Сума, що зменшує податок (kwota zmniejszająca podatek), — один із найважливіших податкових механізмів, який безпосередньо впливає на розмір щомісячних авансових платежів з податку на доходи. З 2023 року діють революційні зміни щодо способу її застосування, які значно збільшили гнучкість для платників, особливо для тих, хто працює в кількох місцях. Розуміння цих правил важливе для правильного розрахунку податків і зменшення податкового навантаження. Для працівника найважливіше – вплив неоподатковуваної суми на зарплату працівника.
Суть суми, що зменшує податок
Сума, що зменшує податок, — це механізм, який дає змогу зменшити щомісячний авансовий платіж з податку на доходи. Її розмір безпосередньо випливає з неоподатковуваної суми (kwota wolna od podatku), яка в Польщі становить 30 000 злотих на рік. Суму, що зменшує податок, обчислюють за простою математичною формулою. Окремий випадок – розрахунок податку при пенсії та господарській діяльності.
У щомісячних авансових платежах сума, що зменшує податок, з 1 липня 2022 року становить 300 злотих (1/12 річної суми 3 600 злотих). Її обчислюють, множачи неоподатковувану суму 30 000 злотих на ставку податку 12 відсотків, що дає 3600 злотих на рік, а потім ділячи на 12 місяців
Розмір цієї суми залишається сталим і не змінився у 2026 році. Сума, що зменшує податок, і далі становить 300 злотих на місяць, що значно полегшує платникам планування податкового навантаження.
Мета механізму — дати платникам з нижчими доходами змогу користуватися належною їм неоподатковуваною сумою вже протягом податкового року, а не лише при поданні річної декларації. Завдяки цьому працівники отримують вищу зарплату нетто вже протягом року, що покращує їхнє фінансове становище. Коли можлива пенсія без податку, пояснюємо в окремій статті.
Неоподатковувана сума 30 000 злотих на рік належить кожному платнику, який розраховується за податковою шкалою (12% і 32%) (вона не належить при лінійному податку 19% чи ryczałt). Це означає, що з перших 30 000 злотих річного доходу, оподатковуваного за шкалою, податок на практиці не сплачується — ця сума належить раз на рік, спільно для всіх таких доходів
Правила, що діяли до кінця 2022 року
Система застосування суми, що зменшує податок, до кінця 2022 року мала суттєві обмеження, які ускладнювали її використання багатьма групами платників. Головною проблемою була необхідність обрати лише одного платника податку-агента, якому можна було подати заяву PIT-2 (заява платника для розрахунку щомісячних авансових платежів).
Працівник, який хотів скористатися сумою, що зменшує податок, мав виконати низку суворих умов. Насамперед він не міг отримувати пенсію за віком чи по інвалідності через платника податку-агента, якщо не подав спеціальну заяву EPD-18. Крім того, виключеними були платники, які отримували виплати з Фонду праці (Fundusz Pracy, FP) або Фонду гарантованих виплат працівникам (Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, FGŚP).
До 2023 року платники, які вели господарську діяльність або отримували доходи від оренди чи лізингу, з яких самі сплачували авансові платежі за шкалою, не могли подати заяву PIT-2 роботодавцю. Це обмеження стосувалося також осіб, які отримували виплати з FP або FGŚP
Найсерйознішим обмеженням була можливість подати заяву PIT-2 лише одному платнику податку-агенту. На практиці це означало, що люди, які працювали в кількох роботодавців з нижчими зарплатами, не могли повністю використати належну їм суму, що зменшує податок. Часто це призводило до того, що платники сплачували вищі авансові платежі протягом року і лише в річному розрахунку отримували повернення переплаченого податку.
Ця система була особливо невигідною для людей, які працювали неповний робочий час у різних роботодавців, студентів, які поєднували навчання з роботою, і осіб, які надавали послуги за цивільно-правовими договорами для різних суб’єктів. Відсутність гнучкості в розподілі суми, що зменшує податок, між платниками податку-агентами була суттєвою перешкодою для зменшення податкового навантаження.
Революційні зміни з 2023 року
2023 рік приніс докорінну перебудову системи застосування суми, що зменшує податок. Зміни мали на меті збільшити гнучкість і пристосувати правила до сучасного ринку праці, де дедалі більше людей працює в кількох роботодавців одночасно.
Новий бланк заяви PIT-2
Бланк, запроваджений з 2023 року, має повну назву «Заяви/клопотання платника для цілей обчислення щомісячних авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб» (Oświadczenia/Wnioski podatnika dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych). Документ значно ширший за попередню версію і містить усі заяви та клопотання, що впливають на визначення авансового платежу.
Новий бланк заяви PIT-2 є лише пропонованим зразком. Платники можуть подавати заяви письмово або в іншій формі, прийнятій у конкретного роботодавця (ст. 31a ч. 1–2 Закону про PIT (податок на доходи фізичних осіб)). Заяви можна подавати й відкликати в будь-який момент року та в будь-який момент роботи
Ключова перевага нової системи — можливість гнучко керувати заявами. Платникам не треба чекати початку податкового року чи початку роботи, щоб подати відповідні документи. Вони можуть робити це будь-коли, пристосовуючи заяви до змін у житті та професійній ситуації.
Розширення кола осіб, що мають право
Одна з найважливіших змін — значне розширення кола осіб, які можуть подавати заяву PIT-2. З 2023 року суму, що зменшує податок, можна застосовувати до доходів з таких джерел:
- Зарплата за роботу на штатній посаді, зокрема трудові договори, службові відносини, надомна робота та кооперативні трудові відносини
- Договори доручення (umowa zlecenia), укладені на підставі Цивільного кодексу
- Договори підряду (umowa o dzieło), виконувані для різних суб’єктів
- Менеджерські контракти з суб’єктами господарювання
- Випускні практики, які організовують роботодавці
- Договори про управління, укладені з різними товариствами
Розширення переліку договорів, охоплених можливістю застосування суми, що зменшує податок, означає, що практично всі форми співпраці з роботодавцями можуть бути охоплені цим механізмом. Це стосується як трудових відносин, так і цивільно-правових договорів
Ця зміна особливо важлива для осіб, які надають послуги за цивільно-правовими договорами і раніше були позбавлені можливості застосовувати суму, що зменшує податок. Тепер вони можуть зменшувати податкове навантаження вже протягом року, а не лише в річному розрахунку.
Розподіл суми між платниками
Найреволюційніша зміна — можливість розподілити суму, що зменшує податок, максимум між трьома платниками податку-агентами (ст. 31b Закону про PIT). У заяві, поданій кожному платнику, платник податку тепер може вказати, чи той має зменшувати щомісячний авансовий платіж на суму, що становить:
- 1/12 суми, що зменшує податок – повні 300 злотих на місяць
- 1/24 суми, що зменшує податок – 150 злотих на місяць
- 1/36 суми, що зменшує податок – 100 злотих на місяць
Відповідальність за неперевищення щомісячного ліміту 300 злотих лежить на платнику податку, а не на роботодавцеві. Платник має сам стежити, щоб загальна сума, що зменшує податок, застосована всіма платниками податку-агентами, не перевищувала дозволеного ліміту
Цей механізм розподілу дає змогу дуже гнучко пристосувати суму, що зменшує податок, до індивідуальної ситуації кожного платника. Люди, які працюють у трьох роботодавців, можуть розподілити суму порівну, призначивши кожному платнику податку-агенту по 100 злотих на місяць. Натомість платники з одним основним місцем роботи та додатковими договорами доручення можуть призначити більшу частину суми основному роботодавцю.
Практичне застосування суми, що зменшує податок
Нові правила створюють різні можливості практичного використання суми, що зменшує податок, залежно від професійної ситуації платника. Кожен випадок вимагає індивідуального підходу та свідомого податкового планування.
Один договір з одним роботодавцем
Найпростіша ситуація — робота в одного роботодавця за одним договором. У такому разі платник може подати заяву PIT-2 з клопотанням про застосування повної суми, що зменшує податок, — 300 злотих на місяць.
Важливе полегшення для платників полягає в тому, що особи, які раніше подали заяву PIT-2 і чия ситуація не змінилася, не мусять подавати нову заяву. Попередні заяви зберігають чинність, і роботодавець і далі застосовує суму, що зменшує податок.
Працівники, прийняті на роботу до 2023 року, які подали заяву PIT-2 і чия професійна ситуація не змінилася, не зобов’язані подавати нову заяву. Роботодавець автоматично застосовує повну суму, що зменшує податок, — 300 злотих на місяць
Варто пам’ятати, що платник податку-агент, який виплачує і зарплату, і допомоги, утримує один спільний авансовий платіж з усієї суми. У такій ситуації працівник подає лише одну заяву PIT-2, яка охоплює всі виплати від того самого платника.
Кілька договорів з одним роботодавцем
Дедалі поширенішою є ситуація, коли один працівник має кілька різних договорів з тим самим суб’єктом. Це може бути поєднання трудового договору з договором доручення, менеджерського контракту з додатковими цивільно-правовими договорами або інші комбінації форм співпраці.
У такій ситуації достатньо однієї заяви PIT-2, поданої цьому платнику податку-агенту. Згідно зі ст. 31b ч. 6 Закону про PIT, якщо платник податку отримує в певному місяці від того самого платника податку-агента доходи з різних підстав, той застосовує подану заяву до цих доходів, а загальне зменшення в цьому місяці не може перевищувати суми, зазначеної в заяві.
Працівник, який працює в одній фірмі за трудовим договором, менеджерським контрактом і договором доручення, може подати цій фірмі одну заяву PIT-2 про застосування 1/12 суми, що зменшує податок. Платник податку-агент тоді зменшить авансові платежі з усіх трьох договорів загалом не більш ніж на 300 злотих на місяць.
Ключове — дотримуватися щомісячного ліміту 300 злотих. Той самий платник податку-агент рахується як один із (максимум трьох) платників, а загальне зменшення авансових платежів у нього не може перевищувати суми, зазначеної в заяві.
Кілька договорів з різними платниками
Найбільшу гнучкість нові правила дають платникам, які працюють у різних роботодавців. Вони можуть самі вирішувати, яким платникам податку-агентам і в якій частині подавати заяви PIT-2, дотримуючись лише двох основних обмежень: максимум три платники і загальна сума 300 злотих на місяць.
Ця свобода означає, що платник може пристосувати розподіл суми, що зменшує податок, до своїх індивідуальних потреб і фінансової ситуації. Він може призначити більшу частину суми платнику, який виплачує вищу зарплату, або розподілити суму порівну між усіма роботодавцями.
Платник, який має п’ять договорів доручення, може подати максимум три заяви PIT-2, кожну на суму 100 злотих на місяць. Він сам вирішує, яким платникам податку-агентам подати заяви та коли їх відкликати й подати іншим роботодавцям
Важлива перевага нової системи — можливість використати всю суму, що зменшує податок, в одного платника податку-агента, навіть якщо платник працює в кількох роботодавців. Тобто особа, яка працює у двох роботодавців, може вирішити подати заяву PIT-2 лише одному з них і так використати повні 300 злотих на місяць.
Особливі випадки застосування
Нові правила регулюють також особливі ситуації, які раніше викликали проблеми з тлумаченням або унеможливлювали використання суми, що зменшує податок.
Поєднання роботи з господарською діяльністю
Одна з найважливіших змін стосується платників, які ведуть господарську діяльність. До кінця 2022 року особи, які сплачували авансові платежі з доходів від діяльності, оподатковуваної за шкалою, не могли подати заяву PIT-2 роботодавцю. З 2023 року вони можуть подавати такі заяви незалежно від ведення господарської діяльності.
Платники, які ведуть господарську діяльність, з 2023 року можуть подавати заяви PIT-2 роботодавцям. Проте це не означає двох неоподатковуваних сум: у річній декларації PIT-36 доходи від роботи та від діяльності, оподатковуваної за шкалою, підсумовуються, а сума, що зменшує податок, 3 600 злотих належить лише один раз
Ця зміна має практичне значення, бо дає змогу зменшити авансові платежі вже протягом року. Якщо суму, що зменшує податок, буде в авансових платежах використано двічі (у роботодавця і в діяльності), різницю буде показано як недоплату в річній декларації — це варто врахувати, плануючи витрати.
Пенсіонери
Особи, які отримують пенсію за віком або по інвалідності, також можуть скористатися новими можливостями. Раніше вони мусили подавати до ZUS (Управління соціального страхування) заяву EPD-18 про утримання авансового платежу без зменшення на суму, що зменшує податок, щоб мати змогу подати заяву PIT-2 роботодавцю.
З 2023 року пенсіонери можуть розподіляти суму, що зменшує податок, між пенсійним органом і роботодавцем. Пенсійний орган застосовує 1/12 суми, що зменшує податок, автоматично, якщо пенсіонер не подасть йому заяву про застосування 1/24 або 1/36 цієї суми чи клопотання про відмову від зменшення (ст. 31b ч. 4 Закону про PIT). Роботодавцю тоді подають заяву PIT-2 на решту, щоб загалом не перевищити 1/12.
| Ситуація платника | Можливість розподілу суми | Необхідні документи | Примітки |
|---|---|---|---|
| Лише робота | Так, до 3 платників | PIT-2 у роботодавців | Повна гнучкість |
| Робота + діяльність | Так, до 3 платників | PIT-2 у роботодавців | Одна сума 3 600 zł у PIT-36 |
| Робота + пенсія | Так, розподіл можливий | PIT-2 у роботодавця + заява в ZUS (1/24 або 1/36) | Новий механізм |
| Лише пенсія | Автоматично | Без додаткових | Без змін |
Обов’язки роботодавців і строки
Роботодавці мають визначені обов’язки, пов’язані з урахуванням заяв і клопотань, які подають працівники. Правила точно регулюють строки, у які платники податку-агенти мають урахувати отримані документи.
Згідно зі ст. 31a ч. 5 Закону про PIT, якщо платник податку подасть платнику податку-агенту заяву або клопотання, що впливають на обчислення авансового платежу, той має врахувати ці документи не пізніше ніж з місяця, що настає після місяця, у якому їх отримав.
Роботодавці зобов’язані врахувати заяви PIT-2 не пізніше ніж з місяця, що настає після місяця отримання документа. Пенсійні органи мають довший строк і мають урахувати заяви не пізніше ніж з другого місяця після отримання
Виняток з цього правила становлять пенсійні органи, які мають довший строк на врахування заяв. Вони мають урахувати отримані документи не пізніше ніж з другого місяця, що настає після місяця, у якому їх отримали.
Ці строки мають ключове значення для податкового планування. Платники, які подають заяви в середині року, мають ураховувати, що зміни в обчисленні авансових платежів настануть лише в наступному місяці. Це вимагає відповідного планування, особливо при зміні роботодавців чи зміні наявних заяв.
Контроль і відповідальність платників
Нова система, попри більшу гнучкість, покладає на платників більшу відповідальність за правильне застосування суми, що зменшує податок. Важливо розуміти, що саме на платнику податку, а не на роботодавцеві, лежить обов’язок стежити за лімітами й правильно подавати заяви.
Основне правило — не перевищувати щомісячного ліміту 300 злотих. Платники мають самі контролювати, чи загальна сума, що зменшує податок, застосована всіма платниками податку-агентами, не перевищує цього ліміту. У разі перевищення різницю буде донараховано як недоплату в річній податковій декларації.
Відповідальність за подання правдивих заяв і неперевищення ліміту суми, що зменшує податок, лежить виключно на платнику податку. Роботодавці не зобов’язані перевіряти заяви, подані іншим платникам податку-агентам
Платникам варто вести точний облік усіх поданих заяв PIT-2, зокрема інформацію про те, яким платникам податку-агентам і в якому розмірі вони надали право застосовувати суму, що зменшує податок. Особливо важливо оновлювати цю інформацію при зміні роботодавців чи зміні наявних договорів.
У разі сумнівів щодо правильного розподілу суми, що зменшує податок, платники можуть звернутися по допомогу до бухгалтерських бюро або проконсультуватися з податковими радниками. Це допомагає уникнути несподіваної доплати в річній декларації.
Переваги для різних груп платників
Запроваджені зміни вигідні практично всім групам платників, але особливо важливі для осіб з різними формами зайнятості.
Ті, хто працює в кількох місцях
Найбільше від нових правил виграють ті, хто працює в кількох місцях і раніше міг вказати лише одного роботодавця для застосування суми, що зменшує податок. Тепер вони можуть оптимально розподілити цю суму максимум між трьома платниками податку-агентами, що дає змогу краще використати належні їм податкові пільги.
Гнучкість нової системи означає, що такі працівники можуть пристосувати розподіл суми до своїх індивідуальних потреб. Вони можуть призначити більшу частину суми платнику, який виплачує вищу зарплату, або розподілити суму порівну між усіма роботодавцями.
Студенти й молоді працівники
Студенти, які поєднують навчання з роботою, часто за цивільно-правовими договорами в різних роботодавців, також значно виграли від змін. Раніше вони часто були позбавлені можливості застосовувати суму, що зменшує податок, тепер можуть оптимально керувати своїм податковим навантаженням.
Фрилансери та фахівці
Особи, які надають послуги за цивільно-правовими договорами різним клієнтам, отримали можливість застосовувати суму, що зменшує податок, уже протягом року. Раніше вони мусили чекати річного розрахунку, щоб скористатися неоподатковуваною сумою.
Податкове планування та оптимізація
Нові правила створюють можливості для більш просунутого податкового планування. Платники тепер можуть стратегічно підходити до використання суми, що зменшує податок, пристосовуючи її до своїх фінансових потреб протягом року.
Ключовий елемент планування — аналіз структури доходів і вибір оптимального способу розподілу суми, що зменшує податок. Платникам варто врахувати такі чинники:
- Розмір зарплати в окремих роботодавців
- Регулярність виплат і стабільність зайнятості
- Заплановані зміни в професійній ситуації
- Інші джерела доходів і їхній вплив на податкове навантаження
Оптимальне використання суми, що зменшує податок, вимагає аналізу податкової ситуації за весь рік. Платникам варто врахувати всі джерела доходів і заплановані зміни в зайнятості, ухвалюючи рішення про розподіл суми
Важлива перевага нової системи — можливість змінювати заяви протягом року. Платники можуть відкликати й повторно подавати заяви PIT-2 залежно від змін у професійній ситуації. Ця гнучкість дає змогу постійно пристосовувати податкову стратегію до поточних потреб.
