Затвердження фінансової звітності (sprawozdanie finansowe) — ключовий елемент закриття фінансового року для всіх одиниць, зобов’язаних вести бухгалтерські книги (повну бухгалтерію). Ця процедура вимагає не лише знання відповідних термінів, а й правильного визначення органу, уповноваженого затверджувати звітність, залежно від правової форми діяльності. Процес завершує обліковий цикл і дає змогу перейти до наступного фінансового року.
Ведення і закриття бухгалтерських книг
Принцип періодизації в бухгалтерському обліку вимагає систематично відображати господарську діяльність у визначених періодах. Ці періоди називають обліковими, і вони обмежені конкретними звітними датами. Фінансовий рік — основний обліковий цикл для одиниць, які ведуть безперервну діяльність.
Бухгалтерські книги потрібно відкривати на початку кожного фінансового року і закривати в його кінці. Це означає окремий бухгалтерський облік за кожен фінансовий рік, що забезпечує прозорість і порівнянність фінансових даних між періодами. Відкриття книг, закриття року і складання звітності — постійні етапи нашого бухгалтерського обслуговування.
Бухгалтерські книги мають бути постійно позначені повною або скороченою назвою одиниці, назвою відповідного виду книги та назвою програми обробки даних. Крім того, потрібно чітко позначити фінансовий рік, звітний період і дату складання (стаття 13 частина 4 Закону про бухгалтерський облік)
Правильне ведення бухгалтерських книг вимагає також їх ретельного зберігання у встановленому порядку. Це захищає цілісність облікових даних і дає змогу ефективно перевіряти записи в майбутньому.
Закриття фінансового року — це комплексний процес розрахунків, що охоплює низку бухгалтерських і податкових процедур. Ключові елементи цього процесу:
- Оцінка активів і пасивів на дату балансу з дотриманням принципу обачності
- Проведення інвентаризації для узгодження сальдо з фактичним станом балансових статей
- Узгодження аналітичного обліку із синтетичним у бухгалтерських книгах
- Складання фінансової звітності на підставі закритих книг
- Затвердження фінансової звітності уповноваженим органом
Бухгалтерські книги закривають на день, яким завершується фінансовий рік, але не пізніше ніж протягом 3 місяців від цього дня згідно зі статтею 12 частина 2 пункт 1 Закону про бухгалтерський облік. Це дає одиницям гнучкість у плануванні робіт із закриття року
Після затвердження фінансової звітності потрібно в наступному році відобразити розподіл фінансового результату. Для цього використовують рахунок 820 «Розподіл фінансового результату» (Rozliczenie wyniku finansowego), який дає змогу правильно перенести фінансовий результат у наступний обліковий період.
Суть фінансової звітності
Фінансова звітність — це комплексний документ, що показує фінансовий стан підприємства за певний фінансовий рік. Її основна мета — достовірно і прозоро показати фактичний і реальний стан одиниці.
Звітний період — це період, за який складають фінансову звітність за процедурами, визначеними в Законі про бухгалтерський облік. Усі господарські події цього періоду мають бути внесені до бухгалтерських книг у вигляді відповідних записів.
Фінансову звітність складають на день закриття бухгалтерських книг, визначений у статті 12 частина 2, або на іншу дату балансу згідно зі статтею 45 частина 1 Закону про бухгалтерський облік. Це забезпечує узгодженість між закриттям книг і складанням звітності
Фінансова звітність складається з таких елементів:
- Баланс, що показує стан активів і пасивів на дату балансу
- Звіт про прибутки і збитки, що показує фінансовий результат за звітний період
- Додаткова інформація, що містить вступ до фінансової звітності
- Додаткові відомості та пояснення до числових даних (друга частина додаткової інформації)
Одиниці, інші ніж мікро- і малі, складають також звіт про зміни у власному капіталі (фонді) та звіт про рух грошових коштів (стаття 45 частина 3 Закону про бухгалтерський облік). До фінансової звітності додають також звіт про діяльність одиниці, якщо такий обов’язок випливає із закону або інших нормативних актів. Цей документ надає додаткову інформацію про операційну і стратегічну діяльність одиниці.
З 1 жовтня 2018 року фінансову звітність складають виключно в електронній формі та підписують кваліфікованим електронним підписом, довіреним підписом (podpis zaufany) або особистим підписом (podpis osobisty) (стаття 45 частина 1f). Одиниці, внесені до реєстру підприємців KRS (Національний судовий реєстр), складають її в логічній структурі, яку оприлюднює Міністерство фінансів (стаття 45 частина 1g). Це уніфікує подання звітності й полегшує її обробку
Електронна форма фінансової звітності вимагає дотримання визначених технічних стандартів і форматів даних. Одиниці мають пристосувати свої облікові системи до формування звітності в потрібному електронному форматі.
Процедура затвердження фінансової звітності
Затвердження фінансової звітності — обов’язковий елемент закриття фінансового року. У визначених випадках затвердженню має передувати аудит звітності, який проводить присяжний аудитор (biegły rewident).
Згідно зі статтею 64 частина 1 Закону про бухгалтерський облік, аудиту підлягають річна консолідована фінансова звітність груп компаній і річна фінансова звітність певних категорій одиниць, які продовжують діяльність.
Обов’язок аудиту фінансової звітності стосується таких суб’єктів:
- Вітчизняні банки, філії кредитних установ і філії іноземних банків
- Страхові та перестрахові компанії, їхні головні філії та філії
- Філії іноземних інвестиційних фірм
- Кооперативні ощадно-кредитні каси (SKOK)
- Одиниці, що діють на підставі положень про обіг цінних паперів
- Одиниці, що надають послуги краудфандингу для бізнес-проєктів
- Одиниці, що діють на підставі положень про інвестиційні фонди та управління альтернативними інвестиційними фондами
- Одиниці, що діють на підставі положень про організацію і функціонування пенсійних фондів
- Вітчизняні платіжні установи та установи електронних грошей
- Акціонерні товариства (spółka akcyjna), крім товариств, які на дату балансу перебувають у стадії організації
Інші одиниці підлягають обов’язку аудиту фінансової звітності, якщо в попередньому фінансовому році вони відповідали щонайменше двом із трьох визначених критеріїв розміру. Ці критерії стосуються чисельності працівників, суми активів балансу та чистих доходів від продажу
Критерії розміру для інших одиниць (у редакції, що застосовується з аудиту звітності за 2025 рік і оцінюється на підставі даних за 2024 рік):
| Критерій | Порогове значення | Правова підстава |
|---|---|---|
| Середньорічна чисельність працівників | Щонайменше 50 осіб | Ст. 64 ч. 1 п. 4 літ. a Закону про бухоблік |
| Сума активів балансу | Щонайменше 3 125 000 євро | Ст. 64 ч. 1 п. 4 літ. b Закону про бухоблік |
| Чисті доходи від продажу | Щонайменше 6 250 000 євро | Ст. 64 ч. 1 п. 4 літ. c Закону про бухоблік |
Терміни затвердження фінансової звітності чітко визначені законом. Згідно зі статтею 53 частина 1 Закону про бухгалтерський облік, річна фінансова звітність одиниці підлягає затвердженню органом затвердження не пізніше ніж через 6 місяців від дати балансу. Звітність, що підлягає аудиту, затверджують лише після аудиту присяжним аудитором (стаття 53 частина 1a).
Якщо фінансовий рік збігається з календарним, річну фінансову звітність потрібно затвердити до 30 червня наступного року. Закон не передбачає продовження цього терміну — звітність, не затверджену вчасно, потрібно подати до KRS протягом 15 днів після його спливу, а після затвердження подати повторно разом з ухвалою (стаття 69 частина 2)
Пропуск терміну затвердження фінансової звітності може спричинити правові та фінансові санкції. Крім того, затримка із затвердженням впливає на можливість розподілу фінансового результату та ухвалення інших рішень, пов’язаних із результатами діяльності.
Органи, що затверджують фінансову звітність
Визначення належного органу затвердження залежить від правової форми діяльності. Згідно зі статтею 3 частина 1 пункт 7 Закону про бухгалтерський облік, орган затвердження — це орган, уповноважений затверджувати фінансову звітність на підставі чинного законодавства, статуту, договору або права власності.
У товариствах осіб (крім командитно-акціонерного товариства, spółka komandytowo-akcyjna) і в цивільному товаристві (spółka cywilna) органом затвердження є їхні учасники, які діють за правилами, визначеними в договорі товариства.
Органи затвердження залежно від правової форми:
- Акціонерне товариство (spółka akcyjna): чергові загальні збори акціонерів (стаття 395 § 2 пункт 1 Кодексу комерційних товариств, KSH)
- sp. z o.o. (товариство з обмеженою відповідальністю, аналог ТОВ): чергові збори учасників (стаття 228 пункт 1 і стаття 231 § 2 пункт 1 KSH)
- Командитно-акціонерне товариство (spółka komandytowo-akcyjna): загальні збори (стаття 146 § 1 пункт 1 KSH)
- Командитне товариство (spółka komandytowa): учасники, які діють згідно з договором товариства
- Партнерське товариство (spółka partnerska): учасники згідно з партнерським договором
- Повне товариство (spółka jawna): усі учасники
- Цивільне товариство (spółka cywilna): учасники згідно з договором товариства
- Фізична особа, що веде господарську діяльність: власник
- Кооператив: загальні збори членів
- Державне підприємство: робітнича рада підприємства, а за її відсутності — орган-засновник
- Самостійний публічний заклад охорони здоров’я (SPZOZ): орган-засновник
- Державні банки: наглядова рада
Закон регулює також особливі ситуації: одиниці в процедурі банкрутства та в реструктуризаційному провадженні з призначеним керуючим не підлягають обов’язку затвердження за статтею 53 частина 1 (з винятками, передбаченими статтею 53 частина 2a), а в товариствах капіталу в стані ліквідації звітність подають зборам учасників або загальним зборам ліквідатори
Затвердження фінансової звітності може мати різні форми залежно від типу органу затвердження:
- Ухвала органу затвердження в товариствах капіталу і кооперативах
- Рішення органу-засновника в публічних одиницях
- Волевиявлення у випадку фізичних осіб, що ведуть господарську діяльність
- Протокол засідання учасників у товариствах осіб
Наслідки затвердження фінансової звітності
Затвердження фінансової звітності має низку правових і бухгалтерських наслідків. Насамперед воно дає змогу формально закрити фінансовий рік і розпочати процедури, пов’язані з новим звітним періодом.
Після затвердження фінансової звітності можна ухвалити рішення про розподіл фінансового результату. У разі чистого прибутку одиниця може спрямувати його до запасного капіталу (kapitał zapasowy), на виплату дивідендів або на інші статутні цілі.
Розподіл фінансового результату відображають у році, наступному після затвердження фінансової звітності, з використанням рахунку 820 «Розподіл фінансового результату». Це забезпечує правильне перенесення результату в наступний обліковий період
Затвердження фінансової звітності важливе також для виконання інформаційних обов’язків перед державними органами. Від дня затвердження спливає 15-денний термін подання звітності до KRS (стаття 69 частина 1 Закону про бухгалтерський облік), а платники CIT (податок на прибуток), не внесені до реєстру підприємців KRS, у той самий термін надсилають її керівникові KAS (Національна податкова адміністрація) (стаття 27 частина 2 Закону про CIT). Натомість річну декларацію CIT подають у власний термін, незалежно від затвердження.
Крім того, затвердження фінансової звітності є необхідною умовою для:
- Розподілу прибутку між учасниками або акціонерами чи покриття збитку (стаття 53 частини 3–4 Закону про бухгалтерський облік)
- Спрямування прибутку до запасного або резервного капіталу в ухвалі про розподіл прибутку
- Остаточного закриття бухгалтерських книг за фінансовий рік (стаття 12 частина 4)
- Подання повного пакета документів до KRS разом з ухвалою про затвердження (стаття 69 частина 1)
- Надсилання звітності керівникові KAS платниками CIT, не внесеними до реєстру підприємців KRS (стаття 27 частина 2 Закону про CIT)
Практичний приклад: sp. z o.o. закрила 2025 фінансовий рік із чистим прибутком 150 000 zł. Фінансову звітність затвердили збори учасників у травні 2026 року. Лише після цього затвердження учасники змогли ухвалити рішення про розподіл прибутку, спрямувавши 50 000 zł до запасного капіталу, а решту — на виплату дивідендів пропорційно до їхніх часток.
Незатвердження фінансової звітності вчасно не звільняє від обов’язку подати її до KRS (стаття 69 частина 2). За неподання звітності до реєстру загрожує штраф або обмеження волі (стаття 79 пункт 4 Закону про бухгалтерський облік), реєстровий суд вимагає подати документи під загрозою штрафу (стаття 24 Закону про KRS), а якщо попри вимогу не подано фінансову звітність за 2 фінансові роки поспіль, з власної ініціативи порушує провадження про розпуск суб’єкта без ліквідації (стаття 25a частина 1 пункт 4), яке може завершитися виключенням із реєстру.
Особливі випадки затвердження звітності
Деякі ситуації вимагають особливих процедур затвердження фінансової звітності. Це стосується, зокрема, одиниць, що перебувають в особливому правовому чи організаційному стані.
У товариствах капіталу в стані ліквідації орган затвердження не змінюється: ліквідатори складають ліквідаційний баланс на початок ліквідації і після завершення кожного фінансового року подають фінансову звітність зборам учасників або загальним зборам, які її затверджують (статті 281 і 467 KSH). Як підготувати сам документ незалежно від органу затвердження, пояснюємо в статті як скласти фінансову звітність крок за кроком.
Одиниці, що розпочали діяльність протягом фінансового року, складають фінансову звітність за скорочений період — від дня початку діяльності до кінця фінансового року. Якщо діяльність розпочато в другій половині фінансового року, книги і звітність за цей період можна об’єднати з книгами і звітністю за наступний рік (стаття 3 частина 1 пункт 9 Закону про бухгалтерський облік). Така звітність також підлягає затвердженню уповноваженим органом
Особливі правила стосуються також груп компаній, які, крім окремої фінансової звітності, мають складати консолідовану фінансову звітність. Її затверджує орган затвердження материнської одиниці.
У разі злиття або поділу товариств процедури затвердження фінансової звітності можуть вимагати координації між органами затвердження різних суб’єктів, що беруть участь у реорганізації.
Товариства капіталу в стадії організації ведуть книги від дня першої події з майновими або фінансовими наслідками (стаття 12 частина 1 пункт 1 Закону про бухгалтерський облік), а акціонерне товариство в стадії організації не підлягає обов’язку аудиту (стаття 64 частина 1 пункт 3). Після реєстрації товариство складає і затверджує фінансову звітність за період від початку діяльності до кінця першого фінансового року.
