Неоподатковувана сума працівника (kwota wolna od podatku) - один із найважливіших чинників, що впливають на розмір зарплати нетто в Польщі. Роботодавці часто мають труднощі з її правильним застосуванням, хоча на перший погляд правила здаються зрозумілими. Обчислюючи авансовий платіж з податку (zaliczka) із зарплати працівника, роботодавець має врахувати низку складних елементів, і неоподатковувана сума є одним із ключових чинників, що визначають остаточний розмір зарплати.
Розмір авансового платежу з податку на доходи залежить не лише від доходу, отриманого в певному місяці, а й від доходу працівника, накопиченого з початку року в цього платника (від нього залежить, чи застосовується ставка 12% чи 32%). Безпосередньо на розмір авансу впливає, зокрема, сума, що зменшує податок (kwota zmniejszająca podatek), яка тісно пов’язана з неоподатковуваною сумою. Систему побудовано так, щоб забезпечити справедливе оподаткування всіх платників незалежно від джерела їхніх доходів.
Щомісяця авансовий платіж зменшується на 1/12 суми, що зменшує податок, за умови що працівник подасть роботодавцю заяву на формулярі PIT-2. Без такої заяви роботодавець не може застосовувати суму, що зменшує податок, під час обчислення авансу. Це означає, що працівник отримає меншу зарплату нетто, а переплачений податок зможе повернути лише під час річного розрахунку
Формуляр PIT-2 і його значення для неоподатковуваної суми
Формуляр PIT-2 відіграє ключову роль у застосуванні неоподатковуваної суми роботодавцем. Зразок PIT-2 у версії 9 (застосовується з 2023 року і чинний також у 2026 році) містить усі потрібні заяви та клопотання платника, які безпосередньо впливають на спосіб обчислення авансового платежу з податку на доходи. Документ значно розширено порівняно з попередніми версіями, щоб охопити всі можливі податкові ситуації працівників.
Формуляр PIT-2 поділено на кілька розділів, кожен з яких стосується іншого аспекту оподаткування доходів від роботи. Розділ C містить заяву платника податку до платника (податкового агента) про зменшення авансу на суму, що зменшує податок, - це основний механізм застосування неоподатковуваної суми. Розділ D призначено спеціально для платників, яким призначено пенсію за віком або по інвалідності, з урахуванням їхньої особливої податкової ситуації.
Розділ E формуляра PIT-2 стосується заяви платника про намір скористатися пільговим оподаткуванням доходів, що може стосуватися подружжя або осіб, які самостійно виховують дитину. Розділ F містить заяви щодо підвищених працівничих витрат, що враховуються в оподаткуванні (KUP). Ці елементи можуть суттєво вплинути на остаточну суму податку до сплати
Розділ G охоплює заяви платника щодо різних податкових пільг, зокрема пільги для тих, хто повертається до Польщі (ulga na powrót), пільги для сімей 4+ та пільги для працюючих пенсіонерів. Пільга на повернення обмежена 4 роками, і платник має вказати конкретні роки, у які хоче нею користуватися. Решта розділів стосується клопотань про незастосування певних пільг або витрат, що може бути вигідно в деяких податкових ситуаціях.
Важливе правило: PIT-2 не потрібно подавати повторно в наступному податковому році, якщо обставини, зазначені в заяві з попереднього року, не змінилися. Це означає, що одного разу подана заява залишається чинною до зміни обставин. Якщо ж обставини, зазначені в останній заяві, змінилися, працівник зобов’язаний відкликати або змінити заяву (стаття 31a частина 3 Закону про PIT).
- Підготуйте формуляр PIT-2 в актуальній версії
- Заповніть відповідні розділи відповідно до своєї податкової ситуації
- Подайте заяву роботодавцю до першої виплати зарплати
- Повідомляйте роботодавця про всі зміни протягом року
- Перевіряйте правильність обчислення авансів у наступних виплатах
Неоподатковувана сума працівника у 2026 році
У 2026 році неоподатковувана сума становить 30 000 zł на рік, що відповідає сумі, яка зменшує податок, 3 600 zł на рік. Ставка за податковою шкалою (12% і 32%) становить 12 відсотків, а розмір суми, що зменшує податок, випливає з того, що це 12 відсотків неоподатковуваної суми. Щомісяця сума, що зменшує податок, становить 300 zł, тобто кожен працівник, який подав заяву PIT-2, може розраховувати на зменшення щомісячного авансу на цю суму.
Систему побудовано так, щоб забезпечити справедливе ставлення до всіх платників. Для доходу до 120 000 zł податок становить 12 відсотків мінус сума, що зменшує податок, 3 600 zł. Сума, що зменшує податок, належить також платникам у другому податковому порозі, які сплачують 32 відсотки податку.
З 2023 року заяву про застосування зменшення можна подати навіть трьом платникам (стаття 31b частина 2 Закону про PIT). У ній платник вказує 1/12, 1/24 або 1/36 суми, що зменшує податок, при цьому загальне зменшення в усіх платників у певному місяці не може перевищувати 1/12 цієї суми, тобто 300 zł (стаття 31b частини 3 і 5). Він робить це в заяві, яка уповноважує платника зменшувати аванс
Механізм розподілу суми, що зменшує податок, між різними платниками особливо гнучкий. Платник може вирішити, що щомісячну суму застосовуватиме один платник у розмірі 300 zł, двоє платників - по 150 zł або троє платників - по 100 zł. Ця гнучкість особливо вигідна для тих, хто працює на кількох роботах або поєднує трудовий договір з іншими формами зайнятості.
| Кількість платників | Щомісячна сума для кожного | Підстава | Загальна річна сума |
|---|---|---|---|
| 1 платник | 300 zł | 1/12 суми, що зменшує податок | 3 600 zł |
| 2 платники | 150 zł | 1/24 суми, що зменшує податок | 3 600 zł |
| 3 платники | 100 zł | 1/36 суми, що зменшує податок | 3 600 zł |
Працівник, який веде господарську діяльність
Особлива податкова ситуація в працівників, які одночасно ведуть господарську діяльність. Кожен платник, що розраховується за податковою шкалою, має право лише на одну неоподатковувану суму незалежно від кількості джерел доходу. У річній декларації сума, що зменшує податок (3 600 zł), віднімається лише один раз - від сукупного доходу від роботи та господарської діяльності.
Підприємець на податковій шкалі враховує суму, що зменшує податок, в авансових платежах від діяльності в силу закону - аванси він сплачує лише з місяця, у якому дохід з початку року перевищить 30 000 zł (стаття 44 частина 3 Закону про PIT), а якщо подасть ще й PIT-2 роботодавцю, сума буде протягом року врахована двічі і різницю доведеться доплатити в річній декларації. Рішення, чи подавати PIT-2 роботодавцю, ухвалює платник, і воно має бути зваженим, з урахуванням розміру доходів з різних джерел і строків їх отримання.
Підприємець може вирішити, що неоподатковувана сума враховуватиметься лише під час розрахунку доходів від діяльності, а не до зарплати за трудовим договором. У такому разі він не подає роботодавцю формуляр PIT-2, а раніше подану заяву відкликає (стаття 31a частина 3 Закону про PIT). Роботодавець тоді обчислюватиме аванс без урахування суми, що зменшує податок
Платникам, які ведуть господарську діяльність, слід особливо уважно планувати свої податкові розрахунки. Якщо доходи від діяльності низькі, нерегулярні або сезонні і за рік не перевищать 30 000 zł, авансові платежі від діяльності не виникають, а PIT-2 у роботодавця дає змогу користуватися неоподатковуваною сумою до постійної зарплати. З іншого боку, якщо доходи від діяльності високі й регулярні, неоподатковувана сума вже враховується в авансах від діяльності, а PIT-2 у роботодавця означав би доплату в річній декларації.
Змінити рішення про те, де застосовувати неоподатковувану суму, протягом податкового року можна, але це потребує певних формальностей. Платник має повідомити всіх платників про своє рішення і за потреби подати або відкликати відповідні заяви. Такі зміни можуть ускладнити податкові розрахунки і потребують ретельного планування.
Робота в кількох місцях і неоподатковувана сума
Платник може вільно вирішувати, який платник застосовуватиме щомісячну неоподатковувану суму, що особливо важливо в разі роботи в кількох місцях. Замість одного платника можна вказати до трьох платників, які можуть застосовувати суму, що зменшує податок. Ця зміна особливо вигідна для тих, хто працює на кількох низькооплачуваних роботах і раніше міг вказати лише одного роботодавця для застосування зменшення.
Нові правила значно полегшують ситуацію осіб, які працюють одночасно в кількох місцях. До кінця 2022 року така особа мала обрати одного роботодавця, який застосовував неоподатковувану суму, а в інших роботодавців сплачувала повний аванс. Часто це означало значні переплати податку, які можна було повернути лише під час річного розрахунку.
Ті, хто працює в кількох місцях, тепер можуть оптимально розподілити суму, що зменшує податок, між різними роботодавцями, краще узгоджуючи податкове навантаження з фактичними доходами. Це особливо вигідно для осіб, які працюють неповний робочий час у кількох роботодавців. Вони можуть уникнути ситуації, коли в одного роботодавця податкове навантаження дуже низьке, а в інших - дуже високе
Практичне застосування нових правил, однак, вимагає ретельного планування. Потрібно оцінити свої доходи в окремих роботодавців і вирішити, як найвигідніше розподілити суму, що зменшує податок. Якщо один із роботодавців платить значно більше, ніж інші, може бути вигідно призначити йому більшу частину суми, що зменшує податок.
Працівник, зайнятий у трьох різних фірмах за трудовими договорами на неповний робочий час, може вирішити розподілити суму, що зменшує податок, порівну між усіма роботодавцями. Кожен із них застосовуватиме щомісячне зменшення на 100 zł, що дасть змогу оптимально розподілити податкове навантаження і уникнути значних переплат податку протягом року.
- Ті, хто працює в кількох місцях, можуть розподіляти суму, що зменшує податок, максимум між трьома платниками
- Розподіл може бути рівним або залежати від розміру зарплати в окремих роботодавців
- Кожен роботодавець має отримати відповідну заяву PIT-2 із зазначеною сумою зменшення
- Сума всіх зменшень не може перевищувати 300 zł на місяць
- Зміна розподілу протягом року потребує подання нових заяв тим роботодавцям, яких ця зміна стосується
Механізм обчислення авансів з урахуванням неоподатковуваної суми
Обчислення авансових платежів з податку на доходи з урахуванням неоподатковуваної суми - складний процес, що потребує врахування багатьох чинників. Основою розрахунку є дохід, отриманий у певному місяці, та дохід, накопичений з початку податкового року. Роботодавець має врахувати не лише поточну зарплату, а й усі додаткові виплати та пільги, які оподатковуються.
Перший крок в обчисленні авансу - визначення бази оподаткування, тобто виручки (przychód) за місяць за вирахуванням витрат, що враховуються в оподаткуванні (250 zł або 300 zł на місяць), та утриманих внесків на соціальне страхування (стаття 32 частина 4 Закону про PIT). Далі від цієї суми нараховують податок за відповідною ставкою. За податковою шкалою перша ставка 12 відсотків застосовується, доки дохід з початку року в цього платника не перевищить 120 000 zł, а друга ставка 32 відсотки стосується надлишку понад цю суму.
Після нарахування податку за відповідною ставкою роботодавець віднімає суму, що зменшує податок, якщо працівник подав відповідну заяву PIT-2. Щомісячна сума, що зменшує податок, становить 300 zł, 150 zł або 100 zł залежно від того, яку частку (1/12, 1/24 або 1/36) вказано в заяві. Аванс працівника обчислюють від доходу за певний місяць, тож - на відміну від підприємця - від нього не віднімають авансів, сплачених у попередніх місяцях (стаття 32 частина 2 Закону про PIT)
Обчислення авансу ускладнюється у випадку працівників, які протягом року змінюють роботодавця або мають додаткові джерела доходу. Новий роботодавець не враховує доходів і авансів від попереднього роботодавця - поріг 120 000 zł рахують у кожного платника окремо (стаття 32 частина 2 Закону про PIT), а доходи з усіх джерел об’єднує лише річна декларація на підставі інформації PIT-11 (річна довідка платника про доходи) від кожного платника. Натомість працівник має подати новому роботодавцю заяву PIT-2, бо після припинення трудових відносин платник не враховує раніше поданих заяв (стаття 31a частина 7).
Особливу увагу слід звернути на ситуації, коли працівник перевищує перший податковий поріг. Коли дохід, отриманий з початку року від певного платника, перевищить 120 000 zł, платник нараховує аванс із надлишку за ставкою 32 відсотки (стаття 32 частина 2 пункти 2 і 3 Закону про PIT). Сума, що зменшує податок, однак, належить незалежно від розміру доходів, тож нею можуть користуватися навіть особи з високими доходами.
Вплив неоподатковуваної суми на різні форми зайнятості
Неоподатковувана сума по-різному впливає на окремі форми зайнятості, оскільки різні види договорів оподатковуються за різними правилами. У трудових договорах механізм застосування неоподатковуваної суми найбільш урегульований і передбачуваний. Роботодавець автоматично враховує суму, що зменшує податок, під час обчислення щомісячних авансів за умови, що працівник подав відповідну заяву. Пороги, від яких залежить розмір авансів, пояснює стаття податкова шкала – пороги і правила розрахунку.
Договори доручення (umowa zlecenia) також оподатковуються за загальними правилами, тож виконавець може скористатися неоподатковуваною сумою. Замовник як платник зменшує аванс на суму, що зменшує податок, якщо виконавець подасть йому заяву PIT-2 (стаття 31b частина 1 і стаття 41 частина 1 Закону про PIT). Важливо, однак, щоб виконавець, який працює для кількох суб’єктів, пам’ятав про правильний розподіл суми між платниками.
За договорами підряду (umowa o dzieło) замовник утримує аванс за тими самими правилами, що й за договором доручення (стаття 41 частина 1 Закону про PIT), тож і він зменшує аванс на суму, що зменшує податок, якщо виконавець подасть йому заяву PIT-2 (стаття 31b частина 1). Виняток становлять договори доручення та підряду вартістю до 200 zł, укладені з особою, яка не є працівником платника, - з них платник утримує фіксований податок 12% без суми, що зменшує податок (стаття 30 частина 1 пункт 5a). Без заяви PIT-2 неоподатковувану суму буде враховано лише в річному розрахунку
Господарська діяльність, що оподатковується за загальними правилами, також дає змогу застосовувати неоподатковувану суму. Підприємець враховує суму, що зменшує податок, під час обчислення авансових платежів з податку на доходи від діяльності (стаття 44 частина 3 Закону про PIT). Якщо ж підприємець одночасно працює за трудовим договором, він має вирішити, чи подавати заяву PIT-2 також роботодавцю.
Особи, які ведуть господарську діяльність на ryczałt (єдиний податок із зареєстрованого доходу), не можуть користуватися неоподатковуваною сумою. Ryczałt - окрема форма оподаткування, яка не передбачає суми, що зменшує податок. Так само і з karta podatkowa (податкова картка), що також є окремою системою оподаткування. Облік доходів і декларації платників ryczałt ведемо в межах наших бухгалтерських послуг.
Практичні аспекти застосування неоподатковуваної суми
Практичне застосування неоподатковуваної суми вимагає належного планування та організації як від працівників, так і від роботодавців. Працівники мають свідомо вирішувати, де застосовувати неоподатковувану суму, з урахуванням усієї своєї податкової ситуації. Роботодавці, своєю чергою, мають забезпечити належні процедури обчислення авансів і врахування заяв працівників.
Один із найважливіших практичних аспектів - своєчасне подання заяв PIT-2. Заяву слід подати до першої виплати зарплати в податковому році, щоб роботодавець міг одразу врахувати суму, що зменшує податок. Платник враховує заяву не пізніше ніж з місяця, наступного за місяцем її отримання (стаття 31a частина 5 Закону про PIT), тож у разі пізнішого подання аванси за попередні місяці можуть бути утримані без урахування неоподатковуваної суми, що може призвести до переплати податку.
Про зміни в податковій ситуації працівник має невідкладно повідомляти роботодавця. Це стосується насамперед ситуацій, коли працівник починає господарську діяльність або влаштовується на додаткову роботу. Неправильне застосування неоподатковуваної суми може призвести до помилок у податкових розрахунках і потреби в коригуваннях у річному розрахунку
Роботодавці мають забезпечити належні ІТ-системи, які дають змогу правильно обчислювати аванси з урахуванням неоподатковуваної суми. Ці системи мають враховувати різні податкові ситуації працівників, зокрема можливість розподілу суми між кількома платниками. Важливо також вести належну документацію, яка дасть змогу перевіряти правильність обчислених авансів.
Правильність обчислення авансів слід регулярно перевіряти як роботодавцям, так і працівникам. Працівникам варто перевіряти свої розрахункові листки і контролювати, чи правильно враховується сума, що зменшує податок. У разі виявлення помилок їх слід невідкладно виправляти, щоб уникнути проблем під час річного розрахунку.
Фірма, у якій працює 200 працівників, запровадила систему електронного подання заяв PIT-2, яка автоматично передає інформацію до кадрово-зарплатної системи. Завдяки цьому роботодавець може одразу враховувати зміни в податковій ситуації працівників і правильно обчислювати аванси. Система також формує звіти для перевірки правильності застосування неоподатковуваної суми щодо всіх працівників.
