Податок на товари та послуги — VAT (ПДВ) — один із найважливіших елементів польської податкової системи, і його правильний розрахунок вимагає доброго знання чинних ставок. Підприємці, які ведуть господарську діяльність і зареєстровані як активні платники VAT, мають постійно стежити за змінами в законодавстві, що можуть впливати на розмір податкових зобов’язань. У 2026 році діють ставки 23%, 8%, 5% і 0%, а останні суттєві зміни їхнього обсягу набули чинності 1 квітня 2025 року (Закон від 24 січня 2025 року, Dz.U. (Вісник законів) 2025 позиція 222) і стосуються різних галузей і видів діяльності.
Знання чинних податкових ставок важливе не лише для правильного виставлення рахунків-фактур (faktura), а й для фінансового планування підприємства. Неправильне застосування ставки VAT може спричинити проблеми під час податкової або митно-фіскальної перевірки, а також вплинути на конкурентоспроможність продуктів чи послуг. Тому кожен підприємець має систематично оновлювати свої знання в цій сфері.
Основна ставка VAT у Польщі становить 23 відсотки, і її застосовують до більшості товарів і послуг. Ставки 23 і 8 відсотків — тимчасово підвищені (стаття 146ef Закону про VAT), за законом вони становлять 22 і 7 відсотків (стаття 41 частини 1 і 2); період їх застосування пов’язаний із рівнем видатків на оборону, і до 8 листопада 2026 року про його завершення не оголошено. Закон про VAT передбачає також знижені ставки 8 відсотків, 5 відсотків і 0 відсотків для певних категорій товарів і послуг. Крім того, деякі операції можуть користуватися предметними звільненнями
Систему ставок VAT у Польщі побудовано так, щоб ураховувати соціальну функцію певних товарів і послуг. Товари першої необхідності, як-от продукти харчування, оподатковуються за пільговими ставками, тоді як предмети розкоші — за основною ставкою. Така конструкція має зменшити податкове навантаження на домогосподарства з нижчими доходами.
Значення статистичних класифікацій для визначення ставок VAT
Правильне визначення ставки VAT вимагає не лише знання податкового законодавства, а й уміння користуватися статистичними класифікаціями. Комбінована номенклатура, відома як коди CN, відіграє ключову роль у віднесенні товару до відповідної податкової ставки (для послуг застосовують PKWiU — Польський класифікатор товарів і послуг). Ця система забезпечує єдиний підхід до класифікації товарів у всьому Європейському Союзі.
Визначення правильної ставки VAT починається з точного встановлення характеру товару, що продається, або послуги, що надається. Далі треба знайти відповідний код CN, який точно описує продукт. Лише на підставі цього коду можна встановити, яку ставку VAT слід застосувати згідно із Законом про VAT.
Підприємці, які мають сумніви щодо правильної ставки VAT, можуть звернутися із заявою про видачу обов’язкової інформації про ставку — WIS (Wiążąca Informacja Stawkowa). WIS видає Директор Національної податкової інформації (KIS), і вона зобов’язує податкові органи щодо заявника (стаття 42c Закону про VAT), що захищає його під час податкової перевірки. Заява не оплачується — платять лише за дослідження чи аналізи, якщо вони потрібні (стаття 42e). WIS видається на 5 років (стаття 42ha)
Обов’язкова інформація про ставку — ефективний інструмент правового захисту підприємців. Щоб її отримати, треба подати заяву через e-Urząd Skarbowy (онлайн-податкова), у якій детально описати товар або послугу (стаття 42b частини 1a і 2). Орган зобов’язаний видати WIS без зайвої затримки, не пізніше ніж протягом трьох місяців від дня отримання заяви (стаття 42g частина 1).
Користуватися WIS особливо рекомендовано під час виведення на ринок нових продуктів, початку діяльності в новій галузі або коли податкові норми залишають простір для тлумачення. Завдяки цьому підприємець може вести діяльність із більшою впевненістю щодо правильності застосованих ставок VAT.
Основні ставки VAT, що діють у 2026 році
Система ставок VAT у Польщі ґрунтується на чотирьох основних рівнях оподаткування, кожен з яких має своє детальне застосування. Така конструкція випливає з імплементації норм ЄС і специфіки польської економіки. Кожну ставку віднесено до конкретних категорій товарів і послуг, що визначають відповідні додатки до Закону про VAT.
Основна ставка 23 відсотки є загальним правилом і застосовується до всіх товарів і послуг, які в нормативних актах прямо не віднесено до інших ставок. Вона охоплює, зокрема, більшість професійних послуг, електроніку, одяг, меблі та багато інших товарів повсякденного вжитку.
- Перевірте характер товару або послуги, що продається
- Визначте відповідний код CN (для послуг — PKWiU) у статистичній класифікації
- Перевірте, чи є товар у додатках до Закону про VAT
- Визначте правильну ставку на підставі нормативних актів
- Застосуйте ставку в рахунку-фактурі VAT
Ставку 8 відсотків застосовують до окремих товарів і послуг, зазначених у додатку № 3 до Закону про VAT. Вона охоплює, зокрема, садовий ґрунт, газети та журнали (крім регіональних і місцевих, які мають ставку 5 відсотків), а на підставі статті 41 частина 12 — також будівельні послуги в межах соціальної житлової програми. Ця ставка має пільговий характер і підтримує певні галузі економіки
Пільгову ставку 5 відсотків застосовують переважно до продуктів харчування, зазначених у додатку № 10 до Закону про VAT. Вона охоплює більшість харчових продуктів, що має зменшити податкове навантаження на домогосподарства. Крім того, ця ставка стосується, зокрема, друкованих книжок, пустушок для немовлят і дітей, дитячих автокрісел, гігієнічних виробів, а також носіїв, як-от диски, стрічки та напівпровідникові пристрої енергонезалежної пам’яті, — лише з публікаціями, охопленими позицією 19 додатка № 10.
Ставка 0 відсотків має особливе значення в міжнародній торгівлі й стосується насамперед експорту товарів і внутрішньоспільнотових постачань товарів. Її також застосовують до товарів, зазначених у додатку № 8 до закону (стаття 83 частина 1 пункт 26), та в інших особливих випадках, визначених у статті 83 частина 1 Закону про VAT.
Найважливіші зміни ставок VAT у 2025 році
Останні суттєві зміни в системі ставок VAT набули чинності 1 квітня 2025 року на підставі Закону від 24 січня 2025 року (Dz.U. 2025 позиція 222) і діють також у 2026 році. Вони випливають як з адаптації до норм ЄС, так і з національних законодавчих рішень. Частина змін, анонсованих у проєкті (коні та інші коневі, коноплі), зрештою не набула чинності.
Одна з найважливіших змін — поширення ставки 0 відсотків на рятувальні судна й рятувальні човни, що використовуються в морі. Раніше норма охоплювала лише судна з кодами CN ex 8905 90 10 і ex 8906 90 10 (морські), а з 1 квітня 2025 року — ex 8905 90 і ex 8906 90 за умови використання в морі (стаття 83 частина 1 пункт 1 літера b). Судна, які використовуються лише на внутрішніх водних шляхах, цією ставкою не охоплені. Зміна має підтримати рятувальну діяльність і підвищити безпеку на морі.
| Категорія товару | Попередня ставка | Ставка з 1.04.2025 | Примітки |
|---|---|---|---|
| Рятувальні судна, що використовуються в морі | 23% (судна, інші ніж морські) | 0% | Стаття 83 частина 1 пункт 1 літера b |
| Медичні вироби | 8% | 8% | Збереження пільгової ставки (стаття 145c) |
| Живі коневі | 8% | 8% | Підвищення з проєкту не ухвалено (додаток № 3 позиція 7) |
| Вироби з посівних конопель | без змін | без змін | Підвищення з проєкту не ухвалено |
| Менструальні чаші | 23% | 5% | Зниження ставки (додаток № 10 позиція 18a) |
Збереження ставки 8 відсотків для медичних виробів стосується виробів, охоплених колишньою позицією 13 додатка № 3 (у редакції до Закону про медичні вироби від 7 квітня 2022 року), які вводяться в обіг і надаються на ринку на перехідних умовах статті 120 частина 4 регламенту ЄС 2017/745 або статті 110 частина 4 регламенту ЄС 2017/746 (стаття 145c Закону про VAT); ставка 8 відсотків стосується також їх ремонту й обслуговування (стаття 145d). Це забезпечує безперервність пільгового оподаткування в медичному секторі
У проєкті змін анонсували підвищення ставки VAT для живих коневих з 8 відсотків до 23 відсотків, але Закон від 24 січня 2025 року цього не запровадив. Живі коні, віслюки, мули й лошаки й надалі зазначені в позиції 7 додатка № 3 до Закону про VAT і оподатковуються за ставкою 8 відсотків, що має значення для кінної та племінної галузей.
Так само не набуло чинності анонсоване в проєкті підвищення ставки VAT на вироби з посівних конопель, призначені для куріння або вдихання без згоряння, як-от сушені коноплі, — Закон про VAT не містить для них окремої позиції. Ставка для таких виробів залежить від їхньої класифікації за CN, а в разі сумнівів варто звернутися по WIS.
- Поширення ставки 0% на рятувальні судна й рятувальні човни, що використовуються в морі
- Збереження ставки 8% для медичних виробів із колишньої позиції 13 додатка № 3 (стаття 145c)
- Живі коневі — і далі 8% (підвищення не ухвалено)
- Вироби з посівних конопель — без змін (підвищення не ухвалено)
- Зниження ставки VAT на менструальні чаші з 23% до 5% з 1 квітня 2025 року
Позитивна зміна для споживачів — зниження ставки VAT на менструальні чаші з 23 відсотків до 5 відсотків (позиція 18a додатка № 10). Ця зміна є частиною заходів, спрямованих на зменшення податкового навантаження на жіночі гігієнічні вироби та підвищення їхньої доступності.
Тимчасову ставку VAT 8% замінено постійною
До 31 березня 2025 року пільгова ставка VAT 8 відсотків для частини сільськогосподарських і садівничих товарів випливала з розпорядження про знижені ставки (§ 11 розпорядження Міністра фінансів від 9 грудня 2023 року, Dz.U. 2023 позиція 2670, продовжене Dz.U. 2024 позиція 1944). З 1 квітня 2025 року ці товари — разом із добривами, засобами захисту рослин і кормами — внесено до позицій 10a–10c додатка № 3 до Закону про VAT, тож ставка 8 відсотків діє без кінцевого строку. Це має підтримати аграрний сектор і зберегти цінову доступність товарів, необхідних для сільськогосподарського й садівничого виробництва.
Пільговою ставкою охоплено добрива, засоби поліпшення властивостей ґрунту, стимулятори росту, субстрати для вирощування та продукти бродіння, визначені в Законі про добрива та удобрення, а також засоби захисту рослин і корми (позиції 10a–10c). Виняток становлять мінеральні субстрати, які цією пільгою не користуються; садовий ґрунт має ставку 8 відсотків на підставі окремої позиції 12 додатка № 3.
Ставка 8 відсотків стосується також продуктів для удобрення ЄС, як-от поліпшувачі ґрунту, вапнувальні матеріали, біостимулятори та субстрати для вирощування, визначені в Регламенті Європейського Парламенту і Ради ЄС 2019/1009. Норми виключають із пільгового оподаткування мінеральні субстрати, субстрати для вирощування грибів та інгібітори
Окрему категорію становлять мікробні добрива, визначені в Законі про добрива та удобрення. Щоб скористатися пільговою ставкою 8 відсотків, ці продукти мають бути внесені до реєстру мікробних добрив, який ведеться відповідно до цього закону.
Внесення цих товарів до закону стабілізує витрати аграрного виробництва — ставка вже не спливає 31 березня 2025 року, як передбачало розпорядження. Проте підприємцям цього сектору варто й надалі стежити за змінами законодавства.
Особливі випадки визначення ставок VAT
Польське податкове законодавство передбачає кілька особливих процедур визначення ставок VAT, які відрізняються від стандартних рішень. Ці процедури запроваджено, щоб спростити розрахунки для певних груп платників і підтримати окремі галузі економіки.
Підприємці, які надають послуги легкового таксі, можуть скористатися пільговою фіксованою ставкою (ryczałt) 4 відсотки. Ця можливість не стосується оренди легкових автомобілів з водієм, яка оподатковується за стандартними ставками VAT. Ставку 4 відсотки законодавець тимчасово підвищив (стаття 146ef частина 1 пункт 4), а основна фіксована ставка становить 3 відсотки (стаття 114 частина 1).
Фіксований VAT для таксистів — спрощена форма розрахунку податку на товари та послуги. Таксист обирає його, повідомивши податкову до кінця попереднього місяця, не відраховує вхідний податок і подає скорочену декларацію VAT-12, а відмовитися може не раніше ніж через 12 місяців (стаття 114 частини 1–4 Закону про VAT). Це значно спрощує ведення бухгалтерії
Фермери на фіксованому режимі (rolnicy ryczałtowi) — ще одна група, яка користується особливими податковими рішеннями. Згідно зі статтею 115 Закону про VAT, вони мають право отримати від покупця фіксоване повернення податку в розмірі 7 відсотків (стаття 146ef частина 1 пункт 3). Як і у випадку таксистів, це ставка, тимчасово підвищена з базового рівня 6,5 відсотка (стаття 115 частина 2).
Фермер на фіксованому режимі, який продає сільськогосподарську продукцію заготівельному пункту, отримує від покупця фіксоване повернення VAT у розмірі 7 відсотків вартості нетто проданої продукції. Цей механізм має вирівняти становище фермерів з іншими платниками VAT, які можуть відраховувати вхідний податок зі своїх покупок.
Систему фіксованого режиму для фермерів розроблено з урахуванням специфіки сільськогосподарської діяльності, де важко вести детальний облік усіх операцій. Це рішення дає змогу фермерам повернути частину VAT, що міститься в цінах придбаних засобів виробництва, без потреби реєструватися активними платниками VAT.
Предметні звільнення від VAT
Система предметних звільнень — важливий елемент польського законодавства про VAT, вона охоплює широкий спектр товарів і послуг. Ці звільнення мають різне обґрунтування — від соціального через економічне до технічного. Їх застосування означає, що продавець не стягує VAT з покупця, але водночас не може відрахувати вхідний податок, пов’язаний із цією діяльністю.
Основний перелік предметних звільнень визначає стаття 43 Закону про VAT. Він охоплює, зокрема, постачання товарів, що використовуються виключно для звільненої від податку діяльності, за умови, що під час придбання, імпорту чи виготовлення цих товарів постачальник не мав права зменшити суму податкового зобов’язання на суму вхідного податку. Окремі звільнення передбачено й для імпорту – наприклад, звільнення від VAT імпорту товарів без комерційної вартості.
Постачання будівель може бути звільнене від VAT, але закон передбачає особливі умови застосування цього звільнення. Ключове значення має, зокрема, час, що минув від першого заселення будівлі, і характер її використання
Сектор публічних послуг користується широким спектром предметних звільнень. Універсальні поштові послуги звільнені від VAT, щоб забезпечити загальний доступ до базових поштових послуг. Так само звільнені послуги медичної допомоги, що охоплює як діагностичні, так і терапевтичні послуги, які надають уповноважені суб’єкти.
Освітній сектор також має пільговий податковий режим. Звільнення охоплюють не лише освітні послуги державних навчальних закладів, а й приватне навчання та навчання іноземних мов. Це має підтримати розвиток людського капіталу й підвищити доступність освіти.
- Постачання товарів, що використовуються виключно для звільненої діяльності
- Постачання будівель за певних умов
- Універсальні поштові послуги, що надаються операторами
- Послуги медичної допомоги та діагностики
- Освітні послуги та приватне навчання іноземних мов
- Фінансові та страхові послуги
Фінансові та страхові послуги — ще одна важлива категорія предметних звільнень. Вони охоплюють, зокрема, надання кредитів і позик, операції з цінними паперами, страхові послуги та управління інвестиційними фондами. Ці звільнення випливають зі специфіки цих послуг і складності визначення їхньої доданої вартості.
Підприємці, які надають звільнені від VAT послуги, виставляючи рахунки-фактури, зазначають правову підставу звільнення (стаття 106e частина 1 пункт 19 Закону про VAT), а на практиці позначають такі позиції як "zw" (звільнено). У таких рахунках-фактурах немає податку, який покупець міг би відрахувати, що впливає на його витрати на ведення господарської діяльності
Практичні аспекти застосування ставок VAT
Правильне застосування ставок VAT у господарській практиці вимагає не лише знання норм, а й уміння тлумачити їх у конкретних бізнес-ситуаціях. Підприємці мають бути особливо обережними під час визначення ставок для нових товарів чи послуг, а також у разі змін в асортименті.
Виставлення рахунку-фактури VAT починається з правильного визначення предмета продажу та присвоєння йому відповідної податкової ставки. В облікових системах ставки варто прив’язувати безпосередньо до товарів або послуг, що мінімізує ризик помилок під час виставлення рахунків. Для звільненого продажу обов’язковим елементом є також підстава звільнення від VAT у рахунку-фактурі.
Особливу увагу слід звертати на змішані операції, коли один документ охоплює товари чи послуги з різними ставками VAT. У таких випадках потрібно розподілити вартість продажу за окремими ставками й відповідно відобразити це в рахунку-фактурі.
Сучасні облікові системи дають змогу автоматично присвоювати ставки VAT складським товарам. Завдяки цьому підприємцю не треба щоразу думати над правильною ставкою під час виставлення рахунку-фактури, що значно пришвидшує процес і зменшує ризик помилок
Контроль правильності застосованих ставок VAT має бути частиною регулярних внутрішніх процедур підприємства. Особливо це важливо в разі змін податкових норм, коли деякі товари можуть змінити свою податкову класифікацію.
Документацію, пов’язану із застосуванням ставок VAT, слід зберігати до спливу строку давності податкового зобов’язання — як правило, 5 років від кінця року, у якому сплив строк сплати податку (стаття 112 Закону про VAT, стаття 70 § 1 Податкового кодексу (Ordynacja podatkowa)). Ці документи можуть бути необхідні під час податкової перевірки або в разі спорів із податковими органами.
Вплив ставок VAT на конкурентоспроможність підприємства
Розмір ставок VAT безпосередньо впливає на конкурентоспроможність підприємства на ринку, особливо в галузях, чутливих до ціни. Підприємці з галузей із пільговими ставками VAT можуть пропонувати свої товари за нижчими кінцевими цінами, що є суттєвою конкурентною перевагою.
Зміни ставок VAT можуть суттєво вплинути на рентабельність господарської діяльності. Підвищення ставки збільшує кінцеву ціну товару, що може призвести до падіння попиту, особливо для товарів із високою ціновою еластичністю. Натомість зниження ставки може стимулювати продажі й поліпшити конкурентну позицію.
Підприємство, яке продає менструальні чаші, могло поліпшити свою конкурентоспроможність з 1 квітня 2025 року завдяки зниженню ставки VAT з 23% до 5%. За незмінної ціни нетто ця зміна дає змогу знизити роздрібні ціни приблизно на 15% (1,05 / 1,23 ≈ 0,854), що може суттєво підвищити доступність товару й поліпшити результати продажів фірми.
Стратегічне планування в контексті змін ставок VAT вимагає врахування не лише прямих цінових наслідків, а й реакції конкурентів і поведінки споживачів. Підприємствам варто стежити за анонсами законодавчих змін і завчасно готуватися до їх впровадження.
Міжнародна господарська діяльність додатково ускладнює питання ставок VAT. Експортери можуть застосовувати ставку 0%, що підвищує їхню конкурентоспроможність на зарубіжних ринках, але це вимагає виконання певних процедурних умов — зокрема, наявності доказу вивезення товару за межі ЄС до спливу строку подання декларації (стаття 41 частина 6 Закону про VAT). Файли JPK_V7 – зокрема й під час експортного продажу – ми готуємо клієнтам як частину послуги бухгалтерське обслуговування.
