Сучасна господарська реальність дедалі частіше змушує підприємців розглядати можливість приймати оплату в криптовалютах. Хоча віртуальна валюта не має грошового характеру, як традиційна валюта, виставлення рахунку-фактури (faktura) з оплатою в криптовалюті юридично допустиме — проте суми в рахунку-фактурі зазначають у злотих або в іноземній валюті. Цей процес вимагає особливої уваги до правильних елементів рахунку-фактури та складних податкових розрахунків.
Підприємці, які вирішують приймати оплату в криптовалютах, мають розуміти, що такі операції мають подвійні податкові наслідки. З одного боку, виникає звичайний дохід від господарської діяльності, з іншого — під час подальшого відчуження отриманої віртуальної валюти — дохід від грошових капіталів (kapitały pieniężne). Ця подвійність вимагає точного підходу до документування операцій.
Згідно з польським правом віртуальна валюта не є законним платіжним засобом, фінансовим інструментом чи електронними грошима. Це цифрове відображення вартості, яке може бути предметом електронної торгівлі та обмінюється на законні платіжні засоби
Визначення віртуальної валюти в польському праві
Закон від 1 березня 2018 року про протидію відмиванню грошей і фінансуванню тероризму точно визначає віртуальну валюту. Згідно зі статтею 2 частина 2 пункт 26 цього закону віртуальна валюта — це цифрове відображення вартості, яке явно не є законним платіжним засобом, емітованим Національним банком Польщі (NBP), іноземними центральними банками чи іншими органами публічної адміністрації.
Законодавче визначення виключає також можливість вважати віртуальну валюту міжнародною розрахунковою одиницею, встановленою міжнародними організаціями та прийнятою окремими країнами. Віртуальну валюту не можна також класифікувати як електронні гроші в розумінні закону від 19 серпня 2011 року про платіжні послуги.
Закон чітко встановлює, що віртуальна валюта не є фінансовим інструментом згідно із законом від 29 липня 2005 року про обіг фінансових інструментів. Її не можна також вважати векселем чи чеком, що остаточно відрізняє її від традиційних платіжних інструментів. На це визначення посилаються Закон про PIT (податок на доходи фізичних осіб) (стаття 5a пункт 33a) і Закон про CIT (податок на прибуток) (стаття 4a пункт 22a). З 30 грудня 2024 року в усьому Європейському Союзі застосовується регламент MiCA (ЄС) 2023/1114 про ринки криптоактивів, але він не змінює правил виставлення рахунків-фактур чи оподаткування, а польський закон про криптоактиви до листопада 2026 року не був опублікований у Dz.U. (Вісник законів).
Віртуальна валюта має обмінюватися в господарському обігу на законні платіжні засоби і прийматися як засіб обміну. Крім того, її можна зберігати й передавати електронно, а також вона може бути предметом електронної торгівлі
Ключове значення має те, що віртуальна валюта обмінюється в господарському обігу на законні платіжні засоби і приймається як засіб обміну. Ця властивість дає змогу використовувати її в торговельних операціях, хоча не надає їй статусу законного платіжного засобу. Можливість електронного зберігання, передавання та торгівлі робить її сучасним інструментом обміну вартості.
Обов’язки, пов’язані з виставленням рахунків-фактур продажу
Закон від 11 березня 2004 року про податок на товари і послуги (Закон про VAT (ПДВ)) детально регулює обов’язки, пов’язані з виставленням рахунків-фактур продажу. Згідно зі статтею 106b Закону про VAT платник-продавець зобов’язаний виставити рахунок-фактуру в певних правових ситуаціях.
Основний випадок, що вимагає рахунку-фактури, — продаж товарів і послуг платником іншому платнику або юридичній особі, яка не є платником (стаття 106b частина 1 пункт 1). Покупцем може бути як платник з місцезнаходженням у Польщі, так і платник податку на додану вартість або подібного податку з Європейського Союзу та третіх країн. З 2026 року рахунки-фактури, як правило, виставляють у KSeF (Національна система електронних рахунків-фактур) (обов’язок з 1 лютого або 1 квітня 2026 року, стаття 145l).
Внутрішньоспільнотовий дистанційний продаж товарів також вимагає рахунку-фактури, якщо платник не користується спеціальною процедурою, передбаченою правилами ЄС. Подібний обов’язок виникає у разі внутрішньоспільнотової поставки товарів, незалежно від вартості операції.
Обов’язок виставити рахунок-фактуру виникає також тоді, коли платник отримує всю або частину оплати до продажу товарів чи послуг. Винятками є внутрішньоспільнотова поставка товарів і певні випадки виникнення податкового зобов’язання
Особливу увагу звертайте на ситуації, коли обов’язок виставити рахунок-фактуру не виникає, попри отримання оплати. Це стосується отримання всієї або частини оплати до внутрішньоспільнотової поставки товарів, до продажу, за яким податкове зобов’язання VAT виникає в дату виставлення рахунку-фактури, а також до поставок товарів, за якими податкове зобов’язання виникає в момент прийняття платежу.
Важливий виняток — продаж, звільнений від VAT, коли обов’язок виставити рахунок-фактуру не виникає автоматично. Винятком є ситуація, коли покупець вимагає рахунок-фактуру, але цю вимогу треба заявити протягом 3 місяців від кінця місяця, в якому поставлено товар або надано послугу.
Обов’язкові елементи рахунку-фактури продажу
Стаття 106e частина 1 Закону про VAT містить вичерпний перелік обов’язкових елементів, які мають бути в кожному рахунку-фактурі продажу. Дотримання цих вимог є ключовим для правильного документування операцій, особливо для рахунків-фактур з оплатою в криптовалюті.
Основні ідентифікаційні елементи рахунку-фактури — дата виставлення і порядковий номер, який має бути унікальним у системі нумерації платника. Ці елементи дають змогу однозначно ідентифікувати документ в обліковій системі.
Ідентифікаційні дані сторін операції — ще один обов’язковий елемент. Рахунок-фактура має містити імена та прізвища або назви продавця і покупця товарів чи послуг та їхні адреси. Крім того, потрібні NIP (податковий номер) і продавця, і покупця, що дає змогу перевірити податковий статус сторін.
- Підготуйте всі ідентифікаційні дані продавця і покупця
- Визначте дату продажу, надання послуги або отримання авансу
- Детально опишіть назву і вид товару чи послуги
- Зазначте кількість і одиницю виміру проданих товарів чи послуг
- Розрахуйте ціну за одиницю товару чи послуги без VAT
- Врахуйте можливі знижки, бонуси, зниження цін або скидки за дострокову оплату
- Розрахуйте вартість нетто проданих товарів чи послуг
- Застосуйте відповідну ставку VAT
- Наведіть загальну вартість нетто з поділом за ставками
- Розрахуйте загальну суму VAT за ставками
- Визначте загальну суму до сплати
Рахунок-фактура має містити дату продажу, надання послуги або отримання авансу, якщо оплату здійснено до виставлення рахунку-фактури. Цей елемент є ключовим для правильного визначення моменту виникнення податкового зобов’язання
Детальний опис предмета операції вимагає зазначити назву і вид товару чи послуги так, щоб їх можна було однозначно ідентифікувати. Крім того, потрібно визначити кількість і одиницю виміру проданих товарів чи послуг, що дає змогу точно розрахувати вартість операції.
Цінові елементи рахунку-фактури охоплюють ціну за одиницю товару чи послуги без VAT і можливі знижки, бонуси, зниження цін або скидки за дострокову оплату, якщо їх не враховано в ціні за одиницю нетто. Ця інформація необхідна для правильного розрахунку бази оподаткування.
| Елемент рахунку-фактури | Правові вимоги | Особливі зауваження | Наслідки відсутності |
|---|---|---|---|
| Дата виставлення | Обов’язкова | Має бути фактичною | Дефектний рахунок-фактура |
| Порядковий номер | Унікальний у системі | Хронологічна нумерація | Проблеми з обліком |
| Дані сторін | Повні дані та NIP | Перевірка статусу VAT | Дефектний рахунок-фактура, потрібне коригування |
| Вартість нетто | Без VAT | База оподаткування | Неправильний розрахунок VAT |
| Ставка VAT | Відповідно до правил | Правильна класифікація | Неправильний розрахунок |
| Сума VAT | У польських злотих | Перерахунок валют | Дефектний документ |
Правові підстави рахунків-фактур з оплатою в криптовалюті
Закон про VAT дозволяє виставляти рахунки-фактури продажу в польських злотих або в іноземних валютах (стаття 106e частина 11, стаття 31a). Однак криптовалюта не є ні іноземною валютою, ні законним платіжним засобом, тому суми в рахунку-фактурі зазначають у злотих або в іноземній валюті, а криптовалюту вказують як погоджений спосіб оплати.
Закон про VAT зосереджується на економічному змісті операції: базою оподаткування є все, що становить оплату (стаття 29a частина 1), також тоді, коли покупець розраховується криптовалютою. Тож платники можуть пристосувати спосіб оплати до потреб контрагентів, зокрема до їхнього бажання платити криптовалютою. Менш очевидні витрати, як-от кава, чай і вода у витратах фірми, ми розглядаємо в окремому посібнику.
Ключове значення має, однак, стаття 106e частина 11 Закону про VAT, яка чітко встановлює, що суми VAT зазначають у польських злотих. Цей припис запроваджує обов’язковий перерахунок VAT у польську валюту, незалежно від валюти, в якій виражено решту рахунку-фактури.
Суми VAT, виражені в іноземній валюті, треба перерахувати і зазначити в польських злотих. Перерахунок здійснюють за правилами, визначеними для бази оподаткування, з округленням до повних грошів
Правила перерахунку іноземних валют у польські злоті визначає стаття 31a частина 1 Закону про VAT. Якщо суми для визначення бази оподаткування виражено в іноземній валюті, їх перераховують за середнім курсом цієї валюти, оголошеним NBP на останній робочий день перед днем виникнення податкового зобов’язання. Якщо рахунок-фактуру виставлено до виникнення податкового зобов’язання, застосовують курс з останнього робочого дня перед днем виставлення рахунку-фактури (стаття 31a частина 2).
Як альтернативу платник може вибрати перерахунок за останнім курсом обміну, опублікованим Європейським центральним банком на останній день перед днем виникнення податкового зобов’язання. У такому разі валюти, інші ніж євро, перераховують за курсом кожної з них щодо євро.
Важливим обмеженням є те, що правила перерахунку іноземних валют не застосовуються до криптовалют. Це означає, що платники мають самостійно визначити спосіб перерахунку вартості криптовалюти в польські злоті (щоб визначити кількість одиниць до сплати і для обліку), що може спричинити додаткові складнощі в податкових розрахунках. Компаніям на кінець року доводиться враховувати ще й криптовалюти в балансі підприємства.
Практичні аспекти виставлення рахунку-фактури з оплатою в криптовалюті
Підприємці, які вирішують виставляти рахунки-фактури з оплатою в криптовалюті, часто роблять це через особливі вимоги своїх клієнтів. Це може стосуватися насамперед стратегічних покупців або ринків, де платежі у віртуальних валютах широко прийняті й бажані.
Виставлення рахунку-фактури з оплатою в криптовалюті вимагає дотримання всіх обов’язкових елементів, передбачених Законом про VAT. Рахунок-фактура має містити повні ідентифікаційні дані сторін, опис предмета операції, вартість нетто і брутто та правильно розрахований VAT, виражений у польських злотих. Такі рахунки-фактури ми відображаємо в обліку VAT і файлах JPK для клієнтів, які обрали наше бухгалтерське обслуговування.
Зі статті 106e частини 1 і частини 11 Закону про VAT випливає, що рахунок-фактура з оплатою в криптовалюті має містити вартість нетто, VAT і брутто в польських злотих (або нетто і брутто в іноземній валюті, з VAT у злотих). Лише після цього можна зазначити інформацію про можливість оплати певним видом криптовалюти.
Рахунок-фактура з оплатою в криптовалюті має містити значення в польських злотих (або в іноземній валюті), а потім інформацію про вид прийнятої криптовалюти. Продавець перераховує загальну вартість рахунку-фактури у відповідну кількість одиниць вибраної криптовалюти
Перерахунок вартості рахунку-фактури з польських злотих у криптовалюту вимагає вибрати курс обміну, зазвичай на день виставлення рахунку-фактури. Правила не визначають його джерела, тому варто зазначити джерело курсу і спосіб перерахунку, щоб забезпечити прозорість і можливість перевірки розрахунків податковими органами.
Так само як у традиційних рахунках-фактурах зазначають номер банківського рахунку для оплати, для оплати в криптовалюті вказують ідентифікатор криптогаманця. Ця унікальна адреса дає змогу покупцеві заплатити продавцеві у визначеній криптовалюті.
Документування платежів у криптовалюті вимагає особливої точності. Продавцеві варто зберігати докази отримання оплати, зокрема запис операції в блокчейні та підтвердження надходження коштів на вказаний криптогаманець.
Подвійні податкові наслідки оплати в криптовалюті
Підприємець, який отримує оплату в криптовалюті за виставлений рахунок-фактуру, має розрахувати її у двох окремих податкових площинах. Ця подвійність випливає з правової специфіки віртуальних валют і того, як їх трактує польська податкова система.
Перша площина — звичайний дохід від господарської діяльності, що виникає так само, як у разі оплати традиційною валютою. Розмір цього доходу відповідає сумі, зазначеній у рахунку-фактурі; суму в іноземній валюті перераховують у злоті за середнім курсом NBP з останнього робочого дня перед днем отримання доходу (стаття 11a частина 1 Закону про PIT).
Друга площина — дохід від грошових капіталів, який виникає лише тоді, коли підприємець відчужує отриману криптовалюту. Згідно зі статтею 17 частина 1 пункт 11 Закону про податок на доходи фізичних осіб доходом від грошових капіталів є, зокрема, дохід від оплатного відчуження віртуальної валюти — також отриманий у межах господарської діяльності (стаття 17 частина 1g). Дохід з цього джерела оподатковується за ставкою 19% (стаття 30b частина 1a).
Оплата в криптовалюті за виставлений рахунок-фактуру призводить до двох видів доходу: доходу від господарської діяльності (під час отримання оплати) і доходу від грошових капіталів (під час відчуження отриманої криптовалюти). Це окремі джерела доходу, що підлягають різним правилам оподаткування
Оплатне відчуження віртуальної валюти охоплює обмін криптовалюти на законний платіжний засіб, товар, послугу або майнове право, інше ніж віртуальна валюта. Крім того, оплатним відчуженням вважається погашення інших зобов’язань віртуальною валютою (стаття 17 частина 1f) — це стосується покупця, який оплачує рахунок-фактуру криптовалютою, а в продавця — лише подальшого витрачання отриманих одиниць.
Важливий виняток — обмін однієї віртуальної валюти на іншу, який не призводить до виникнення доходу, що оподатковується податком на доходи. Це правило має на меті уникнути оподаткування суто технічних операцій обміну між різними видами криптовалют.
Саме прийняття оплати в криптовалюті не є для продавця оплатним відчуженням — для нього це придбання віртуальної валюти. Дохід від грошових капіталів виникає лише під час обміну отриманих одиниць на гроші, товар, послугу або в разі погашення ними зобов’язань, а доти підприємець показує лише витрати на їх придбання.
Витрати, що враховуються в оподаткуванні, в операціях з криптовалютою
Закон про податок на доходи фізичних осіб детально регулює KUP (витрати, що враховуються в оподаткуванні), пов’язані з операціями з віртуальними валютами. Згідно зі статтею 22 частини 14–16 Закону про PIT ці витрати охоплюють задокументовані видатки, безпосередньо понесені на придбання віртуальної валюти, і витрати, пов’язані з її відчуженням.
KUP від оплатного відчуження віртуальної валюти — це насамперед задокументовані видатки на її придбання. Для підприємця, який отримує оплату в криптовалюті, директор KIS визнає, що вартість придбання відповідає вартості наданої послуги чи поставленого товару, за які отримано оплату, тобто сумі доходу від діяльності (індивідуальне податкове роз’яснення (KIS) від 30 жовтня 2023 року, сигнатура 0115-KDIT1.4011.633.2023.1.JG).
Крім того, до KUP можна віднести витрати, пов’язані з відчуженням віртуальної валюти. Це комісії посередників в обміні (біржі, обмінні пункти, постачальники гаманців), плата за операції та інші задокументовані видатки, безпосередньо пов’язані з відчуженням криптовалюти.
- Задокументовані видатки на придбання криптовалюти
- Комісії посередників в обміні
- Плата за операції на криптобіржах
- Плата за виведення коштів від відчуження криптовалюти
- Видатки на постачальників послуг гаманців, якщо вони пов’язані з відчуженням
- Інші видатки лише тоді, коли вони безпосередньо пов’язані з придбанням або відчуженням
Перевищення витрат над доходами від оплатного відчуження віртуальної валюти, отриманими в податковому році, збільшує KUP від оплатного відчуження віртуальної валюти, понесені в наступному податковому році (стаття 22 частина 16 Закону про PIT)
Механізм перенесення перевищення витрат на наступний податковий рік — важлива пільга для платників. Якщо в певному податковому році витрати на операції з криптовалютою перевищують отримані доходи, різницю можна використати для зменшення доходів наступного року.
Особливо важливо належно документувати всі витрати на операції з криптовалютою. Платникам варто зберігати рахунки-фактури, підтвердження переказів, виписки з криптобірж і всі інші документи, що підтверджують понесені видатки.
Звітні обов’язки, пов’язані з криптовалютами
Фізична особа, яка веде господарську діяльність і отримала оплату в криптовалюті за виставлений рахунок-фактуру, має особливі звітні обов’язки. Згідно зі статтею 30b частина 6 Закону про PIT вже саме понесення витрат на придбання криптовалюти зобов’язує показати їх у податковій декларації.
Платник має подати річну декларацію PIT-38 (декларація щодо доходів від капіталу) за рік придбання криптовалюти, навіть якщо до кінця цього року він її не відчужив (компанії розраховують ці доходи й витрати в CIT, а не в PIT-38). Цей обов’язок випливає з потреби задокументувати витрати на придбання, які можна буде використати під час пізнішого відчуження віртуальної валюти.
Якщо криптовалюту відчужено в наступному податковому році, платник не коригує раніше подану декларацію. Натомість він подає нову річну декларацію, в якій показує доходи від відчуження криптовалюти і перевищення витрат з попереднього року (стаття 22 частина 16).
Платник, який отримує оплату в криптовалюті, зобов’язаний подати декларацію PIT-38 за рік придбання, навіть без відчуження. Наступного року він подає нову декларацію з доходами від відчуження і перевищенням витрат з попереднього року
Цей звітний механізм має забезпечити правильний розрахунок KUP у момент фактичного відчуження криптовалюти. Він дає змогу уникнути ситуації, коли платник не може задокументувати витрати на придбання через плин часу.
Водночас підприємець має правильно розраховувати дохід від господарської діяльності з виставленого рахунку-фактури. Цей дохід і пов’язані з ним витрати розраховують за стандартними правилами, так ніби рахунок-фактуру оплачено традиційною валютою.
Податкові роз’яснення щодо розрахунків у криптовалюті
Директор Національної податкової інформації (KIS) у численних індивідуальних роз’ясненнях уточнює правила розрахунку операцій з криптовалютами. У роз’ясненні від 13 січня 2023 року (сигнатура 0114-KDIP2-2.4010.216.2022.4.SP, щодо CIT) визнано правильною позицію, що одиниці віртуальної валюти, переказані компанією як оплата за рахунок-фактуру, слід вважати доходами від капіталу, а витрати на їх купівлю — витратами від капіталу.
Важливим елементом цього роз’яснення є твердження, що курсові різниці від купівлі та переказу одиниць віртуальних валют не треба розраховувати так, як для власних коштів. Це означає, що механізми курсових різниць, які застосовують до традиційних іноземних валют, не застосовуються до криптовалют.
У роз’ясненні від 4 січня 2023 року (сигнатура 0111-KDIB1-1.4010.718.2022.1.SH, щодо CIT) директор KIS наголосив, що вартість, зазначена в рахунку-фактурі в традиційній валюті, є еквівалентом винагороди за надану послугу. Ця сума, що випливає з договору сторін, є вартістю наданої послуги і водночас доходом від отримання оплати в криптовалютах. У CIT подальший обмін криптовалюти дає дохід від приросту капіталу (стаття 7b частина 1 пункт 6 літера f Закону про CIT), а витратою є вартість послуги з рахунку-фактури (стаття 15 частина 11).
ІТ-компанія виставила рахунок-фактуру за послуги програмування на 10 000 USD і погодилася на оплату в біткоїнах. На день виставлення рахунку-фактури курс біткоїна становив 40 000 USD за одиницю, тож клієнт переказав 0,25 BTC. Компанія мала визнати дохід від господарської діяльності в розмірі 10 000 USD (у перерахунку на злоті) і витрати на придбання криптовалюти в тому самому розмірі. Коли через тиждень вона продала біткоїни за 10 500 USD, виник дохід від грошових капіталів у розмірі 10 500 USD, а чистий дохід з цього джерела становив 500 USD (у розрахунку — різниця сум у злотих).
Якщо всі операції з отримання та відчуження криптовалюти відбудуться того самого дня, вартість послуги, вартість отриманої криптовалюти і вартість доходу від її відчуження будуть однакові, тож доходу від приросту капіталу не буде
Роз’яснення наголошують, що в разі негайного обміну отриманої криптовалюти на традиційну валюту всі значення будуть однакові. Це означає відсутність доходу від приросту капіталу, а весь дохід підприємця походитиме від господарської діяльності.
Якщо ж платник зберігатиме отриману криптовалюту певний час, а потім обміняє її на традиційну валюту з прибутком, різниця оподатковуватиметься як дохід від грошових капіталів. До KUP цього доходу можна віднести комісії та плату, пов’язані з обміном.
Практичні виклики та рекомендації
Виставлення рахунків-фактур з оплатою в криптовалюті пов’язане з багатьма практичними викликами, які підприємці мають враховувати. Перший з них — потреба постійно стежити за курсами криптовалют, які дуже мінливі.
Підприємцям варто встановити чіткі процедури визначення курсів криптовалют для виставлення рахунків-фактур і податкових розрахунків. Рекомендується використовувати курси авторитетних криптобірж або сервісів ринкових даних, документуючи джерело і час отримання курсу.
Важливий аспект — також належний захист криптогаманців і документування всіх операцій. Підприємцям варто вести детальний облік операцій із датами, сумами, курсами обміну та ідентифікаторами операцій у блокчейні.
Підприємцям, які приймають оплату в криптовалютах, варто запровадити процедури моніторингу курсів, захисту гаманців і детального документування всіх операцій. У нетипових випадках можна звернутися по індивідуальне податкове роз’яснення
Ключове значення має також навчання бухгалтерської команди специфіці розрахунків у криптовалюті. Працівники, відповідальні за бухгалтерію, мають розуміти подвійний характер оподаткування і правила належного документування операцій.
Підприємцям варто також розглянути впровадження систем автоматичного перерахунку курсів і формування відповідних бухгалтерських записів. Це може значно полегшити розрахунки та зменшити ризик помилок у документації.
