологією їх укладення. Перший укладений договір підлягає обов’язковим соціальним внескам, другий – також, якщо база за першим нижча за мінімальну заробітну плату, – і так далі, доки сукупна база не досягне цієї суми.
Практичний приклад: виконавець уже має два договори доручення, сукупний дохід за якими перевищує мінімальну заробітну плату. Третій договір на суму 4 700 zł брутто обов’язково підлягатиме лише внеску на медичне страхування. У такому разі загальна вартість для третього замовника – це лише винагорода брутто 4 700 zł (якщо виконавець не приєднається добровільно до соціального страхування).
- Перший договір підлягає повним внескам ZUS
- Другий договір підлягає внескам до досягнення ліміту
- Третій і наступні договори підлягають лише внеску на медичне страхування
- Внесок на медичне страхування фінансує виконавець
- Замовник несе витрати, що дорівнюють винагороді брутто
Договір доручення з власним працівником
Особлива ситуація виникає, коли замовник укладає договір доручення з власним працівником. У такому разі виконавець вважається працівником і підлягає всім видам страхування на тих самих умовах, що й за трудовим договором (стаття 8 частина 2a Закону про систему соціального страхування).
Базою для нарахування внесків на соціальне страхування є сума доходів за трудовим договором і договором доручення. Роботодавцю не потрібно повторно реєструвати працівника до страхування, але він має врахувати дохід за договором доручення при розрахунку внесків.
За договором доручення з власним роботодавцем (або виконуваним на його користь) хворобове страхування є обов’язковим, як і за трудовим договором, а дохід за дорученням додається до бази для нарахування внесків працівника (стаття 8 частина 2a і стаття 18 частина 1a Закону про систему соціального страхування)
Вартість зайнятості в цій ситуації охоплює винагороду брутто за договором доручення та всі внески ZUS, які фінансує роботодавець. Приклад: працівниця, яка заробляє 4 900 zł за трудовим договором, отримує додаткове доручення на 450 zł брутто. Рахунки за договорами доручення та реєстрацію в ZUS ми готуємо для клієнтів у межах кадрового та зарплатного обслуговування.
Торговельна компанія наймала працівницю за трудовим договором із зарплатою 4 900 zł на місяць. У передсвятковий період вона запропонувала їй додатковий договір доручення на підготовку декорацій магазину за 450 zł брутто. Внески ZUS нараховувалися із сукупної суми 5 350 zł, а вартість додаткового договору доручення з урахуванням внесків, які фінансує роботодавець, склала 542,17 zł.
Договір доручення з пенсіонером за віком або з інвалідності
Залучення пенсіонерів за договором доручення може бути пов’язане з певними пільгами щодо внесків, але не скасовує обов’язку сплачувати внески ZUS. Якщо договір доручення є єдиною страховою підставою (пенсіонер водночас не перебуває у трудових відносинах), замовник має сплачувати пенсійні та рентні внески (стаття 9 частина 4a Закону про систему соціального страхування).
Важливою пільгою є звільнення від внесків до Фонду праці, Фонду солідарності та Фонду гарантованих виплат працівникам для осіб, які досягли 55 років (жінки) або 60 років (чоловіки), – воно залежить від віку, а не від отримання пенсії (стаття 261 Закону про ринок праці та служби зайнятості, стаття 9b частина 2 Закону про захист вимог працівників у разі неплатоспроможності роботодавця). Внесок на медичне страхування залишається обов’язковим.
Пенсіонер за віком або з інвалідності, який працює за договором доручення, обов’язково сплачує пенсійні та рентні внески. Хворобовий внесок є добровільним і може бути оформлений за заявою виконавця
Практичний приклад: 65-річний пенсіонер працює за договором доручення за 3 600 zł брутто на місяць і не обрав добровільного хворобового страхування. Внески, які фінансує замовник:
- Пенсійний внесок: 351,36 zł
- Рентний внесок: 234,00 zł
- Внесок від нещасних випадків: 60,12 zł
- Немає внеску до FGŚP через вік (внесків до FP і FS також немає, бо 3 600 zł – це менше за мінімальну заробітну плату)
Загальна вартість зайнятості становить 4 245,48 zł за винагороди брутто 3 600 zł.
Залучення учнів і студентів
Найвигіднішою фінансово формою зайнятості за договором доручення є співпраця з учнями та студентами віком до 26 років. Ця група виконавців не підлягає соціальному страхуванню за договором доручення (стаття 6 частина 4 Закону про систему соціального страхування), а отже, і медичному страхуванню за цим договором.
Тому замовники не сплачують внесків ZUS за учнів і студентів. Незалежно від статусу учня чи студента доходи осіб до 26 років за договором доручення звільнені від PIT (податок на доходи фізичних осіб) у межах 85 528 zł на рік (пільга для молоді, стаття 21 частина 1 пункт 148 Закону про PIT), тож платник, як правило, не утримує з них авансових платежів податку. Це означає, що загальна вартість зайнятості дорівнює винагороді брутто.
Учні та студенти віком до 26 років не підлягають соціальному страхуванню за договором доручення. Особи до 26 років також користуються звільненням від PIT у межах 85 528 zł на рік (пільга для молоді), що робить цю форму зайнятості найвигіднішою для роботодавців
Практичний приклад: студентка працює офіціанткою в ресторані за мінімальною погодинною ставкою 31,40 zł (2026 рік). У липні вона відпрацювала 107 годин, що дало винагороду брутто 3 359,80 zł. Загальна вартість зайнятості для роботодавця – рівно та сама сума.
- Немає внесків ZUS для замовника
- Немає авансового платежу PIT (пільга для молоді до 26 років)
- Вартість дорівнює винагороді брутто
- Найпростіші адміністративні розрахунки
- Найбільша економія для роботодавця
Договір доручення і ведення господарської діяльності
Складна ситуація виникає, коли виконавець одночасно веде господарську діяльність. Якщо договір доручення виконується в межах господарської діяльності, він не є окремою підставою для соціального страхування.
Якщо договір доручення і господарська діяльність здійснюються окремо, виникає збіг підстав страхування. Обов’язок сплачувати внески залежить від бази для нарахування внесків за господарською діяльністю та розміру винагороди за договором доручення.
Підприємець, який сплачує внески за діяльністю з пільгової бази (стаття 18a) або в межах програми «малий ZUS плюс» (стаття 18c) і виконує договір доручення, обов’язково підлягає пенсійному та рентному страхуванню за обома підставами (стаття 9 частина 2a Закону про систему соціального страхування). За повних внесків за діяльністю значення має те, чи база за дорученням нижча за найнижчу базу для підприємців (у 2026 році 5 652 zł), – тоді обов’язковими є внески за діяльністю
Приклад: підприємець, який сплачує пільгові внески ZUS за господарською діяльністю, бере додаткову роботу за договором доручення за 1 200 zł на місяць. Оскільки за діяльністю він застосовує пільгову базу, а сукупна база за обома підставами не досягає мінімальної заробітної плати, внески обов’язкові з обох джерел. Скільки щонайменше треба платити за годину, пояснюємо разом зі зразком договору доручення і мінімальною ставкою.
Власник невеликої консалтингової фірми сплачував пільгові внески ZUS (у 2026 році 456,18 zł на місяць на соціальне страхування разом із хворобовим). Додатково він почав співпрацю з іншою компанією за договором доручення за 1 200 zł на місяць. Через пільгову базу за діяльністю та недосягнення мінімальної заробітної плати сукупно за обома підставами він мав сплачувати пенсійні та рентні внески з обох джерел доходу.
Договори на суму нетто і вартість зайнятості
Дедалі частіше підприємці укладають договори доручення на суму нетто, тобто «на руки». Таке рішення може призвести до непередбаченого зростання витрат на зайнятість під час дії договору.
На остаточну виплату нетто впливають різні чинники, які можуть змінюватися протягом року. Перевищення податкового порогу, втрата податкових пільг для молоді чи зміна витрат, що враховуються в оподаткуванні (KUP), можуть вплинути на розмір податку.
З січня 2023 року виконавці можуть подавати замовнику формуляр PIT-2 (заява для платника авансових платежів), щоб зменшити авансові платежі податку на доходи на частину суми, що зменшує податок (стаття 31b частина 1 Закону про PIT; заяву можна подати не більше ніж трьом платникам). Раніше такої можливості не було
Якщо виконавець домовився про конкретну суму нетто, зміни в оподаткуванні не можуть зменшити його виплату. У такому разі роботодавець має збільшити винагороду брутто, щоб зберегти погоджену суму нетто.
Зростання винагороди брутто автоматично збільшує загальну вартість зайнятості через вищі внески ZUS, які фінансує замовник. Тому договори на суму нетто несуть ризик непередбачених витрат для роботодавця.
Порівняння витрат на різні форми зайнятості
Аналіз витрат на зайнятість за договором доручення порівняно з іншими формами співпраці показує значні відмінності залежно від статусу виконавця. Найвигідніший варіант – залучення студентів, найдорожчий – осіб без інших страхових підстав.
| Категорія виконавця | Внески ZUS замовника | Додаткові витрати | Вартість щодо брутто |
|---|---|---|---|
| Студент до 26 років | Немає | Немає | 100% |
| Особа з іншою зайнятістю | Немає (після перевищення ліміту) | Немає | 100% |
| Єдина зайнятість | Повні внески | FP і FS (від мінімальної заробітної плати), FGŚP | Близько 120% |
| Пенсіонер (жінка від 55 років, чоловік від 60 років) | Соціальні внески | Без FP, FS, FGŚP | Близько 118% |
Загальна вартість зайнятості за договором доручення може відрізнятися навіть на 20 відсотків залежно від статусу виконавця. Найдорожчий варіант – залучення особи без інших страхових підстав, найдешевший – співпраця зі студентами
Плануючи бюджет на винагороди, роботодавці мають враховувати не лише погодинні ставки, а й усі додаткові витрати, що випливають зі статусу виконавців. Правильна стратегія найму повинна враховувати ці відмінності у витратах.
Практичні поради для роботодавців
Ефективне управління витратами на зайнятість за договорами доручення потребує продуманої стратегії, яка враховує специфіку різних категорій виконавців. Роботодавці мають аналізувати не лише поточні витрати, а й можливі зміни під час дії договору.
Ключове значення має правильне визначення страхового статусу виконавця до укладення договору. Неправильна класифікація може призвести до додаткових витрат або проблем із ZUS у майбутньому.
- Перевірте страховий статус виконавця до укладення договору
- Врахуйте всі внески ZUS у розрахунку витрат
- Зважте вплив сезонності на витрати на залучення студентів
- Стежте за змінами в правилах щодо внесків ZUS
- Документуйте всі домовленості щодо форм винагороди
Особливу увагу слід звернути на договори на суму нетто, які можуть спричиняти непередбачені витрати. Рекомендується укладати договори на суму брутто з чітким визначенням усіх складників винагороди.
