Другий податковий поріг — ключовий елемент польської податкової системи, який безпосередньо впливає на суму податку на доходи, що сплачують підприємці та фізичні особи, які розраховуються на загальних засадах (zasady ogólne). Розуміння механізму податкових порогів необхідне для правильного фінансового планування та розрахунку податкових зобов’язань.
У 2026 році система податкових порогів не змінилася порівняно з попереднім роком, що забезпечує платникам стабільність і передбачуваність. Перший податковий поріг охоплює доходи до 120 000 злотих на рік і оподатковується за ставкою 12 відсотків, а другий податковий поріг стосується доходів понад цю межу і оподатковується за ставкою 32 відсотки.
Ставка другого податкового порогу у 2026 році становить 32 відсотки і стосується доходів понад 120 000 злотих на рік. Система порогів означає, що за вищою ставкою оподатковується лише перевищення доходу над межею, а не весь дохід платника
Платники часто неправильно розуміють механізм податкових порогів і помилково вважають, що перевищення порогу означає оподаткування всього доходу за вищою ставкою. Насправді система прогресивна: за вищою ставкою оподатковується лише частина доходу понад поріг, а решта й далі оподатковується за нижчою ставкою першого порогу.
Знання правил другого податкового порогу особливо важливе для підприємців, працівників з вищими доходами та людей, які планують додаткові джерела доходу. Правильне розуміння цих механізмів дає змогу зменшити податкове навантаження в межах закону.
Розмір другого податкового порогу у 2026 році
2026 рік не приніс жодних змін у ставках податку на доходи чи розмірі податкових порогів у Польщі. Законодавець вирішив зберегти чинну структуру, тобто продовжити рішення, запроваджені попередніми податковими реформами.
Чинна система податкових порогів у 2026 році виглядає так: перший податковий поріг охоплює доходи до 120 000 злотих на рік і оподатковується за ставкою 12 відсотків, а другий податковий поріг стосується всіх доходів понад цю межу і оподатковується за ставкою 32 відсотки.
Межа другого податкового порогу становить 120 000 злотих на рік і не змінюється з 2022 року. Це означає, що платники з доходами понад цю суму мають застосовувати вищу ставку до перевищення доходів
Стабільність податкових порогів у 2026 році дає платникам передбачуваність і можливість довгострокового фінансового планування. Відсутність змін означає, що підприємці та фізичні особи можуть і далі застосовувати напрацьовані податкові стратегії без потреби пристосовуватися до нових правил.
Систему двох податкових порогів запровадили, щоб забезпечити прогресивність оподаткування: люди з вищими доходами сплачують пропорційно більший податок. Таке рішення має на меті справедливо розподілити податкове навантаження в суспільстві та забезпечити належні надходження до державного бюджету.
Другий податковий поріг стосується лише осіб, які розраховуються на загальних засадах за податковою шкалою (12% і 32%). Платники, які застосовують лінійний податок 19% (podatek liniowy), ryczałt (єдиний податок із зареєстрованого доходу) чи інші форми оподаткування, не охоплені системою порогів і розраховуються за окремими правилами.
Кого стосується другий податковий поріг
Другий податковий поріг застосовується до визначеної групи платників, які відповідають критеріям і щодо форми оподаткування, і щодо розміру доходів. Основна умова — розрахунок на загальних засадах за польською податковою шкалою.
Основні групи платників, охоплені другим податковим порогом:
- Працівники за трудовим договором з доходами понад 120 000 злотих на рік
- Підприємці, які ведуть господарську діяльність і розраховуються на загальних засадах
- Особи вільних професій (лікарі, юристи, архітектори, консультанти)
- Особи, які отримують винагороду за договорами доручення (umowa zlecenia) або підряду (umowa o dzieło)
- Підприємці, які здають нерухомість в оренду в межах діяльності, оподатковуваної за шкалою (приватна оренда з 2023 року оподатковується лише ryczałt)
- Пенсіонери, які поєднують виплати з додатковими доходами від роботи
Другий податковий поріг стосується лише платників, які розраховуються на загальних засадах за податковою шкалою. Підприємці, які застосовують лінійний податок, ryczałt чи податкову картку (karta podatkowa), не охоплені системою податкових порогів
Заробітна плата за трудовим договором завжди оподатковується за податковою шкалою — лінійний податок можна обрати лише для доходів від господарської діяльності, а не для зарплати. Після перевищення 120 000 злотих доходу, отриманого від початку року в певного роботодавця, роботодавець зобов’язаний обчислювати авансові платежі з податку на доходи за ставкою 32 відсотки з перевищення доходу (ст. 32 ч. 2 Закону про PIT (податок на доходи фізичних осіб)).
Підприємці можуть обирати між різними формами оподаткування, але ті, хто обирає податкову шкалу, також підпадають під систему податкових порогів. Це означає потребу стежити за розміром доходів і правильно обчислювати податок після перевищення порогу.
Особи з доходами з різних джерел, як-от заробітна плата, винагороди за договорами доручення й підряду чи доходи від діяльності, оподатковуваної за шкалою, також можуть підпадати під другий податковий поріг, якщо їхні сукупні доходи перевищать межу. У таких випадках доходи, оподатковувані за шкалою, підсумовуються в річному податковому розрахунку; доходи від капіталу (19%) і від приватної оренди (ryczałt) розраховуються окремо.
Правила розрахунку другого податкового порогу
Розрахунок другого податкового порогу відбувається за чітко визначеними правилами, які забезпечують прогресивний характер оподаткування. Ключове значення має правильне розуміння механізму нарахування податку після перевищення межі 120 000 злотих на рік.
Розрахунок податку після перевищення податкового порогу відбувається так:
- Обчислення податку з доходу до 120 000 злотих за ставкою 12 відсотків
- Віднімання суми, що зменшує податок, у розмірі 3 600 злотих
- Обчислення перевищення доходу понад 120 000 злотих
- Застосування ставки 32 відсотки до перевищення доходу
- Підсумовування податку з обох податкових порогів
Після перевищення першого податкового порогу платник не втрачає нижчої ставки для доходів у межах першого порогу. Це означає, що дохід до 120 000 злотих і далі оподатковується за ставкою 12 відсотків, а за вищою ставкою 32 відсотки — лише перевищення.
Перевищення податкового порогу не означає оподаткування всього доходу за вищою ставкою. Прогресивна система забезпечує, що ставка 32 відсотки стосується лише перевищення доходу понад 120 000 злотих на рік
Практичний приклад: платник пан Jan Kowalski отримав у 2026 році дохід 150 000 злотих. Перший поріг (120 000 zł) оподатковується за ставкою 12%, що дає 14 400 zł податку мінус 3 600 zł суми, що зменшує податок, = 10 800 zł. Перевищення 30 000 zł оподатковується за ставкою 32%, що дає 9 600 zł податку. Загалом податок становить 20 400 zł.
Перша частина доходу — це 120 000 злотих, помножені на 12 відсотків, що дає 14 400 злотих податку. Від цієї суми віднімають суму, що зменшує податок, — 3 600 злотих, і остаточно отримують 10 800 злотих податку з першого порогу.
Перевищення доходу в розмірі 30 000 злотих оподатковується за ставкою 32 відсотки, що означає додатковий податок 9 600 злотих. Загальний податок до сплати становить 20 400 злотих.
Сума, що зменшує податок, у розмірі 3 600 злотих належить усім платникам, які розраховуються на загальних засадах, незалежно від розміру доходів. Її віднімають від податку, нарахованого з першого податкового порогу
Спільний розрахунок із подружжям і другий податковий поріг
Спільний розрахунок із чоловіком чи дружиною — важлива можливість зменшити податкове навантаження, особливо коли один із подружжя перевищує другий податковий поріг. За певних обставин цей механізм дає змогу значно зменшити загальний податок, який сплачує сім’я.
Основне правило спільного розрахунку подружжя — підсумувати доходи обох, поділити суму на два і застосувати податкову шкалу до отриманої суми. Результат потім множать на два, що дає остаточну суму податку до сплати подружжям.
Спільний розрахунок із подружжям дає змогу ефективно зменшити податок, коли один із подружжя має доходи понад другий податковий поріг, а другий має низькі доходи або не має їх зовсім. Цей механізм може дати значну податкову економію
Переваги спільного розрахунку особливо помітні при значній різниці в доходах подружжя. Якщо один із подружжя заробляє значно більше ніж 120 000 злотих на рік, а другий має низькі доходи або не має їх, спільний розрахунок може призвести до оподаткування більшої частини доходів за нижчою ставкою 12 відсотків.
Приклад спільного розрахунку: один із подружжя (A) отримує дохід 180 000 zł, другий (B) — 20 000 zł. Спільний дохід 200 000 zł, поділений на 2, = 100 000 zł на особу. Кожен сплачує податок лише за ставкою 12%: загалом 2 × (12 000 zł - 3 600 zł) = 16 800 zł. При індивідуальному розрахунку A сплатив би 30 000 zł (10 800 zł + 32% × 60 000 zł), а B — 0 zł; економія становить 13 200 zł.
Платник, який протягом року перевищив другий податковий поріг, але обрав спільний розрахунок із подружжям з низькими доходами, може й далі користуватися оподаткуванням за ставкою 12 відсотків. Однак це стосується переважно річного розрахунку, бо протягом року авансові платежі з податку на доходи обчислюються за загальними правилами.
Важливі обмеження спільного розрахунку випливають зі ст. 6 ч. 2 і 8 Закону про PIT. Подружжя має перебувати в шлюбі та у спільності майна протягом усього податкового року (або від дня шлюбу до кінця року), а заява про спільне оподаткування подається в річній декларації. Спільним розрахунком не скористається подружжя, у якому хоча б один застосовує лінійний податок або ryczałt (виняток — ryczałt від приватної оренди). Річні декларації підприємців, зокрема спільні з чоловіком чи дружиною, готує наша бухгалтерська фірма у Варшаві.
Спільний розрахунок із подружжям — це вибір, який робиться в річній декларації, а не протягом року. Роботодавець може врахувати його в авансових платежах лише тоді, коли працівник подасть заяву про намір спільного оподаткування — якщо доходи працівника перевищують 120 000 злотих, а доходи чоловіка чи дружини не перевищують цієї суми, авансові платежі тоді становлять 12 відсотків у всіх місяцях (ст. 32 ч. 3 Закону про PIT)
Авансові платежі з податку на доходи та перевищення порогу
Система обчислення авансових платежів з податку на доходи після перевищення податкового порогу суттєво змінилася у 2020 році, що вплинуло на спосіб обчислення податкових зобов’язань роботодавцями та платниками податку-агентами. Чинні правила передбачають справедливішу й пропорційнішу систему обчислення авансових платежів.
До змін 2020 року перевищення першого податкового порогу протягом місяця означало обчислення авансового платежу за ставкою 32 відсотки з усієї зарплати в місяці, що настає після місяця перевищення порогу. Таке рішення призводило до непропорційно високих авансових платежів і проблем із фінансовою ліквідністю платників.
Чинна система передбачає пропорційне обчислення авансового платежу з податку на доходи в місяці перевищення податкового порогу. Це означає, що до суми 120 000 злотих авансовий платіж обчислюється за ставкою 12 відсотків, а перевищення понад цю межу оподатковується за ставкою 32 відсотки.
Пропорційне обчислення авансових платежів з податку на доходи означає, що в місяці перевищення податкового порогу застосовуються обидві ставки податку. Частина доходу до 120 000 злотих оподатковується за ставкою 12 відсотків, а перевищення — за ставкою 32 відсотки
Роботодавці та платники податку-агенти зобов’язані стежити за розміром доходів, виплачених платникам протягом податкового року. Кадрово-зарплатні програми мають автоматично обчислювати накопичені доходи й відповідно нараховувати авансові платежі після перевищення порогу.
Для платників, які ведуть господарську діяльність і розраховуються самостійно, правила обчислення авансових платежів аналогічні. Підприємець має стежити за розміром доходів і відповідно обчислювати щомісячні або щоквартальні авансові платежі після перевищення межі.
Приклад обчислення авансового платежу: працівник до листопада отримав накопичений дохід 115 000 zł, а в грудні отримує зарплату 8 000 zł. Авансовий платіж становитиме: 5 000 zł (до порогу) × 12% + 3 000 zł (перевищення) × 32% = 600 zł + 960 zł = 1 560 zł, а за поданої заяви PIT-2 (заява платника для розрахунку щомісячних авансових платежів) — зменшений на 1/12 суми, що зменшує податок (300 zł), тобто 1 260 zł.
Нова система обчислення авансових платежів забезпечує більшу податкову справедливість і усуває ситуації, коли платники мусили нести непропорційно високе податкове навантаження в окремі місяці. Пропорційне обчислення авансових платежів рівномірно розподіляє податкове навантаження в часі.
Практичні приклади обчислення податку
Практичне застосування правил другого податкового порогу найкраще ілюструють конкретні приклади, які показують механізм нарахування податку в різних фінансових ситуаціях. Наведені нижче приклади відображають найпоширеніші практичні сценарії.
Базовий приклад – перевищення податкового порогу: Платник отримав у 2026 році дохід 150 000 злотих. Податок обчислюють за такою схемою:
- Податок з першого порогу: 120 000 злотих × 12 відсотків = 14 400 злотих
- Віднімання суми, що зменшує податок: 14 400 злотих - 3 600 злотих = 10 800 злотих
- Перевищення доходу: 150 000 злотих - 120 000 злотих = 30 000 злотих
- Податок з другого порогу: 30 000 злотих × 32 відсотки = 9 600 злотих
- Загальний податок до сплати: 10 800 злотих + 9 600 злотих = 20 400 злотих
Сума, що зменшує податок, у розмірі 3 600 злотих віднімається від податку, нарахованого з першого податкового порогу. У законі (ст. 27 ч. 1) вона вже врахована у фіксованій сумі 10 800 злотих: податок з доходу понад 120 000 злотих — це 10 800 злотих плюс 32 відсотки перевищення
Приклад з вищими доходами: Платник отримав річний дохід 200 000 злотих. Детальний розрахунок податку:
- Податок з першого порогу: 120 000 злотих × 12 відсотків - 3 600 злотих = 10 800 злотих
- Перевищення доходу: 200 000 злотих - 120 000 злотих = 80 000 злотих
- Податок з другого порогу: 80 000 злотих × 32 відсотки = 25 600 злотих
- Загальний податок: 10 800 злотих + 25 600 злотих = 36 400 злотих
Граничний приклад – дохід на рівні порогу: Платник отримав рівно 120 000 злотих доходу за рік:
- Весь дохід оподатковується за ставкою 12 відсотків
- Податок до віднімання: 120 000 злотих × 12 відсотків = 14 400 злотих
- Податок після віднімання суми, що зменшує податок: 14 400 злотих - 3 600 злотих = 10 800 злотих
Порівняння ефективних ставок податку: платник з доходом 120 000 zł фактично сплачує 9% податку, з доходом 150 000 zł — 13,6%, а з доходом 200 000 zł — 18,2%. Це показує прогресивний характер податкової системи.
Платники з доходами рівно на рівні межі 120 000 злотих не перевищують першого податкового порогу і сплачують податок лише за ставкою 12 відсотків з можливістю відняти повну суму, що зменшує податок
Порівняння з попередніми роками
Аналіз змін у системі податкових порогів за останні роки показує еволюцію польської податкової системи в бік більшої соціальної справедливості та зменшення податкового навантаження. Найважливіші зміни відбулися у 2022 році в межах пакета податкових реформ.
До червня 2022 року перший податковий поріг оподатковувався за ставкою 17 відсотків, що означало вище податкове навантаження для всіх платників, які розраховуються на загальних засадах. Зміна, запроваджена 1 липня 2022 року, знизила ставку першого порогу до 12 відсотків, що дало значну податкову економію.
Другий податковий поріг протягом усього 2022 року залишався незмінним — 32 відсотки, і це рішення діє також у 2026 році. Стабільність ставки другого порогу дає передбачуваність платникам з вищими доходами й уможливлює довгострокове фінансове планування.
Зниження ставки першого податкового порогу з 17 відсотків до 12 відсотків у 2022 році (за одночасного зменшення суми, що зменшує податок, з 5 100 до 3 600 злотих) зменшило податок з доходу 120 000 злотих з 15 300 до 10 800 злотих, тобто на 4 500 злотих. Для платників, які перевищують другий поріг, економія була такою самою, бо перевищення й далі оподатковується за ставкою 32 відсотки
Не менш важливою зміною стало підвищення межі другого податкового порогу до 120 000 злотих у межах пакета «Польський лад» (Polski Ład). Раніше цей поріг був значно нижчим, тож більше платників підпадало під вищу ставку податку.
Порівняння податкового навантаження за роками показує такі відмінності:
| Рік | Перший поріг | Ставка I порогу | Другий поріг | Ставка II порогу |
|---|---|---|---|---|
| 2021 | до 85 528 zł | 17% | понад 85 528 zł | 32% |
| 2022 (I-VI) | до 120 000 zł | 17% | понад 120 000 zł | 32% |
| 2022 (VII-XII) | до 120 000 zł | 12% | понад 120 000 zł | 32% |
| 2023-2026 | до 120 000 zł | 12% | понад 120 000 zł | 32% |
Стабільність податкових порогів у 2023-2026 роках означає, що платники можуть використовувати напрацьовані податкові стратегії без потреби частих коригувань.
Підвищення межі другого податкового порогу з 85 528 до 120 000 злотих означало, що доходи між цими сумами оподатковуються за нижчою ставкою першого порогу. Ця зміна значно зменшила кількість осіб, які підпадають під вищу ставку податку
Податкове планування в межах порогів
Законне податкове планування в межах системи податкових порогів дає платникам різні можливості зменшити податкове навантаження за повної відповідності чинному законодавству. Ключове значення має правильне планування доходів і використання доступних податкових пільг.
Доступні методи податкового планування:
- Розподіл доходів у часі, щоб мінімізувати перевищення другого порогу
- Використання спільного розрахунку з подружжям за різного рівня доходів
- Стратегічне планування моменту отримання доходів і понесення витрат
- Максимальне використання витрат, що враховуються в оподаткуванні (KUP)
- Розгляд переходу на лінійний податок за дуже високих доходів
- Використання доступних податкових пільг і відрахувань
Основна стратегія — розподілити доходи в часі так, щоб мінімізувати перевищення другого податкового порогу. Підприємці можуть планувати дати виставлення рахунків-фактур, надання послуг чи продажу товарів, щоб уникати концентрації високих доходів в одному податковому році.
Спільний розрахунок із подружжям — один із найефективніших методів податкового планування для сімей зі значною різницею в доходах. Цей механізм може дати податкову економію навіть понад десять тисяч злотих на рік (у прикладі вище — 13 200 злотих).
Податкове планування має відбуватися в межах чинного законодавства і не може мати штучного чи фіктивного характеру. Усі дії з планування повинні мати економічне обґрунтування та відповідати меті податкових норм
Підприємці можуть також розглянути перехід на лінійний податок, коли очікувані доходи значно перевищують другий податковий поріг. Лінійний податок у розмірі 19 відсотків може бути вигіднішим за податкову шкалу за дуже високих доходів, хоча це вимагає детального фінансового аналізу.
Приклад планування: підприємець з очікуваним доходом 300 000 zł на рік може розглянути лінійний податок (19% = 57 000 zł) замість податкової шкали (10 800 zł + 32% × 180 000 zł = 68 400 zł), що дає економію 11 400 zł на рік (лише податок; внесок на медичне страхування становить додатково 9% доходу за шкалою і 4,9% за лінійного податку). Проте за лінійного податку втрачається, зокрема, можливість спільного розрахунку з подружжям.
Стратегічне використання витрат, що враховуються в оподаткуванні, зменшує базу оподаткування і може допомогти утримати доходи нижче податкового порогу. Підприємцям варто дбати про належне документування всіх обґрунтованих витрат, пов’язаних із діяльністю.
Планування інвестицій і закупівель для господарської діяльності можна синхронізувати з періодами вищих доходів, що дає змогу оптимально використати податкові витрати. Особливо важливі інвестиції в основні засоби, які можна амортизувати в наступних роках.
Рішення про перехід з податкової шкали на лінійний податок, як правило, діє протягом усього податкового року. Заяву подають до 20-го числа місяця, що настає після місяця, у якому отримано перший дохід від діяльності в цьому році (або до кінця року, якщо перший дохід припав на грудень), зокрема через CEIDG (Центральний реєстр та інформація про господарську діяльність) — ст. 9a ч. 2 і 2c Закону про PIT
Вплив на різні групи платників
Другий податковий поріг по-різному впливає на окремі групи платників залежно від характеру їхніх доходів, сімейної ситуації та фінансових стратегій. Аналіз цього впливу дає змогу краще зрозуміти соціальні та економічні наслідки чинної податкової системи.
Наймані працівники — найбільша група платників, яких потенційно стосується другий податковий поріг. Щоб досягти порогу 120 000 злотих річного доходу, працівник має отримати зарплату брутто на рівні близько 142 500 злотих на рік, що відповідає близько 11 900 злотих на місяць (після вирахування внесків працівника на соціальне страхування 13,71% і стандартних витрат, що враховуються в оподаткуванні, 250 злотих на місяць).
Підприємці, які ведуть господарську діяльність, мають більше можливостей керувати своїми доходами й планувати перевищення податкового порогу. Вони можуть впливати на строки отримання доходів, планувати інвестиції та використовувати різні форми податкового планування, доступні в межах діяльності.
Підприємці можуть обирати між податковою шкалою, лінійним податком і ryczałt, тоді як наймані працівники не можуть змінити форму оподаткування своєї зарплати — зарплата оподатковується за шкалою. Вибір форми оподаткування має ключове значення для остаточного податкового навантаження
Особи вільних професій, як-от лікарі, юристи, архітектори чи консультанти, часто перевищують другий податковий поріг через характер послуг і рівень гонорарів. Для цієї групи особливо важливі правильне планування доходів і використання доступних податкових пільг.
Подружжя з різним рівнем доходів може значно виграти від спільного податкового розрахунку. Цей механізм особливо вигідний, коли один із подружжя має високі доходи понад другий поріг, а другий має низькі доходи або не працює.
Пенсіонери рідко перевищують другий податковий поріг через рівень пенсійних виплат у Польщі. Проте особи, які поєднують пенсію з доходами від роботи чи господарської діяльності, можуть опинитися в ситуації перевищення податкового порогу.
Спільний розрахунок подружжя може дати податкову економію навіть понад десять тисяч злотих на рік у разі значної різниці в доходах подружжя. Що більша різниця в доходах, то більші переваги
Молоді люди на початку кар’єри зазвичай не перевищують другого податкового порогу в перші роки роботи, але з розвитком кар’єри та зростанням зарплати можуть опинитися в ситуації, коли доведеться сплачувати податок за вищою ставкою.
Другий податковий поріг стосується невеликої частини платників — найчастіше фахівців, менеджерів і підприємців з доходами понад 120 000 злотих на рік. З перевищення їхніх доходів стягується податок за ставкою 32 відсотки.
