Податкова шкала (12% і 32%, skala podatkowa) — основний спосіб розрахунку податку на доходи фізичних осіб у Польщі, а для доходів від господарської діяльності це форма за замовчуванням: вона діє, якщо підприємець не обере іншу. Система має прогресивну структуру ставок: що вищий дохід, то вища ставка податку. У 2026 році діють ті самі податкові пороги, що й у 2023–2025 роках, але варто добре знати всі правила й механізми цієї системи.
Оподаткування на загальних засадах (zasady ogólne), яке називають податковою шкалою, — метод розрахунку з податковою, який часто обирають польські підприємці. Він має два основні податкові пороги та додаткові правила щодо неоподатковуваної суми. Система має розподіляти податкове навантаження пропорційно до отриманих доходів.
Податкові пороги у 2026 році
Структура податкових порогів у 2026 році не змінилася порівняно з попереднім роком. Головна риса податкової шкали — наявність податкових порогів, які визначають різні ставки податку залежно від розміру доходів.
У 2026 році ставка податку на доходи в першому податковому порозі становить 12 відсотків, а в другому податковому порозі — 32 відсотки. Податковий поріг у 2026 році становить 120 000 злотих, тобто доходи до цієї суми оподатковуються за ставкою 12 відсотків
Перший податковий поріг охоплює доходи до 120 000 злотих на рік. Усі платники, чиї річні доходи не перевищують цієї межі, сплачують податок за ставкою 12 відсотків. Це пільгова ставка, запроваджена в межах податкової реформи, метою якої було зменшити податкове навантаження на людей з нижчими й середніми доходами.
Другий податковий поріг стосується доходів понад 120 000 злотих на рік. З перевищення цієї суми стягується податок за ставкою 32 відсотки. Це означає, що платник, який отримав, наприклад, 150 000 злотих доходу, сплатить 12 відсотків з перших 120 000 злотих і 32 відсотки з решти 30 000 злотих.
| Податковий поріг | Ставка податку | Ліміт доходу 2025 | Ліміт доходу 2026 |
|---|---|---|---|
| I поріг | 12% | до 120 000 zł | до 120 000 zł |
| II поріг | 32% | понад 120 000 zł | понад 120 000 zł |
| Солідарний збір | 4% | понад 1 000 000 zł | понад 1 000 000 zł |
Платникам слід пам’ятати також про солідарний збір (danina solidarnościowa), який у народі називають третім податковим порогом. Солідарний збір становить 4 відсотки і обчислюється з доходів понад 1 000 000 злотих незалежно від суми податку на доходи, обчисленого за ставкою 32 відсотки
Солідарний збір — це додаткове навантаження на найзаможніших платників. Як наслідок, доходи понад 1 000 000 злотих оподатковуються двічі — за ставкою 32 відсотки і 4 відсотки солідарного збору. Тобто ефективна ставка з перевищення доходів, оподатковуваних за шкалою, понад мільйон злотих становить загалом 36 відсотків.
Податкові пороги 2025 і 2026 — таблиця розрахунку податку
Спосіб обчислення податку на доходи за податковою шкалою регулює стаття 27 частина 1 Закону про PIT. Ця норма визначає метод розрахунку податку як для щомісячних чи щоквартальних авансових платежів протягом податкового року, так і для податку за річною декларацією, яку подають після завершення року.
| База для розрахунку податку | Ставка податку | Спосіб розрахунку |
|---|---|---|
| До 120 000 zł | 12% | 12% мінус сума, що зменшує податок |
| Понад 120 000 zł | 32% | 10 800 zł + 32% надлишку понад 120 000 zł |
| Неоподатковувана сума | 0% | 30 000 zł на рік |
Податок із надлишку в другому податковому порозі додається до податку першого порогу, який становить максимум 10 800 злотих (120 000 злотих × 12% - 3 600 злотих).
Особливі правила для молодих платників
Молоді платники можуть скористатися звільненням від податку на доходи, яке називають пільгою для молоді (ulga dla młodych, ст. 21 ч. 1 п. 148 Закону про PIT (податок на доходи фізичних осіб)). Проте звільнення охоплює лише перелічені в законі доходи від роботи — воно не поширюється на доходи від господарської діяльності.
У 2026 році ліміт пільги для молоді також не змінився, і звільнення від PIT охоплює доходи до 85 528 злотих, а не, як могло б здатися, до 120 000 злотих. Ця преференція стосується платників до досягнення 26 років
Особи, яким не виповнилося 26 років, звільнені від податку на доходи з трудових відносин, договорів доручення (umowa zlecenia), випускних практик, учнівського стажування та допомоги по материнству в межах 85 528 злотих на рік. Доходи молодого підприємця від господарської діяльності цим звільненням не охоплені й оподатковуються на загальних засадах.
Варто підкреслити, що цей ліміт не залежить від загальних порогів податкової шкали. Це означає, що молодий працівник чи виконавець за договором доручення може отримати до 85 528 злотих доходу без сплати податку на доходи, хоча перший податковий поріг становить 120 000 злотих. Ліміт є спільним для пільги для молоді, пільги на повернення, пільги для сімей 4+ і пільги для працюючих пенсіонерів (ст. 21 ч. 44 Закону про PIT).
Після перевищення ліміту 85 528 злотих надлишок доходу (після вирахування витрат і внесків) оподатковується за податковою шкалою — у першому порозі за ставкою 12 відсотків, з урахуванням суми, що зменшує податок.
Неоподатковувана сума у 2026 році
Неоподатковувана сума (kwota wolna od podatku) — один із найважливіших елементів податкової системи, що безпосередньо впливає на податкові зобов’язання кожного платника. Механізм її дії тісно пов’язаний із системою податкових порогів і суттєво впливає на остаточну суму податку до сплати.
Якщо подивитися в історію, у 2022 році неоподатковувану суму підвищили, її збережено в наступних роках, і у 2026 році вона становить 30 000 злотих. Це було зростання аж на 22 000 злотих, адже до кінця 2021 року неоподатковувана сума становила лише 8 000 злотих
Значне підвищення неоподатковуваної суми з 8 000 злотих до 30 000 злотих у 2022 році стало однією з найбільших податкових реформ останніх років. Ця зміна принесла відчутну користь платникам, які розраховуються за шкалою, особливо з нижчими доходами, для яких ця пільга має найбільше відносне значення. Водночас з 2022 року внесок на медичне страхування за шкалою вже не віднімається від податку (ст. 27b Закону про PIT скасовано).
Разом із новою неоподатковуваною сумою змінилася й сума, що зменшує податок (kwota zmniejszająca podatek), — у 2026 році вона становить 3 600 злотих. Її обчислюють як добуток неоподатковуваної суми і ставки першого порогу (30 000 × 12% = 3 600 злотих). У працівників суму, що зменшує податок, враховують в авансах після подання PIT-2 — пояснюємо це в статті про неоподатковувану суму працівника і PIT-2.
| Період | Неоподатковувана сума | Сума, що зменшує податок |
|---|---|---|
| до кінця 2021 року | 8 000 zł | 1 360 zł |
| 2022 рік | 30 000 zł | 5 100 zł / 3 600 zł |
| 2026 рік | 30 000 zł | 3 600 zł |
Сума, що зменшує податок, — це не що інше, як податок, обчислений від неоподатковуваної суми. На практиці це означає, що кожен платник, який розраховується за шкалою, може зменшити своє податкове зобов’язання на 3 600 злотих на рік незалежно від розміру доходів. Аванси та річну декларацію підприємця, який розраховується за шкалою, готують бухгалтери нашої бухгалтерської фірми у Варшаві.
На практиці неоподатковувана сума означає, що платники з річними доходами до 30 000 злотих не сплачують податку на доходи. Платники з вищими доходами сплачують податок лише із суми понад 30 000 злотих. Наприклад, платник із доходом 50 000 злотих на рік сплачує податок лише з 20 000 злотих. У працівника сума, що зменшує податок, враховується в авансових платежах після подання платнику заяви PIT-2 (стаття 31b Закону про PIT).
Неоподатковувана сума особливо важлива для платників із низькими доходами, зокрема пенсіонерів, студентів, які працюють, та осіб, які починають господарську діяльність. Для цих груп вона є відчутною фінансовою підтримкою, що збільшує їхні доходи в розпорядженні.
Як працює неоподатковувана сума
Механізм неоподатковуваної суми останніми роками суттєво змінився, що спростило розрахунки й зробило систему прозорішою. Розуміння цього механізму важливе для правильного планування податкового навантаження.
До кінця 2021 року в авансовому платежі з податку на доходи враховувалася фіксована паушальна сума, що зменшує податок, — 525,12 злотих. Лише в річній декларації це значення остаточно перевірялося через його дегресивний характер
Попередня система мала дегресивний характер: зі зростанням доходів сума, що зменшує податок, ставала меншою. Цей складний механізм вимагав додаткових обчислень і коригувань у річному розрахунку.
З січня 2022 року сума, що зменшує податок, є сталою незалежно від того, чи йдеться про авансовий платіж, чи про річний розрахунок. Ця зміна значно спростила розрахунки й зробила податкове навантаження передбачуванішим.
У господарській діяльності податок на доходи обчислюється наростаючим підсумком від початку року, а неоподатковувана сума у 2026 році становить 30 000 злотих. Це означає, що підприємець не сплачує авансового платежу, доки дохід від початку року не перевищить 30 000 злотих (ст. 44 ч. 3 Закону про PIT), а за весь рік сума, що зменшує податок, знижує податок загалом на 3 600 злотих — а не на 3 600 злотих щомісяця.
Зниження ставки з 17% до 12% — вигоди для платників
Податкові пороги, чинні у 2026 році, запроваджено податковими змінами 2022 року: з 1 січня 2022 року поріг підвищено з 85 528 zł до 120 000 zł, а неоподатковувану суму - до 30 000 zł. Найважливішою зміною стало зниження з 1 липня 2022 року ставки першого порогу з 17% до 12% (зі зменшенням суми, що зменшує податок, з 5 100 zł до 3 600 zł). Ця зміна діє також у 2026 році, а зниження ставки на 5 відсоткових пунктів означає реальне збільшення доходів платників нетто.
Вигоду від змін особливо відчувають платники з доходами в першому податковому порозі. Кожен платник, чий річний дохід становить від 30 000 до 120 000 злотих, сплачує менший податок на доходи. Що вищий дохід у цьому діапазоні, то більша вигода в злотих від зниження ставки.
Платники з доходами понад перший податковий поріг також виграють від змін. Частина їхнього доходу до 120 000 злотих оподатковується вигіднішою ставкою 12%, що дає економію 4 500 злотих на рік порівняно з попередньою ставкою 17% і сумою, що зменшує податок, 5 100 злотих (15 300 злотих замість 10 800 злотих із перших 120 000 злотих)
Практичне застосування нових ставок можна показати на конкретних прикладах. Платник із річним доходом 90 000 злотих до змін (за правилами першого півріччя 2022 року) сплатив би податок 10 200 злотих (90 000 × 17% - 5 100). Після змін той самий платник сплачує 7 200 злотих (90 000 × 12% - 3 600), тобто економить 3 000 злотих на рік. Для платника з доходом 60 000 злотих на рік економія становить 1 500 злотих (3 600 злотих замість 5 100 злотих податку).
Другий приклад стосується платника з вищими доходами. У 2026 році цей платник отримав дохід 220 000 злотих. До змін податок становив би 47 300 злотих, обчислений як 120 000 × 17% + (220 000 - 120 000) × 32% - 5 100. Після змін податок становить 42 800 злотих, обчислений як 120 000 × 12% + (220 000 - 120 000) × 32% - 3 600. Економія - 4 500 злотих.
Особи, які працюють за трудовим договором, також виграють від змін податкових порогів. Роботодавці обчислюють авансові платежі з податку на доходи за новими ставками, що означає вищі зарплати нетто для працівників із доходами в першому податковому порозі
Платники з дуже високими доходами, що значно перевищують другий податковий поріг, також виграють, хоча відносно менше. Економія від нижчої ставки в першому порозі становить для них максимум 4 500 злотих на рік, що за високих доходів є відносно невеликим відсотком загального податкового навантаження.
Практичний розрахунок податку за податковою шкалою
Розрахунок податку на доходи за податковою шкалою вимагає врахування всіх елементів податкової системи, зокрема податкових порогів, неоподатковуваної суми та можливих додаткових платежів. Правильне розуміння цього процесу необхідне кожному підприємцю.
Податок на доходи за податковою шкалою обчислюють за такою схемою:
- Визначення бази оподаткування (оподатковуваного доходу)
- Застосування відповідної ставки податку залежно від розміру доходу
- Обчислення належного податку за відповідною ставкою або ставками
- Віднімання суми, що зменшує податок, у розмірі 3 600 злотих
- Перевірка, чи дохід перевищує поріг солідарного збору
У бухгалтерських програмах авансовий платіж обчислюється автоматично відповідно до чинних правил. Тому враховуються ставка 12 відсотків у першому податковому порозі та сума, що зменшує податок, у розмірі 3 600 злотих
Для доходів, що не перевищують 120 000 злотих на рік, розрахунок порівняно простий. Податок обчислюють за ставкою 12 відсотків від усього доходу, а потім віднімають суму, що зменшує податок, — 3 600 злотих.
Приклад розрахунку для доходу 80 000 злотих:
- Податок за ставкою 12%: 80 000 × 12% = 9 600 злотих
- Сума, що зменшує податок: 3 600 злотих
- Податок до сплати: 9 600 - 3 600 = 6 000 злотих
Для доходів понад 120 000 злотих розрахунок вимагає двох ставок. До суми 120 000 злотих застосовують ставку 12 відсотків, а до перевищення — ставку 32 відсотки.
Підприємець отримав у 2026 році дохід 180 000 злотих. Податок обчислюють так: з перших 120 000 злотих за ставкою 12% (14 400 злотих), з перевищення 60 000 злотих за ставкою 32% (19 200 злотих). Загальний податок до віднімання суми, що зменшує податок, становить 33 600 злотих, а після віднімання 3 600 злотих до сплати залишається 30 000 злотих.
Ефективна ставка податку в першому і другому порозі
Платник із доходом на рівні першого порогу сплачує ефективну ставку податку, значно нижчу за номінальну ставку 12%, завдяки сумі, що зменшує податок. Платник із доходом 120 000 злотих сплачує податок 10 800 злотих (120 000 × 12% - 3 600), що становить ефективну ставку 9%.
Платники з доходами в другому податковому порозі сплачують вищу ефективну ставку податку. Платник із доходом 200 000 злотих сплачує податок 36 400 злотих (10 800 + 80 000 × 32%), що становить ефективну ставку 18,2%. Що вищий дохід, то вища ефективна ставка податку.
Солідарний збір – третій податковий поріг
Солідарний збір, який часто називають третім податковим порогом, — додаткове навантаження на платників з найвищими доходами. Його запровадили, щоб посилити прогресивність податкової системи та отримати додаткові кошти на соціальні цілі.
Солідарний збір становить 4 відсотки і обчислюється з доходів понад 1 000 000 злотих на рік. Важливо, що збір обчислюється незалежно від податку на доходи за ставкою 32 відсотки, тобто найвищі доходи оподатковуються двічі.
Доходи понад 1 000 000 злотих оподатковуються двічі: за ставкою 32 відсотки і 4 відсотки солідарного збору. Як наслідок, ефективна ставка податку з доходів понад мільйон злотих становить загалом 36 відсотків
Солідарний збір нараховується так:
- З доходів до 1 000 000 злотих – стандартні ставки податкової шкали
- З перевищення понад 1 000 000 злотих – ставка 32% плюс солідарний збір 4%
- Загальне навантаження на перевищення – 36 відсотків
До солідарного збору податкові пільги не застосовуються. Його базою є перевищення понад 1 000 000 злотих суми доходів, оподатковуваних, зокрема, за шкалою, лінійним податком 19% і з капіталу (ст. 30b), зменшених лише на відраховані внески на соціальне страхування (ст. 30h ч. 2 Закону про PIT).
Щомісячні авансові платежі та річний розрахунок
Податок на доходи в Польщі сплачується щомісячними авансовими платежами з остаточним річним розрахунком. Цей двоетапний процес розподіляє податкове навантаження в часі та дає змогу зробити остаточні коригування наприкінці податкового року.
Щомісячні авансові платежі обчислюють наростаючим підсумком: щомісяця враховується загальний дохід, отриманий від початку року. Такий спосіб забезпечує правильне застосування податкових порогів і неоподатковуваної суми.
Якщо перший податковий поріг перевищено протягом року, система автоматично переходить на вищу ставку для перевищення. Так само відбувається при перевищенні порогу солідарного збору.
- Щомісяця обчислюється податок з доходів, накопичених від початку року
- Віднімаються авансові платежі, уже сплачені в попередніх місяцях
- Різниця є авансовим платежем до сплати за цей місяць
- Наприкінці року проводиться остаточний розрахунок у податковій декларації
В авансових платежах від господарської діяльності неоподатковувана сума 30 000 злотих враховується в розрахунку наростаючим підсумком, а сума, що зменшує податок, 3 600 злотих зменшує податок з доходу від початку року лише один раз. Пропорційно, по 300 злотих (1/12) у кожному щомісячному авансовому платежі, її віднімає платник податку-агент, наприклад роботодавець, якому подано заяву PIT-2 (заява платника для розрахунку щомісячних авансових платежів)
Річний розрахунок дає змогу зробити остаточні коригування, врахувати всі податкові пільги та перевірити правильність сплачених авансових платежів. У разі переплати платник отримує повернення, а в разі недоплати мусить доплатити різницю.
Щоквартальні авансові платежі — приклад розрахунку
Для платників, які сплачують щоквартальні аванси, правила розрахунку аналогічні, з тією різницею, що розрахункові періоди довші. Ці платники обчислюють аванси за кожен квартал з урахуванням доходів, отриманих з початку податкового року.
Приклад: у 2026 році платниця отримала в окремих кварталах такі доходи: I квартал - 45 000 злотих, II квартал - 50 000 злотих, III квартал - 10 000 злотих, IV квартал - 30 000 злотих. Загальний річний дохід - 135 000 злотих.
Платниця, яка сплачує щоквартальні аванси з податку на доходи, має враховувати накопичені з початку року доходи. За перший квартал аванс становить 1 800 злотих (45 000 × 12% - 3 600). За другий квартал аванс становить 6 000 злотих (95 000 × 12% - 3 600 - 1 800). За третій квартал аванс становить 1 200 злотих (105 000 × 12% - 3 600 - 1 800 - 6 000). Оскільки дохід з початку року після четвертого кварталу перевищує 120 000 злотих, за четвертий квартал слід врахувати другий податковий поріг.
- За перший квартал аванс становить 1 800 злотих
- За другий квартал аванс становить 6 000 злотих
- За третій квартал аванс становить 1 200 злотих
- За четвертий квартал аванс становить 6 600 злотих
Розрахунок податку за четвертий квартал вимагає врахування перевищення першого податкового порогу. Податок першого порогу становить 10 800 злотих (120 000 × 12% - 3 600), а податок другого порогу - 4 800 злотих ((135 000 - 120 000) × 32%). Загальний податок за рік становить 15 600 злотих, а аванс за четвертий квартал - 15 600 - 9 000 (сума авансів за три квартали) = 6 600 злотих.
Порівняння з іншими формами оподаткування
Податкова шкала — не єдина форма оподаткування, доступна підприємцям у Польщі. Вибір відповідної форми залежить від багатьох чинників, зокрема від розміру доходів, виду діяльності та індивідуальних уподобань платника.
Основні альтернативи податковій шкалі:
- Лінійний податок 19% (podatek liniowy, 19% від доходу)
- Ryczałt (єдиний податок із зареєстрованого доходу, різні ставки залежно від виду діяльності)
- Податкова картка (karta podatkowa, щомісячна фіксована сума, лише для платників, які продовжують її з 2021 року — з 2022 року її не можна обрати вперше)
Лінійний податок становить 19 відсотків від доходу і не передбачає неоподатковуваної суми. Він може бути вигідним для підприємців з вищими доходами, для яких ефективна ставка за податковою шкалою перевищує 19 відсотків.
Ryczałt має різні ставки залежно від виду діяльності. Ставки коливаються від 2 відсотків до 17 відсотків від доходу, що може бути вигідним для діяльності з низькими витратами (за ryczałt витрати не віднімаються).
Підприємець, який веде торговельну діяльність з річним доходом 100 000 злотих, за податковою шкалою сплатить: (100 000 × 12%) - 3 600 = 8 400 злотих. За лінійного податку він сплатив би: 100 000 × 19% = 19 000 злотих (лише податок, без внеску на медичне страхування). У цьому випадку податкова шкала значно вигідніша.
Податкове планування за податковою шкалою
Ефективне податкове планування за податковою шкалою вимагає врахування прогресивного характеру системи та можливостей зменшення податкового навантаження в межах чинних правил. Ключове — розуміти порогові точки та їхній вплив на ефективну ставку податку.
Основні стратегії податкового планування:
- Розподіл доходів у часі, щоб не перевищити податкові пороги
- Використання доступних податкових пільг і відрахувань
- Оптимальний вибір моменту отримання доходів і понесення витрат
- Планування інвестицій з урахуванням податкових пільг
- Розгляд зміни форми оподаткування при значному зростанні доходів
Перевищення порогу 120 000 злотих підвищує граничну ставку податку з 12 відсотків до 32 відсотків. Податкове планування має враховувати цей значний стрибок податкового навантаження при перевищенні першого порогу
Особливу увагу варто звернути на ситуації, коли дохід наближається до межі 120 000 злотих. У таких випадках варто розглянути перенесення частини доходів на наступний податковий рік або збільшення витрат, що враховуються в оподаткуванні, щоб залишитися в першому податковому порозі.
Підприємцям, чиї доходи значно перевищують перший податковий поріг, варто розглянути перехід на лінійний податок, особливо коли ефективна ставка за податковою шкалою наближається до 19 відсотків.
