Імпорт товарів із третіх країн — одна з основних операцій, що оподатковуються VAT (ПДВ). Проте польський законодавець передбачив низку звільнень, які мають раціоналізувати податкову систему й вивести з-під оподаткування операції, що не мають господарського характеру. Особливо важливе звільнення від VAT імпорту товарів без комерційної вартості, яке охоплює широке коло документів і предметів, що використовуються в публічній, освітній і культурній діяльності.
Це звільнення випливає з основного принципу, згідно з яким VAT має оподатковувати професійний господарський обіг, а не операції адміністративного, освітнього чи культурного характеру. Розуміння механізмів цього звільнення є ключовим для імпортерів, державних установ, міжнародних організацій і підприємців, які співпрацюють із країнами поза Європейським Союзом. Якщо звільнення не застосовується, імпорт оподатковують за чинними ставками VAT.
Правові підстави оподаткування імпорту товарів
Імпорт товарів як операцію, що оподатковується VAT, регулює Закон про VAT (ustawa o podatku od towarów i usług). Згідно зі статтею 5 частина 1 пункт 3 Закону про VAT, цим податком оподатковується імпорт товарів на територію Польщі. Визначення імпорту товарів точно встановлено в статті 2 пункт 7 Закону про VAT як ввезення товарів з території третьої країни на територію Європейського Союзу.
Імпорт товарів охоплює лише ввезення з території третіх країн, тобто країн, що не входять до Європейського Союзу. Ввезення товарів з інших країн ЄС не є імпортом у розумінні правил VAT, а є внутрішньоспільнотовим набуттям товарів
Важливий аспект оподаткування імпорту полягає в тому, що VAT з імпорту не тотожний VAT із продажу в країні. WSA (воєводський адміністративний суд) в Ополе в рішенні від 21 березня 2018 року (I SA/Op 23/18) підкреслив, що той самий товар може бути оподаткований, але це буде наслідком двох різних операцій: імпорту й продажу в країні. Це не означає подвійного оподаткування товару, а оподаткування різних операцій, що стосуються того самого товару. Подібне розмежування операцій виникає під час продажу товару без відправки за кордон.
Згідно зі статтею 26a частина 1 Закону про VAT, місцем імпорту товарів є територія держави-члена, на якій перебувають товари в момент їх ввезення на територію Європейського Союзу. Це правило важливе для визначення місцевої компетенції податкових органів і застосування відповідних національних норм.
Платником VAT з імпорту є кожна особа, на якій лежить обов’язок сплатити мито. Це стосується також фізичних осіб, які не ведуть господарської діяльності й не зареєстровані в CEIDG (Центральний реєстр та інформація про господарську діяльність)
Особливо важливо розуміти, що імпорт охоплює фізичне ввезення товарів до Польщі з третьої країни незалежно від того, чи це відбувається в межах придбання товару в стороннього суб’єкта, чи йдеться про ввезення власних товарів. Ввезення товарів, що належать імпортеру, також є імпортом товарів у розумінні правил VAT.
Механізм оподаткування імпорту й обов’язки платника
Імпорт товарів оподатковується незалежно від того, чи імпортований товар був звільнений від мита згідно з митними правилами, чи до нього застосовано пільгову ставку мита. Це означає, що митне звільнення не впливає на податкове зобов’язання з VAT.
Процедура оподаткування імпорту
- Виникнення податкового зобов’язання в момент виникнення митного боргу
- Визначення бази оподаткування (митна вартість + мито, а у відповідних випадках акциз і додаткові витрати)
- Нарахування VAT за відповідною ставкою
- Сплата податку платником, зобов’язаним сплатити мито
- Можливість відрахування вхідного податку за виконання умов
Податкове зобов’язання при імпорті товарів виникає в момент виникнення митного боргу, що зазвичай відбувається, коли митний орган приймає митну декларацію. Базою оподаткування є митна вартість товару, збільшена на належне мито, а для підакцизних товарів також на акциз (стаття 30b частина 1 Закону про VAT), тобто VAT нараховується на вартість, уже обтяжену митом. База охоплює також додаткові витрати (комісійні, пакування, транспорт, страхування) до першого місця призначення в Польщі, якщо їх не включено до митної вартості (стаття 30b частина 4).
База оподаткування при імпорті складається з митної вартості товару й належного мита (і, можливо, акцизу та додаткових витрат). Навіть якщо товар звільнений від мита, базою оподаткування VAT залишається митна вартість товару
Систему оподаткування імпорту побудовано так, щоб забезпечити рівне ставлення до імпортованих і вітчизняних товарів у подальшому обігу. Платник може відрахувати VAT, сплачений при імпорті, якщо виконує умови відрахування вхідного податку згідно із Законом про VAT. VAT із митних документів ми вносимо до реєстру закупівель у межах бухгалтерських послуг, які надаємо.
Особливо зверніть увагу, що статус платника VAT з імпорту не залежить від ведення господарської діяльності. Навіть фізичні особи, які імпортують для приватних цілей, можуть бути зобов’язані сплатити VAT, якщо на них лежить обов’язок сплатити мито.
Перелік товарів і документів, звільнених від VAT
У статті 74 частина 1 Закону про VAT законодавець передбачив широкий перелік товарів і документів, імпорт яких звільнений від VAT. Цей перелік охоплює переважно документи й предмети, що використовуються в публічній, освітній, культурній діяльності та в міжнародних господарських відносинах.
Основні категорії звільнень:
- Документи, що безкоштовно надсилаються органам публічної влади
- Публікації урядів іноземних держав і міжнародних організацій
- Виборчі документи й матеріали, пов’язані з виборами
- Предмети, що слугують доказами в судових провадженнях
- Зразки підписів і друковані циркуляри для державних служб
- Офіційні видання для Національного банку Польщі
- Документи, пов’язані із цінними паперами
- Записані носії інформації, що надсилаються безкоштовно
Звільнення охоплює документи, що безкоштовно надсилаються органам публічної влади, що має полегшити міжнародну співпрацю у сфері державного управління. Це стосується службового листування, правових документів, звітів та інших матеріалів, необхідних для функціонування державних органів.
Публікації урядів іноземних держав і публікації міжнародних організацій, призначені для безкоштовного розповсюдження, звільнені від VAT при імпорті. Звільнення має полегшити обмін інформацією між державами й міжнародними організаціями
Перелік звільнень охоплює також виборчі документи, зокрема бюлетені й виборчі списки на виборах, які організовують органи з місцезнаходженням на території третьої країни. Це звільнення має особливе значення для належного перебігу демократичних процесів.
Звільнення стосується також предметів, які мають слугувати доказами або для подібних цілей у судах чи інших органах публічної влади. Це охоплює процесуальні документи, експертизи, висновки експертів та інші доказові матеріали, необхідні в судових і адміністративних провадженнях.
Звільнення для фінансових і господарських установ
Перелік звільнень охоплює також документи, пов’язані з діяльністю фінансових і господарських установ. Офіційні видання, призначені для Національного банку Польщі, звільнені від VAT при імпорті, що має полегшити виконання банком функцій центрального банку.
| Категорія документів | Умови звільнення | Приклади застосування |
|---|---|---|
| Документи Національного банку Польщі | Офіційні видання | Міжнародні звіти, публікації BIS |
| Цінні папери | Для власників/передплатників | Емісійні проспекти, звіти компаній |
| Носії інформації | Безкоштовне надсилання | Мікрофільми, записи, електронні дані |
| Бізнес-документи | Міжнародні зустрічі | Конференційні матеріали, документація |
| Технічні плани | Замовлення/конкурси | Креслення, специфікації, описи проєктів |
Звільнення стосується також звітів, звітів про діяльність, інформаційних листівок, проспектів, бланків передплати та інших документів підприємств із місцезнаходженням на території третьої країни, призначених для власників або передплатників цінних паперів, емітованих цими підприємствами.
Записані носії інформації, як-от перфокарти, звукові записи й мікрофільми, звільнені від VAT при імпорті, якщо вони надсилаються отримувачу безкоштовно й звільнення не порушить умов конкуренції
Особливу категорію становлять документи, пов’язані з міжнародними діловими зустрічами. Справи, архівна документація, бланки та інші документи, що використовуються під час міжнародних зустрічей, конференцій чи конгресів, а також звіти про ці заходи підпадають під звільнення від VAT.
Освітні й транспортні документи
Перелік звільнень охоплює широке коло документів, пов’язаних з освітньою й транспортною діяльністю. Документи, призначені для використання під час іспитів, які організовують у Польщі установи з місцезнаходженням поза Європейським Союзом, звільнені від VAT при імпорті.
Транспортні документи, охоплені звільненням:
- Бланки як офіційні документи в міжнародному русі транспортних засобів
- Документи в перевезенні вантажів на підставі міжнародних договорів
- Квитки й документи, що надсилають транспортні підприємства
- Матеріали для туристичних агенцій від готельних підприємств із третіх країн
- Коносаменти, транспортні накладні та інші вже використані комерційні документи
- Офіційні бланки й бланки за міжнародними зразками, що надсилають асоціації з третіх країн
Звільнення стосується також бланків, призначених для використання як офіційні документи в міжнародному русі транспортних засобів або в перевезенні вантажів, що здійснюються на підставі міжнародних договорів. Це звільнення має ключове значення для безперебійного функціонування міжнародного транспорту.
Бланки, етикетки, квитки й подібні документи, які транспортні чи готельні підприємства з третіх країн надсилають туристичним агенціям у Польщі, звільнені від VAT при імпорті. Звільнення полегшує співпрацю в туристичній галузі
Особливу категорію становлять бланки, квитки, коносаменти, транспортні накладні та інші комерційні чи офіційні документи, які вже були використані в господарському обігу. Звільнення цих документів випливає з того, що вони втратили свою первісну комерційну вартість.
Звільнення для медіа й закладів культури
Перелік звільнень охоплює також матеріали, призначені для медіа й закладів культури. Фотографії, слайди й стереотипні матриці для фотографій, зокрема з описами, що надсилаються інформаційним агентствам або видавцям газет і журналів, звільнені від VAT при імпорті.
Звільнення стосується також товарів, вироблених Організацією Об’єднаних Націй або однією з її спеціалізованих установ, незалежно від мети, з якою їх використовуватимуть. Ці товари визначено в додатку № 7 до Закону про VAT.
Предмети колекціонування й твори мистецтва освітнього, наукового чи культурного характеру, які імпортують музеї, галереї та інші установи, звільнені від VAT, якщо вони не призначені для продажу й ввозяться безкоштовно, а якщо за плату — їх не постачає платник податку (стаття 74 частина 1 пункт 18)
Особливу категорію становлять офіційні публікації, видані з дозволу держави-експортера, міжнародних установ, регіональних або місцевих органів влади. Звільнення охоплює також друковані матеріали, що розповсюджуються у зв’язку з виборами до Європейського парламенту або національними виборами, створені іноземними політичними організаціями.
Публікації й друковані матеріали з цього пункту (стаття 74 частина 1 пункт 19) звільнені при імпорті до Польщі в тій мірі, в якій вони оподатковувалися в державі-експортері й не підлягали поверненню податку.
Поняття комерційної вартості як умова звільнення
Ключова умова застосування звільнення, передбаченого статтею 74 частина 1 Закону про VAT, — відсутність комерційної вартості в імпортованих товарів і документів. Згідно зі статтею 74 частина 2 Закону про VAT, звільнення застосовується лише тоді, коли зазначені товари й документи не мають комерційної вартості.
Критерії оцінки комерційної вартості:
- Можливість продажу товару на ринку
- Потенціал використання в господарській діяльності
- Нерегулярний характер відправлення
- Призначення для власного використання отримувачем
- Відсутність комерційних намірів відправника й отримувача
Хоча Закон про VAT не містить визначення поняття «комерційна вартість», на практиці воно означає товари, які не можуть бути предметом продажу чи торгового обігу. Товари без комерційної вартості — це такі, що через свій характер, призначення чи стан не придатні для комерційного використання.
Комерційна вартість означає можливість використання товару в торговому обігу. Товари без комерційної вартості — це такі, що через свій характер чи призначення не можуть бути предметом продажу
Для тлумачення цього поняття може бути корисним визначення зі статті 1 пункт 21 Делегованого регламенту Комісії (ЄС) 2015/2446, який визначає «товари некомерційного характеру». Згідно з цим регламентом, некомерційні товари — це насамперед товари в посилках, які приватні особи надсилають іншим приватним особам.
Щоб відправлення вважалося некомерційним, воно має відповідати таким умовам:
- Мати нерегулярний характер
- Містити товари виключно для власного використання отримувачем або його родиною
- Товари за своїм характером чи кількістю не можуть мати комерційного призначення
- Відправлення має бути надіслане без будь-якої оплати
Товари в особистому багажі мандрівників можуть вважатися некомерційними, якщо мають нерегулярний характер і складаються виключно з товарів для власного використання мандрівниками чи їхніми родинами або призначених як подарунки, а їх характер і кількість не вказують на комерційні цілі
Практичне застосування звільнення
Звільнення від VAT імпорту товарів без комерційної вартості має практичне застосування в багатьох ситуаціях. Найчастіше воно стосується імпорту офіційних документів, освітніх матеріалів, наукових публікацій і предметів культурного чи мистецького характеру.
Процедура застосування звільнення:
- Визначення товару в переліку звільнень статті 74 частина 1 Закону про VAT
- Підтвердження відсутності комерційної вартості імпортованих предметів
- Підготовка відповідної документації, що підтверджує звільнення
- Співпраця з митними органами під час митного оформлення
- Архівування документів для можливих перевірок
Щоб скористатися звільненням, імпортер мусить довести, що імпортовані товари чи документи зазначені в переліку статті 74 частина 1 Закону про VAT і що вони не мають комерційної вартості. Це означає потребу подати відповідну документацію, що підтверджує характер і призначення імпортованих предметів.
Університет імпортує зі США навчальні матеріали у вигляді інформаційних брошур, призначених для безкоштовного розповсюдження серед студентів під час наукової конференції. Ці матеріали не призначені для продажу й мають виключно освітній характер, що дозволяє застосувати звільнення від VAT при імпорті.
Процедура застосування звільнення вимагає співпраці з митними органами, які перевіряють виконання умов звільнення. Імпортер має подати документи, що підтверджують, що імпортовані товари підпадають під перелік звільнень і не мають комерційної вартості.
Музей імпортує зі Швейцарії репродукції творів мистецтва, призначені для освітніх цілей під час тематичних виставок. Репродукції безкоштовно передає заклад культури, і вони не мають комерційної вартості, що дозволяє застосувати звільнення.
Особливу увагу варто звернути на документацію, що підтверджує відсутність комерційної вартості. Це може бути заява відправника про безкоштовний характер відправлення, документи, що підтверджують призначення товарів, або інші докази відсутності комерційного характеру імпорту.
Наслідки неправильного застосування звільнення
Неправильне застосування звільнення від VAT імпорту товарів без комерційної вартості може мати серйозні податкові наслідки. Митні й податкові органи можуть оскаржити право на звільнення, якщо встановлять, що імпортовані товари мають комерційну вартість або не підпадають під перелік звільнень.
Можливі наслідки:
- Потреба сплатити VAT разом із пенею за прострочення
- Накладення податкових санкцій за неправильне застосування норм
- Проведення митно-податкової перевірки (kontrola celno-skarbowa)
- Оскарження права на звільнення при майбутніх імпортах
- Можливість порушення провадження у справі про податковий проступок
У разі оскарження звільнення імпортер буде зобов’язаний сплатити VAT разом із пенею за прострочення. Крім того, можуть бути накладені податкові санкції за неправильне застосування податкових норм.
Перевірки митних органів можуть показати, що імпортовані товари мають комерційну вартість, попри декларацію імпортера. У такому разі доведеться сплатити VAT разом із пенею й можливими санкціями
Особливо ризиковано застосовувати звільнення в межових випадках, коли важко однозначно визначити, чи мають товари комерційну вартість. Імпортерам варто бути особливо обережними й у разі сумнівів звернутися до податкових консультантів або митних органів.
Контролюючі органи особливо уважно ставляться до випадків, коли імпортовані товари можуть бути використані в господарській діяльності імпортера. Навіть якщо товари формально підпадають під перелік звільнень, їх фактичне використання з комерційною метою може призвести до оскарження звільнення.
