Працівники, які виконують творчу роботу за трудовим договором, можуть скористатися пільговими 50% витрат, що враховуються в оподаткуванні (KUP), але для цього потрібно виконати суворі формальні та документальні умови. Застосування підвищених авторських витрат викликає багато сумнівів як у роботодавців, так і в працівників, особливо щодо належного документування творчої роботи та виокремлення авторського гонорару (honorarium autorskie).
Закон про PIT (податок на доходи фізичних осіб) не обмежує права на застосування 50% витрат одним джерелом доходу — воно стосується також доходу з трудових відносин (стаття 22 частина 9 пункт 3). Натомість його обмежено видами діяльності із закритого переліку статті 22 частина 9b (зокрема архітектура, література, образотворче мистецтво, комп’ютерні програми та ігри, журналістика, науково-дослідна діяльність). Отже, працівник може скористатися підвищеними витратами за умови виконання всіх вимог щодо творчої роботи
Ключовий елемент правильного застосування 50% витрат — чітке виокремлення в трудовому договорі частини винагороди, пов’язаної з використанням авторських прав, від частини, пов’язаної з виконанням звичайних трудових обов’язків. Без такого розмежування податкові органи можуть поставити під сумнів право на застосування підвищених витрат.
Правові підстави застосування 50% витрат для працівників
Згідно зі статтею 22 частина 9 пункт 3 Закону про PIT 50% витрат застосовують до доходів творців від використання авторських прав (і виконавців — від суміжних прав) або від розпорядження цими правами. Закон не обмежує цього права лише особами, які ведуть господарську діяльність, тож цією преференцією можуть скористатися й працівники.
Витрати в розмірі 50% можна застосувати лише до тієї частини отриманого доходу, яка є гонораром за використання авторських прав або розпорядження ними. Решта винагороди підлягає стандартним правилам щодо витрат працівника
Загальне податкове роз’яснення Міністра фінансів від 15 вересня 2020 року (№ DD3.8201.1.2018, Офіційний вісник Міністра фінансів, поз. 107) зазначає, що умовою застосування 50% норми витрат є створення твору в розумінні Закону про авторське право і суміжні права. Крім того, творець має надати замовникові ліцензію на використання твору або розпорядитися майновими авторськими правами на творчий твір.
Основною вимогою є також те, щоб трудовий договір передбачав поділ належної працівникові винагороди на частину, пов’язану з використанням авторських прав, і частину, пов’язану з виконанням звичайних трудових обов’язків. 50% витрат обчислюють від суми гонорару, виплаченого працівникам-творцям, зменшеної на утримані платником у певному місяці внески на пенсійне, рентне та лікарняне страхування з цього доходу (стаття 22 частина 9 пункт 3 Закону про PIT). Як оподатковується зарплата в місяць 26-річчя, пояснюємо у статті про нульовий PIT у місяць досягнення 26 років.
Умови застосування 50% витрат
Щоб працівник міг законно скористатися 50% витрат, потрібно виконати низку детальних умов, визначених податковим законодавством і підтверджених практикою адміністративних судів.
- Створення в межах трудових відносин твору, що є об’єктом авторського права
- Створення твору в межах діяльності, зазначеної в статті 22 частина 9b Закону про PIT
- Наявність об’єктивних доказів того, що працівник створив твір, який є об’єктом авторського права
- Чітке виокремлення авторського гонорару з інших складових винагороди працівника
- Перехід майнових авторських прав до роботодавця (у момент прийняття твору, стаття 12 частина 1 Закону про авторське право) або надання йому ліцензії
Згідно із загальним податковим роз’ясненням Міністра фінансів від 15 вересня 2020 року (опублікованим 18 вересня 2020 року), визначення розміру гонорару належить до свободи сторін трудових відносин. Це може бути конкретна сума, відсоток винагороди або метод, заснований на робочому часі, — але завжди у зв’язку з конкретним твором
Особливо важливо вести точний облік робочого часу, витраченого на творчу роботу. Адміністративні суди неодноразово ставали на бік податкових органів, які заперечували право на 50% витрат за відсутності належної документації. NSA (Вищий адміністративний суд) у рішенні від 11 березня 2015 року (II FSK 459/13) зазначив, що дані про «% робочого часу на проєктах» показують лише час творчої роботи, але не визначають розміру гонорару за передачу прав на твір, — а самої заяви роботодавця недостатньо. Самого обліку часу без зв’язку з конкретними творами недостатньо. Облік і податкові розрахунки роботодавців ми ведемо в межах нашого бухгалтерського обслуговування.
Працівник і роботодавець можуть прийняти, по суті, будь-яке правило визначення авторського гонорару. Це може бути метод, заснований на розрахунку робочого часу, витраченого на створення конкретних творів, відсотковий метод, що визначає частку загальної винагороди, або метод фіксованої суми авторського гонорару — у кожному разі гонорар має бути пов’язаний із конкретним твором (або творами, визначеними за видом).
Документування творчої роботи та авторського гонорару
Належне документування творчої роботи — ключовий елемент правильного застосування 50% витрат. Контролюючі органи детально перевіряють обґрунтованість застосування підвищених витрат, тому потрібна комплексна документація.
| Вид документації | Вимоги | Практичні зауваги |
|---|---|---|
| Облік часу творчої роботи | Детальний опис виконаної творчої роботи з прив’язкою до конкретних творів | Найкраще вести поточно, з погодженням роботодавця |
| Трудовий договір | Чітке виокремлення авторського гонорару | Потрібне розмежування складових |
| Положення про оплату праці | Правила визначення розміру гонорару | Може бути частиною договору |
| Документація творів | Опис створених авторських творів | Доказ виконання творчої роботи |
Застосовуючи 50% витрат, слід документувати твори, створені працівниками, визначити способи встановлення авторського гонорару та мати відповідні положення в трудових договорах і положеннях про оплату праці
Якщо із загальної винагороди неможливо виокремити конкретну частину, що відповідає гонорару за творчу роботу, застосувати підвищені витрати не можна. Факт отримання доходу з авторських прав і його розмір можна довести будь-яким допустимим доказом, а ризик неналежного доведення цих обставин несе платник (рішення NSA від 7 лютого 2019 року, II FSK 422/17, наведене в загальному роз’ясненні). Тому відповідні процедури документування дають змогу однозначно поділити винагороду на частину, що відповідає гонорару за творчу роботу, і решту.
Особливу увагу слід звернути на перехід майнових авторських прав до роботодавця. Якщо закон або трудовий договір не передбачають іншого, роботодавець набуває їх у момент прийняття твору в межах мети трудового договору (стаття 12 частина 1 Закону про авторське право), — тому в договорі варто визначити сфери використання та момент прийняття твору. Без розпорядження правами або їх використання (напр., ліцензії) немає підстав вважати частину винагороди авторським гонораром. Якщо твір створюється поза трудовими відносинами, діють інші правила — про них ідеться в матеріалі про оподаткування цивільно-правового договору між фізичними особами.
Вплив на мінімальну зарплату
Питання впливу авторського гонорару на дотримання мінімальної зарплати викликає багато практичних сумнівів. Згідно з практикою Верховного Суду, авторські гонорари не є складовою винагороди в розумінні правил про мінімальну зарплату.
До мінімальної зарплати зараховують складові, які за правилами статистики GUS (Головне статистичне управління) належать до особової винагороди (стаття 6 частина 4 Закону про мінімальну винагороду за працю), а за цими правилами до особової винагороди не належить винагорода за розпорядження працівниками авторськими правами на твори, створені в межах трудових відносин. Доходи, до яких застосовують 50% витрат, не є частиною винагороди, що складає мінімальну зарплату
Верховний Суд у рішенні від 18 жовтня 2017 року (I PK 278/16) визнав, що поняття винагороди за працю в трудовому праві не тотожне винагороді, регульованій для цілей визначення мінімальної зарплати. Авторські гонорари, належні працівникові за передачу авторських прав на твір, не є складовою винагороди в розумінні Закону про мінімальну винагороду за працю.
На практиці це означає, що якщо працівник отримує винагороду 8000 zł брутто, з яких 80% охоплено авторськими правами (6400 zł), то основна винагорода становить лише 1600 zł. Оскільки мінімальна зарплата у 2026 році становить 4806 zł (з 1 січня 2027 року — 4950 zł), такий поділ не відповідає законодавчим вимогам щодо мінімальної зарплати.
- Авторський гонорар не зараховується до мінімальної зарплати
- Решта винагороди має досягати рівня мінімальної зарплати
- Неправильний поділ може призвести до порушення правил про мінімальну зарплату
- Роботодавець відповідає за дотримання мінімальної зарплати
Ліміти та обмеження у 2026 році
У 2026 році діють певні ліміти щодо застосування 50% витрат. Платники можуть відняти 50% доходу, але загальна сума витрат за статтею 22 частина 9 пункти 1–3 не може перевищити за рік 120 000 zł — верхньої межі першого інтервалу податкової шкали (стаття 22 частина 9a Закону про PIT). Дохід, що розраховується таким чином, зменшують на утримані платником внески на соціальне страхування, що припадають на дохід від передачі майнових авторських прав.
У 2026 році ліміт для 50% витрат становить 120 000 zł на рік. Дохід зменшують на внески на соціальне страхування, що припадають на дохід від передачі майнових авторських прав
Важливі обмеження стосуються також поєднання 50% витрат із різними податковими пільгами для працівників. Поки доходи звільнені від PIT у межах пільги (і платник не утримує з них авансів), 50% витрат до них не застосовують, адже витрати служать визначенню бази оподаткування, якої у разі звільнення немає.
Після вичерпання річного ліміту звільнення від PIT роботодавець може застосовувати до доходів працівника 50% витрат. Однак згідно зі статтею 22 частина 9aa Закону про PIT сума творчих витрат і доходів із трудових відносин, звільнених у межах пільги для молоді, пільги на повернення, пільги для сімей 4+ і пільги для працюючого сеньйора, не може перевищити в податковому році спільного ліміту 120 000 zł. Особливий випадок пільги на повернення розглядаємо у статті про пільгу на повернення після депортації зі США.
Податкові пільги та 50% авторських витрат
Працівники можуть користуватися різними звільненнями від податку на доходи, які впливають на можливість застосування 50% витрат. Доступні пільги охоплюють широкий спектр податкових преференцій для різних професійних і соціальних груп.
Працівник віком 25 років, працевлаштований за трудовим договором, виконує графічні роботи, охоплені авторськими правами. Його річні доходи становлять 90 000 zł, з яких 30% — авторський гонорар. Завдяки пільзі для молоді до 26 років перші 85 528 zł звільнені від податку, а решта оподатковується з можливістю застосувати 50% витрат до авторської частини.
Доходи з трудових відносин до 85 528 zł залишаються звільненими від податку в межах пільги для молоді. Після використання повного ліміту звільнення працівник може ще застосувати 50% витрат на загальну суму до 34 472 zł, що є різницею між загальним лімітом 120 000 zł і сумою звільнення 85 528 zł.
Доступні податкові пільги охоплюють:
- Пільгу «без PIT для молоді» до 26 років
- Пільгу для батьків, які виховують щонайменше 4 дітей
- Пільгу на повернення для осіб, які переносять податкове резидентство до Польщі
- Пільгу для працюючого сеньйора (жінки після 60 і чоловіки після 65 років, які, попри право, не отримують пенсії)
Користування податковими пільгами впливає на можливість застосування 50% авторських витрат. У разі звільнення від податку витрати не застосовують, бо немає бази оподаткування, яку можна зменшити
Відповідальність і наслідки неправильного розрахунку
Застосовуючи 50% витрат, слід звернути особливу увагу на правильність їх застосування та дотримання всіх необхідних формальностей. Контролюючі органи детально перевіряють обґрунтованість підвищених витрат, а порушення можуть мати серйозні фінансові наслідки.
Якщо контролюючі органи поставлять під сумнів обґрунтованість застосування 50% витрат, виникає податкова заборгованість: працівник як платник податку доплачує різницю податку з відсотками. Податковий агент (płatnik) відповідає всім своїм майном за неутриманий податок (стаття 30 § 1 і § 3 Податкового кодексу (Ordynacja podatkowa)), якщо тільки податок не було утримано з вини платника податку, — тоді орган ухвалює рішення про відповідальність працівника (стаття 30 § 5). Витрати роботодавця на винагороду брутто не змінюються
Ключове значення має належне документування всіх елементів, пов’язаних із застосуванням 50% витрат. Брак відповідної документації може призвести до того, що податкові органи заперечать право на підвищені витрати й вимагатимуть доплатити занижений податок із пенею (відсотками за прострочення).
Особливо важливо вести достовірний облік робочого часу, витраченого на творчу роботу. Контролюючі органи можуть вимагати детально показати, яку саме творчу роботу виконано, коли і яким був її результат у вигляді творів, охоплених авторським правом.
Роботодавцям також слід подбати про належні внутрішні процедури розрахунку авторських гонорарів, щоб зменшити ризик проблем із контролюючими органами та підвищити правову захищеність працівників у застосуванні 50% витрат.
Практичні аспекти запровадження 50% витрат
Запровадження системи розрахунку 50% витрат для працівників, які виконують творчу роботу, потребує ретельної підготовки документації та внутрішніх процедур. Ключове — встановити чіткі правила визначення творчої роботи, оцінки авторського гонорару та документування виконаної роботи.
Роботодавцям слід розробити внутрішні процедури, які визначають спосіб ідентифікації творчої роботи, метод встановлення розміру авторського гонорару та правила документування створених творів. Ці процедури мають бути однозначними та придатними для перевірки контролюючими органами
Перший крок — змінити трудові договори так, щоб можна було виокремити частину винагороди, пов’язану з авторськими правами. Договір має точно визначати вид творчої роботи працівника, спосіб встановлення розміру авторського гонорару та правила передачі авторських прав роботодавцю.
Не менш важливо запровадити систему обліку робочого часу, витраченого на творчу роботу. Облік має містити детальний опис виконаної роботи, її тривалість і результат у вигляді конкретних творів. Така документація є підставою для визначення розміру авторського гонорару та має ключове значення під час податкової перевірки.
Роботодавцям також слід забезпечити належні процедури архівування документів, пов’язаних із творчою роботою, щоб упродовж строку, визначеного законом, можна було підтвердити обґрунтованість застосування 50% витрат.
