Стрімкий розвиток віртуальних валют призводить до того, що їх дедалі частіше використовують як засіб платежу для розрахунків між підприємствами. Підприємці отримують оплату криптовалютою за виставлені рахунки-фактури (faktura), що породжує питання про правильне оподаткування таких операцій. Особливо важливо розуміти, чи виникають курсові різниці під час обміну криптовалюти на злоті та як правильно врахувати податкові наслідки отримання оплати у віртуальній валюті.
Польське податкове законодавство містить детальні правила оподаткування операцій з криптовалютами, які суттєво відрізняються від стандартних норм щодо іноземних валют. Підприємці мають розуміти, що отримання оплати криптовалютою породжує дві окремі податкові події — дохід від підприємницької діяльності (przychód) та потенційний дохід від відплатного відчуження віртуальної валюти.
Правові підстави оподаткування криптовалют у підприємницькій діяльності
Оподаткування криптовалют у підприємницькій діяльності регулює Закон про PIT (податок на доходи фізичних осіб), який розрізняє доходи від підприємницької діяльності та доходи від капіталу (kapitały pieniężne). Ця класифікація має ключове значення для правильного оподаткування отриманої оплати криптовалютою.
Згідно зі статтею 14 частиною 1c Закону про PIT, основне правило визначення моменту виникнення доходу від підприємницької діяльності полягає в тому, що датою виникнення доходу є день передачі речі, відчуження майнового права або надання послуги чи часткового надання послуги, але не пізніше дня виставлення рахунку-фактури або оплати заборгованості.
Дохід від підприємницької діяльності, як правило, виникає в день надання послуги, але не пізніше дня виставлення рахунку-фактури або оплати заборгованості, незалежно від того, чи винагороду фактично отримано і в якій формі здійснено оплату. Це стосується й ситуації, коли контрагент розраховується криптовалютою
Доходи від підприємницької діяльності слід відрізняти від капіталу та майнових прав, які є окремим джерелом доходів. Це джерело охоплює, зокрема, доходи від відплатного відчуження віртуальної валюти, що регулює стаття 17 частина 1 пункт 11 Закону про PIT.
Визначення відплатного відчуження віртуальної валюти міститься в статті 17 частині 1f Закону про PIT. Відплатним відчуженням віртуальної валюти вважається обмін віртуальної валюти на законний платіжний засіб, товар, послугу або майнове право, інше ніж віртуальна валюта, а також погашення інших зобов’язань віртуальною валютою.
Відплатне відчуження віртуальної валюти охоплює не лише продаж криптовалюти за злоті, а й обмін на товари, послуги чи інші майнові права. Кожна така операція може приносити дохід, що оподатковується за окремими правилами
Особливо важлива стаття 17 частина 1g Закону про PIT, яка передбачає, що норма про доходи від відплатного відчуження віртуальної валюти застосовується також до доходів, отриманих у межах підприємницької діяльності (за винятком діяльності суб’єктів, що надають послуги у сфері віртуальних валют, зазначених у статті 2 частині 1 пункті 12 Закону про протидію відмиванню грошей). Це означає, що підприємець, який отримує оплату криптовалютою, має врахувати цю операцію у двох окремих податкових режимах.
Правила оподаткування доходів від відплатного відчуження віртуальних валют
Доходи від відплатного відчуження віртуальних валют підлягають особливому режиму оподаткування, визначеному в статті 30b Закону про PIT. Ця система має окремі правила розрахунку податку, що суттєво відрізняються від стандартних норм для підприємницької діяльності.
Основна ставка податку на доходи від відплатного відчуження віртуальних валют становить 19 відсотків. Ця пропорційна ставка застосовується до всіх доходів від відплатного відчуження віртуальних валют незалежно від розміру отриманого доходу.
Доходи від відплатного відчуження віртуальних валют оподатковуються податком на доходи за ставкою 19% згідно зі статтею 30b частиною 1a Закону про PIT. Ця ставка фіксована і не залежить від розміру отриманого доходу
Важлива риса цієї системи — неможливість поєднувати доходи від відплатного відчуження віртуальних валют з іншими доходами. Згідно зі статтею 30b частиною 5d Закону про PIT, доходи від відплатного відчуження віртуальних валют не поєднуються з доходами, що оподатковуються за правилами статті 30b частини 1, а також статті 27 або статті 30c.
Метод розрахунку доходу від відплатного відчуження віртуальних валют визначає стаття 30b частина 1b Закону про PIT. Доходом від відплатного відчуження віртуальних валют є отримана в податковому році різниця між сумою виручки від відплатного відчуження віртуальних валют і витратами, що враховуються в оподаткуванні (KUP).
Дохід від відплатного відчуження віртуальних валют розраховується як різниця між виручкою від продажу криптовалюти та витратами на її придбання. До витрат належать документально підтверджені видатки на придбання віртуальної валюти та витрати, пов’язані з її відчуженням
Податок сплачується на підставі декларації PIT-38 (річна декларація для доходів від капіталу), яку подають з 15 лютого до 30 квітня року, наступного за податковим роком (стаття 45 частина 1a пункт 1 Закону про PIT). Цей строк такий самий, як і для інших річних декларацій, але потрібна окрема форма для доходів від капіталу за статтею 30b, зокрема доходів від віртуальних валют.
Витрати, що враховуються в оподаткуванні, при відплатному відчуженні віртуальних валют
Детальні правила визначення витрат при відплатному відчуженні віртуальної валюти регулює стаття 22 частини 14–16 Закону про PIT. Ці норми запроваджують особливі правила, що відрізняються від стандартних правил щодо витрат у підприємницькій діяльності.
Згідно зі статтею 22 частиною 14 Закону про PIT, витрати при відплатному відчуженні віртуальної валюти охоплюють дві основні категорії видатків:
- Документально підтверджені видатки, безпосередньо понесені на придбання віртуальної валюти
- Витрати, пов’язані з відчуженням віртуальної валюти
У другій категорії окремо зазначено документально підтверджені видатки на користь суб’єктів, визначених у статті 2 частині 1 пункті 12 Закону про протидію відмиванню грошей та фінансуванню тероризму. Йдеться передусім про комісії, що сплачуються криптобіржам та іншим ліцензованим суб’єктам, які надають послуги обміну віртуальних валют.
Витрати при відплатному відчуженні віртуальних валют охоплюють усі документально підтверджені видатки на придбання криптовалюти та витрати, пов’язані з її продажем, зокрема комісії криптобірж і криптообмінників
Система обліку витрат для віртуальних валют передбачає особливі правила перенесення перевищення. Витрати, як правило, враховуються в тому податковому році, у якому їх понесено. Однак якщо в певному податковому році витрати перевищують виручку від відплатного відчуження віртуальної валюти, перевищення не є податковим збитком.
Натомість перевищення витрат над виручкою переноситься і враховується як витрати при відплатному відчуженні віртуальної валюти в наступному податковому році. Цей механізм забезпечує, що понесені витрати не пропадають, а можуть зменшити майбутні доходи від операцій з криптовалютами.
Якщо витрати на придбання та відчуження віртуальних валют у певному році перевищують виручку від їх продажу, перевищення не є податковим збитком, а переноситься як витрата на наступний податковий рік
Оподаткування оплати криптовалютою на практиці
Коли підприємець отримує оплату криптовалютою за виставлений рахунок-фактуру, він має врахувати цю операцію у два етапи. Перший етап стосується визнання доходу від підприємницької діяльності, другий — потенційного доходу від відплатного відчуження віртуальної валюти.
Етапи податкового розрахунку:
-
Визнання доходу від підприємницької діяльності
- Дохід виникає в день надання послуги, але не пізніше дня виставлення рахунку-фактури або оплати заборгованості
- Сума доходу відповідає належній винагороді, зазначеній у рахунку-фактурі (в активного платника VAT (ПДВ) — нетто)
- Форма оплати (криптовалюта) не впливає на момент виникнення доходу
-
Визначення вартості придбання отриманої криптовалюти
- Вартістю придбання є вартість вимоги, визнаної погашеною, тобто належна винагорода за рахунком-фактурою
- Ця вартість буде витратою під час подальшого відчуження віртуальної валюти
- Курс криптовалюти на день отримання варто задокументувати допоміжно, з надійного джерела
-
Оподаткування продажу криптовалюти
- Дохід від відплатного відчуження = виручка від продажу - вартість придбання
- Оподаткування податком 19% у декларації PIT-38
- Можливість вирахувати витрати, пов’язані з продажем
Надання послуги контрагенту породжує дохід від підприємницької діяльності. Цим доходом є належна за надання послуги винагорода, зазначена у виставленому рахунку-фактурі. Для визнання цього доходу не має значення, чи винагороду фактично отримано і в якій формі підприємець її отримає.
Згідно зі статтею 14 частиною 1 Закону про PIT, доходами від підприємницької діяльності є належні суми, навіть якщо їх фактично не отримано. Це означає, що момент виникнення доходу не залежить від форми оплати, зокрема від отримання оплати криптовалютою.
Дохід від підприємницької діяльності виникає в день надання послуги, але не пізніше дня виставлення рахунку-фактури або оплати заборгованості, незалежно від того, чи заплатить контрагент готівкою, переказом чи криптовалютою. Форма оплати не впливає на момент визнання доходу
Отримання віртуальної валюти як форми погашення належної винагороди за послуги має характер відплатного придбання криптовалюти. Видатком, безпосередньо понесеним на придбання віртуальної валюти, є вартість вимоги, яку платник податку визнав погашеною внаслідок отримання криптовалюти, — так зазначив Директор Національної податкової інформації (KIS), зокрема, в індивідуальному податковому роз’ясненні від 30 жовтня 2023 року (№ 0115-KDIT1.4011.633.2023.1.JG).
Ця вартість вимоги, що дорівнює належній винагороді за надані послуги, водночас є витратою при відплатному відчуженні віртуальної валюти. Коли підприємець продає отриману криптовалюту, він може зменшити виручку від продажу на вартість первісної вимоги.
Приклад практичного розрахунку операції
Розгляньмо практичний приклад розрахунку операції з використанням криптовалюти. Пан Maciej веде JDG (одноосібна господарська діяльність, аналог ФОП) у сфері IT-послуг і виставив рахунок-фактуру за надану послугу на суму 10 000 zł нетто. Контрагент погасив заборгованість криптовалютою, а в тому самому році пан Maciej продав отриману криптовалюту за 12 000 zł.
Приклад розрахунку:
Вихідні дані:
- Рахунок-фактура за послугу: 10 000 zł
- Оплату криптовалютою отримано в день виставлення рахунку-фактури
- Продаж криптовалюти в тому самому році за 12 000 zł
- Витрати на операцію продажу: 100 zł (комісія біржі)
Податковий розрахунок:
- Дохід від підприємницької діяльності: 10 000 zł
- Вартість придбання криптовалюти: 10 000 zł
- Виручка від продажу криптовалюти: 12 000 zł
- Витрати на продаж: 100 zł
- Дохід від відплатного відчуження: 12 000 - 10 000 - 100 = 1 900 zł
- Податок 19%: 1 900 × 19% = 361 zł
Розрахунок цієї операції вимагає врахування двох окремих джерел доходів:
- Дохід від позааграрної підприємницької діяльності в сумі 10 000 zł — виникає з надання послуги та виставлення рахунку-фактури
- Дохід від відплатного відчуження віртуальної валюти в сумі 1 900 zł — різниця між виручкою від продажу криптовалюти (12 000 zł) та вартістю її придбання (10 000 zł) і витратами на продаж (100 zł)
У разі отримання оплати криптовалютою за рахунок-фактуру підприємець має визнати дохід від підприємницької діяльності в сумі, зазначеній у рахунку-фактурі, а також потенційний дохід від відплатного відчуження віртуальної валюти під час її продажу
Сума 1 900 zł, що є доходом від відплатного відчуження віртуальної валюти, буде відображена в декларації PIT-38 і оподаткована податком за ставкою 19 відсотків згідно зі статтею 30b Закону про PIT. Це означає додатковий податок у розмірі 361 zł (1 900 × 19%).
Вартість вимоги за рахунком-фактурою, погашеної криптовалютою, є вартістю придбання віртуальної валюти, яка потім зменшує виручку від продажу віртуальної валюти. Цей механізм забезпечує, що оподатковується лише різниця між виручкою від продажу отриманої криптовалюти та вартістю первісної вимоги (за вирахуванням витрат на відчуження).
Курсові різниці та криптовалюти
Згідно зі статтею 14 частиною 2 пунктом 3 Закону про PIT, доходом від підприємницької діяльності є також курсові різниці. Стаття 14b частина 1 передбачає, що платники податку визначають курсові різниці на підставі статті 24c Закону про PIT.
| Аспект | Іноземні валюти | Криптовалюти |
|---|---|---|
| Правовий статус | Законний платіжний засіб | Віртуальна одиниця |
| Курсові різниці | Так, згідно зі статтею 24c PIT | Не виникають |
| База оподаткування | Курсові різниці | Відплатне відчуження віртуальної валюти |
| Ставка податку | За шкалою / лінійно | 19% (фіксована ставка) |
| Декларація | PIT-36/PIT-36L | PIT-38 |
Правила визначення курсових різниць застосовують лише платники податку, які ведуть підприємницьку діяльність або спеціальні галузі сільськогосподарського виробництва. Податкові курсові різниці виникають лише в ситуаціях, визначених у статті 24c Закону про PIT, коли господарську операцію одночасно виражено в іноземній валюті й здійснено в іноземній валюті.
Курсові різниці в розумінні податкового законодавства виникають лише в разі операцій, виражених і здійснених в іноземних валютах, що є законними платіжними засобами інших держав
Ключове значення має індивідуальне податкове роз’яснення Директора Національної податкової інформації від 19 лютого 2024 року (№ 0115-KDIT1.4011.25.2024.1.MR), у якому орган зазначив, що за польським законодавством віртуальну валюту не можна прирівнювати до законного платіжного засобу.
Криптовалюта не функціонує як інструмент грошового ринку в розумінні окремих норм. Тому до питань обігу криптовалют не можна автоматично застосовувати рішення, передбачені для традиційних іноземних валют.
Операції з криптовалютами полягають у здійсненні відповідних записів лише в інформаційних системах і не мають характеру валютних операцій у розумінні валютного законодавства
Оскільки криптовалюта — це віртуальна одиниця, яку за польським законодавством не можна прирівнювати до іноземних валют, курсові різниці в розумінні статті 24c Закону про PIT не виникають. Таке тлумачення має фундаментальне значення для оподаткування операцій з криптовалютами. Як показати такі активи у звітності, пояснюємо в статті про криптовалюти в балансі підприємства.
Практичні аспекти податкового розрахунку
Отримання оплати у віртуальних валютах за виставлений рахунок-фактуру породжує дохід від позааграрної підприємницької діяльності, що оподатковується за обраною підприємцем формою оподаткування. Це може бути податкова шкала (12% і 32%), лінійний податок 19% або ryczałt (єдиний податок із зареєстрованого доходу). Такі оплати ми відображаємо в обліку клієнтів незалежно від форми оподаткування – див. наше бухгалтерське обслуговування.
Продаж отриманої таким чином криптовалюти враховується в окремому джерелі доходів — капіталі. Цей поділ має важливі практичні наслідки, бо вимагає окремого обліку для кожного джерела доходів.
Документи, потрібні для розрахунку:
- Рахунки-фактури, виставлені контрагентам
- Підтвердження отримання криптовалюти (наприклад, з електронного гаманця)
- Документи, що підтверджують курси криптовалют на день отримання
- Підтвердження продажу криптовалюти на біржі або в обмінному пункті
- Документи, що підтверджують понесені витрати на операції
Підприємець, який отримує оплату криптовалютою, має вести детальну документацію, що охоплює момент отримання віртуальної валюти, її вартість і всі витрати, пов’язані з її подальшим продажем
Особливу увагу слід звернути на документування вартості погашеної заборгованості. Сума належної винагороди за рахунком-фактурою є доходом від підприємницької діяльності і водночас вартістю придбання віртуальної валюти. Курс криптовалюти на день отримання оплати варто зберегти допоміжно, з використанням надійних джерел інформації про курси криптовалют.
Витрати, пов’язані з продажем криптовалюти:
- Комісії, що сплачуються криптобіржам
- Плата за обмін віртуальної валюти на злоті
- Витрати на переказ коштів на банківський рахунок
- Інші документально підтверджені видатки, пов’язані з операцією
Обов’язки щодо документації та обліку
Ведення підприємницької діяльності з використанням криптовалют вимагає особливої ретельності в документації та обліку. Підприємець має бути здатен підтвердити всі обставини, пов’язані з отриманням і відчуженням віртуальної валюти.
Основні документи, які варто збирати:
- Рахунки-фактури, виставлені контрагентам
- Підтвердження отримання криптовалюти (наприклад, з електронного гаманця)
- Документи, що підтверджують курси криптовалют на день отримання
- Підтвердження продажу криптовалюти на біржі або в обмінному пункті
- Документи, що підтверджують понесені витрати на операції
Усі операції з криптовалютами мають бути належно задокументовані, оскільки податкові органи можуть вимагати детального підтвердження підстав для розрахунку податку на доходи від відплатного відчуження віртуальних валют
Облік має дозволяти ідентифікувати кожну операцію придбання та відчуження криптовалюти разом із датами, сумами та обмінними курсами. Особливо важливо вести облік витрат, які можна вирахувати з виручки від відплатного відчуження віртуальної валюти.
Якщо діяльність ведеться у великих масштабах, варто розглянути спеціалізоване програмне забезпечення для обліку операцій з криптовалютами. Такі інструменти можуть автоматизувати розрахунок доходів і витрат та формувати звіти, потрібні для податкового розрахунку.
Податкове планування та ліквідність
Підприємцям, які приймають оплату криптовалютами, варто розглянути різні стратегії податкового планування, що можуть вплинути на остаточне податкове навантаження. Ключове — розуміти, що момент продажу криптовалюти безпосередньо визначає виникнення податкового обов’язку.
Однією з можливих стратегій є розподіл продажу криптовалют у часі, щоб уникнути концентрації доходів в одному податковому році. Оскільки доходи від відплатного відчуження віртуальних валют оподатковуються фіксованою ставкою 19 відсотків, ризику переходу до вищого порогу податкової шкали немає. Проте пам’ятайте, що ці доходи враховуються в базі солідарного збору (4% від перевищення суми доходів понад 1 000 000 zł, стаття 30h Закону про PIT).
Момент продажу криптовалюти визначає виникнення податкового обов’язку, тому підприємці можуть планувати ці операції в часі й заздалегідь підготувати кошти на податок
Важливо також враховувати можливість перенесення перевищення витрат на наступні податкові роки. Якщо витрати на придбання та відчуження криптовалют у певному році перевищують виручку від їх продажу, перевищення можна використати для зменшення майбутніх доходів від операцій з віртуальними валютами.
Підприємцям варто також врахувати вплив прийняття оплати криптовалютами на ліквідність. Потреба сплатити податок на дохід від відплатного відчуження віртуальної валюти може вимагати додаткового планування грошових потоків.
