Перехід із KRUS (Фонд соціального страхування фермерів, Kasa Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego) до ZUS (Управління соціального страхування, Zakład Ubezpieczeń Społecznych) має чимало наслідків для тих, хто веде господарську діяльність. Одне з найважливіших питань — правильний розрахунок внеску на медичне страхування в році, у якому ви переходите з однієї системи страхування в іншу. ZUS (відділення в Любліні) у роз’ясненні від 10 травня 2024 року (DI/200000/43/401/2024) пояснив важливе питання: дохід від господарської діяльності, отриманий у період страхування фермерів, не включається до річної бази внеску на медичне страхування. Якщо у фірмі допомагає член родини, варто також знати, як відбувається відрахування внесків ZUS за особу, що співпрацює, від доходу.
Системи соціального страхування для фермерів, які ведуть господарську діяльність
Фермери в Польщі, які ведуть несільськогосподарську господарську діяльність, можуть бути охоплені однією з двох систем соціального страхування. Перша — соціальне страхування фермерів, яке здійснює KRUS, друга — загальне соціальне страхування, яке веде ZUS. Те, яка система застосовується, залежить від виконання визначених законом умов і має суттєві фінансові наслідки для підприємця.
Соціальне страхування фермерів у KRUS охоплює фермерів, а також членів їхніх домогосподарств і помічників, які працюють разом із ними, якщо вони мають польське громадянство або право на роботу в Польщі. Система виокремлює страхування від нещасних випадків, на випадок хвороби та материнства, а також пенсійне страхування (за віком та у зв’язку з непрацездатністю)
Умови збереження страхування в KRUS під час ведення господарської діяльності
Фермер або член його домогосподарства, який без перерви щонайменше 3 роки був застрахований у KRUS у повному обсязі, може продовжити це страхування і після початку несільськогосподарської діяльності. Проте ця можливість залежить від виконання низки суворих умов, визначених законом.
- Подання до KRUS заяви про продовження страхування протягом 14 днів від початку діяльності
- Подальше ведення сільськогосподарської діяльності або постійна робота в господарстві площею понад 1 умовний (перерахунковий) гектар (ha przeliczeniowy)
- Відсутність трудових або службових відносин з будь-яким роботодавцем
- Відсутність встановленого права на пенсію за віком, пенсію у зв’язку з непрацездатністю чи інші виплати із соціального страхування
- Податок на доходи від діяльності, належний за попередній податковий рік, не перевищує річної граничної суми (за 2025 рік — 4576 zł, за 2026 рік — 4713 zł; сума оголошується щороку). Розрахунок податку й внесків за попередній рік — стандартний елемент наших бухгалтерських послуг.
Початком несільськогосподарської діяльності вважається також відновлення діяльності після періоду зупинення та зміна виду або предмета діяльності за Польським класифікатором видів діяльності (PKD). Невиконання необхідних умов автоматично припиняє страхування в KRUS
Визначення несільськогосподарської господарської діяльності
Несільськогосподарська господарська діяльність у розумінні правил соціального страхування фермерів — це діяльність, яку фізичні особи ведуть на території Польщі на підставі Закону «Право підприємців» (Prawo przedsiębiorców) від 6 березня 2018 року. Це визначення виключає учасників торговельних товариств і осіб, які займаються вільною професією в розумінні правил про єдиний податок.
- Діяльність має вестися відповідно до Закону «Право підприємців»
- Надходження від цієї діяльності є доходами від господарської діяльності в розумінні PIT (податок на доходи фізичних осіб)
- Учасників торговельних товариств виключено
- Осіб вільних професій виключено в певному обсязі
Медичне страхування під час переходу між системами
Медичне страхування при переході з KRUS до ZUS потребує особливої уваги через різницю в способі нарахування та сплати внесків. Згідно із Законом про медичні послуги, що фінансуються з публічних коштів, обов’язковому медичному страхуванню підлягають особи, які відповідають умовам для соціального страхування або соціального страхування фермерів. Подібні питання щодо обов’язкових внесків виникають і за інших підстав; приклад — оподаткування та внески ZUS з винагороди члена правління.
Фермери та члени їхніх домогосподарств сплачують внески на медичне страхування в KRUS, а особи, які ведуть несільськогосподарську діяльність, — у ZUS. Тому зміна системи страхування означає перенесення обов’язків щодо внесків з однієї установи до іншої
Правила сплати внеску на медичне страхування в різних системах
| Система страхування | Установа | База нарахування | Спосіб розрахунку |
|---|---|---|---|
| KRUS | Фонд соціального страхування фермерів | Визначена правилами для фермерів | Фіксований внесок: 1 zł за кожний повний умовний гектар |
| ZUS | Управління соціального страхування | Дохід (податкова шкала, лінійний податок) або надходження (ryczałt) | Внесок залежить від доходу або від порогу надходжень |
| ZUS (податкова шкала) | Управління соціального страхування | 9% від доходу | Річний розрахунок |
Роз’яснення ZUS — випадок підприємця
Підприємець, який звернувся до ZUS по роз’яснення, вів несільськогосподарську діяльність і водночас був застрахований у KRUS у повному обсязі. Ситуація змінилася в серпні 2023 року, коли він перейшов на страхування в ZUS і почав сплачувати внески на медичне страхування в розмірі 9% від отриманого доходу.
Сумнів підприємця щодо річного розрахунку
Головний сумнів підприємця стосувався способу обчислення річного внеску на медичне страхування за 2023 рік. Він не був певен, чи до бази внеску слід включати:
- Лише дохід, отриманий із серпня по грудень 2023 року (період страхування в ZUS)
- Дохід, отриманий за весь 2023 рік, включно з періодом страхування в KRUS
Підприємець стверджував, що оскільки він застрахований у ZUS лише із серпня 2023 року, річний внесок на медичне страхування слід обчислювати тільки від доходу, отриманого з серпня по грудень 2023 року. На його думку, дохід із періоду страхування в KRUS не повинен обкладатися внеском на медичне страхування в ZUS.
Позиція підприємця ґрунтувалася на логічному припущенні, що страхування в KRUS і в ZUS — це дві окремі системи, які не повинні перетинатися під час нарахування внесків на медичне страхування. Підприємець вказував на відсутність правових підстав для врахування доходів із періоду, коли він не був охоплений медичним страхуванням у ZUS
Позиція ZUS у роз’ясненні
ZUS у своєму роз’ясненні докладно проаналізував питання і висловив чітку позицію. ZUS зазначив, що обов’язок медичного страхування, сплату внеску та визначення його бази регулює Закон про медичні послуги, що фінансуються з публічних коштів.
Правова підстава рішення
Відповідно до статті 81 частини 2 Закону про медичні послуги, що фінансуються з публічних коштів, річною базою внеску на медичне страхування осіб, які ведуть несільськогосподарську діяльність, є дохід від господарської діяльності, визначений за календарний рік. Цей дохід обчислюється як різниця між отриманими надходженнями та витратами на їх отримання.
- Базою є дохід, визначений за весь календарний рік
- Дохід зменшується на сплачені внески на соціальне страхування
- Надходження, що не оподатковуються, виключаються
- База діє з 1 лютого поточного року до 31 січня наступного року
- Цей період називається внесковим роком
Ключовим елементом роз’яснення ZUS було те, що до періоду ведення діяльності, потрібного для визначення річної бази внеску на медичне страхування, не зараховуються періоди, коли особа не підлягає медичному страхуванню на підставі ведення несільськогосподарської діяльності
Особливі правила для осіб, які переходять із KRUS до ZUS
ZUS чітко наголосив, що особливі правила стосуються осіб, які протягом частини року відповідають умовам соціального страхування фермерів на підставі статті 5a Закону про соціальне страхування фермерів. Для таких осіб під час обчислення річного внеску на медичне страхування від господарської діяльності не враховуються надходження за період страхування в KRUS. На річний внесок впливає й момент започаткування фірми — тему початок діяльності в січні та внесок на медичне страхування розглядаємо в іншій статті.
- Періоди страхування в KRUS не враховуються під час обчислення внеску на медичне страхування в ZUS
- Базою є лише надходження з періоду страхування в ZUS
- Це правило запобігає подвійному обкладенню внесками тих самих надходжень
- Таке рішення обмежує ризик несприятливого фінансового становища підприємця
Практичні наслідки роз’яснення ZUS
Роз’яснення ZUS має істотне практичне значення для підприємців у подібній ситуації. Позиція ZUS підтверджує правильність міркувань підприємця і показує, як ZUS підходить до аналогічних випадків.
ZUS визнав правильною позицію підприємця щодо невключення до річної бази внеску на медичне страхування надходжень від господарської діяльності, отриманих у період соціального страхування фермерів. Роз’яснення зобов’язує ZUS у справі заявника (стаття 35 частина 2 Закону «Право підприємців»); для інших підприємців у подібній ситуації воно є орієнтиром, а захист дає їм власне індивідуальне роз’яснення
Переваги для підприємців
Роз’яснення ZUS дає відчутні фінансові переваги підприємцям, які переходять із KRUS до ZUS протягом податкового року:
- Відсутність подвійного обкладення внесками тих самих надходжень
- Нижча база внеску на медичне страхування в ZUS
- Розрахунок лише за період страхування в ZUS
- Менший ризик переплати внесків на медичне страхування
- Чіткі правила розрахунку в році переходу між системами
Наприклад, підприємець із річним доходом 60 000 zł, який перейшов із KRUS до ZUS у серпні, розраховуватиме внесок на медичне страхування лише від частини доходу за період із серпня по грудень, а не від усього річного доходу.
Порядок переходу з KRUS до ZUS
Перехід від соціального страхування фермерів у KRUS до загального соціального страхування в ZUS вимагає дотримання визначеної процедури та строків. Підприємець має виконати низку формальностей, щоб уникнути проблем із безперервністю страхування та правильним розрахунком внесків.
Формальні обов’язки під час зміни системи страхування
- Повідомлення про припинення страхування в KRUS у належний строк
- Реєстрація для страхування в ZUS (формуляр ZUS ZUA) протягом 7 днів від виникнення обов’язку страхування
- Розрахунок заборгованих внесків в обох установах
- Передання необхідних документів між KRUS і ZUS
- Оновлення даних в інформаційних системах обох установ
Ключове значення має збереження безперервності медичного страхування під час переходу між системами. Перерва в страхуванні може призвести до втрати права на медичні послуги та необхідності самостійно оплачувати повну вартість лікування
Документи, потрібні для зміни
- Заява про те, що ви більше не відповідаєте умовам страхування в KRUS
- Реєстрація для соціального та медичного страхування в ZUS (ZUS ZUA)
- Документи, що підтверджують ведення господарської діяльності
- Податкова декларація за попередній рік або її копія
- Документи, що підтверджують розмір отриманих доходів
Розрахунок внеску на медичне страхування на практиці
Практичне застосування роз’яснення ZUS вимагає точного перерахунку бази внеску на медичне страхування з урахуванням лише того періоду, коли підприємець справді був застрахований у ZUS. Цей процес складається з кількох етапів обчислень і потребує точного визначення дат і сум.
Методика обчислення внеску на медичне страхування
Обчислення внеску на медичне страхування для підприємця, який переходить із KRUS до ZUS протягом року, вимагає виокремлення доходу з періоду страхування в ZUS:
- Встановлення точної дати переходу з KRUS до ZUS
- Визначення доходу від господарської діяльності за весь рік
- Визначення доходу (надходження мінус витрати), отриманого в період страхування в ZUS
- Застосування ставки 9% (податкова шкала; за лінійного податку — 4,9%) до цього доходу
- Урахування вже сплачених авансових внесків на медичне страхування
Визначаючи частку доходу, слід враховувати фактичний розподіл надходжень у часі, а не лише календарний поділ. Якщо діяльність має сезонний характер, це може суттєво вплинути на остаточний розмір внеску на медичне страхування
Приклад практичного розрахунку
| Період | Статус страхування | Місячний дохід | Внесок на медичне страхування |
|---|---|---|---|
| Січень–липень 2023 | KRUS | 15 000 zł | Сплачується в KRUS |
| Серпень–грудень 2023 | ZUS | 18 000 zł | 9% у ZUS (1 620 zł на місяць) |
| Разом за рік | Зміна системи | 195 000 zł (7 × 15 000 zł + 5 × 18 000 zł) | 8 100 zł у ZUS (5 × 1 620 zł) |
