Незареєстрована діяльність (działalność nierejestrowana) – привабливий варіант для людей, які хочуть перевірити свої бізнес-ідеї без реєстрації в CEIDG (Центральний реєстр та інформація про господарську діяльність). Однак ведення такої діяльності пов’язане з певними податковими обов’язками, які часто викликають сумніви в платників. Одне з найчастіших спірних питань – оподаткування отриманих авансів у рахунок майбутнього постачання товарів або надання послуг.
Із Закону про PIT (податок на доходи фізичних осіб) (ст. 20 ч. 1ba у зв’язку зі ст. 11 ч. 1) випливає, що аванси, отримані в межах незареєстрованої діяльності, є оподатковуваним доходом у році їх отримання. Це правило має ключове значення для всіх, хто веде незареєстровану діяльність, бо безпосередньо впливає на розрахунок податку на доходи.
Основні правила незареєстрованої діяльності
Незареєстровану діяльність можуть вести лише фізичні особи, які не мають запису в Центральному реєстрі та інформації про господарську діяльність. Цю форму економічної активності створено для людей, які перевіряють свої бізнес-ідеї в невеликому масштабі.
З 1 січня 2026 року господарською діяльністю не є діяльність фізичної особи, належний дохід від якої не перевищує в жодному кварталі 225% мінімальної заробітної плати, тобто 10 813,50 zł у 2026 році (з 1 січня 2027 року – 11 137,50 zł). До кінця 2025 року ліміт був місячним і становив 75% мінімальної заробітної плати. Крім того, ця особа протягом останніх 60 місяців не може вести господарську діяльність
Важливе обмеження – незареєстровану діяльність не можна вести в межах договору цивільного товариства (spółka cywilna) (ст. 5 ч. 5 Закону «Право підприємців»). Цією формою також не можуть користуватися іноземці, крім зазначених у ст. 4 ч. 1 і 2 Закону про засади участі іноземних підприємців та інших іноземних осіб в господарському обороті (ст. 5 ч. 7 Закону «Право підприємців»). Це регулювання має на меті запобігти обходу положень про господарську діяльність.
Перевищення ліміту доходу в розмірі 10 813,50 zł (у 2026 році) в певному кварталі автоматично перетворює незареєстровану діяльність на господарську. Тоді фізична особа зобов’язана подати заяву про внесення до CEIDG протягом 7 днів від дня перевищення ліміту.
Якщо 7-денний строк на подання заяви про внесення до CEIDG не дотримано, доходи від цієї діяльності стають доходами від господарської діяльності з дня, наступного після безрезультатного спливу строку. Доходи за період від перевищення ліміту до дня подання заяви або безрезультатного спливу строку належать до доходів з інших джерел
Незареєстрована діяльність не передбачає обов’язків, типових для підприємців. Особи, які ведуть таку діяльність, не сплачують авансів з податку на доходи, не зобов’язані подавати щомісячні податкові декларації, не сплачують внесків до ZUS (Управління соціального страхування) і не стають автоматично активними платниками VAT (ПДВ) – як правило, вони користуються суб’єктним звільненням від VAT (ліміт 240 000 zł з 2026 року). Інші умови цієї форми, зокрема ліміт доходу, ми зібрали в посібнику про правила незареєстрованої діяльності.
Обов’язки особи, яка веде незареєстровану діяльність
Попри спрощення, незареєстрована діяльність пов’язана з конкретними обов’язками, яких мають дотримуватися фізичні особи. Основна вимога – вести спрощений облік продажу (ст. 109 ч. 1 Закону про VAT – за кожен день, не пізніше ніж перед продажем наступного дня) і документувати витрати, що слугує для розрахунку річного доходу, який оподатковується податком на доходи.
Облік продажу слід вести хронологічно та систематично. Кожен дохід і кожна витрата, пов’язані з незареєстрованою діяльністю, мають бути належно задокументовані та внесені до обліку. Ця документація знадобиться під час подання річної податкової декларації PIT-36 (річна декларація про доходи за податковою шкалою).
- Ведення спрощеного обліку продажу та документування витрат для розрахунку річного доходу
- Виставлення рахунків-фактур (faktura) на вимогу покупця, якщо особа є платником, звільненим від VAT
- Облік продажу за допомогою касового апарата (kasa fiskalna) після перевищення ліміту 20 000 zł на рік
- Дотримання укладених комерційних договорів і прав споживачів
- Подання річної декларації PIT-36 після закінчення кожного року діяльності
Фізична особа, яка веде незареєстровану діяльність, зобов’язана подати річну декларацію PIT-36 за кожен рік діяльності до 30 квітня року, наступного за податковим роком. У цій декларації слід зазначити всі доходи від незареєстрованої діяльності та понесені витрати, пов’язані з цією діяльністю
Виставлення рахунків-фактур – ще один обов’язок, який може стосуватися осіб, що ведуть незареєстровану діяльність. Якщо покупець вимагає рахунок-фактуру, особа, яка веде діяльність, зобов’язана його виставити за умови, що вона є платником, звільненим від VAT, або продаж звільнено від VAT. Окреме питання – облік продажу; про нього пишемо в статті про касовий апарат у незареєстрованій діяльності.
Облік продажу за допомогою касового апарата стає обов’язковим після перевищення ліміту продажу в розмірі 20 000 zł на рік або пропорційно до періоду продажу споживачам. Цей обов’язок діє також тоді, коли особа починає продавати товари або послуги, на які не поширюється звільнення від використання каси.
Закон про PIT про аванси в незареєстрованій діяльності
Ключове значення для кваліфікації отриманих авансів як оподатковуваного доходу мають положення Закону про PIT, насамперед ст. 20 ч. 1ba та ст. 11 ч. 1.
Згідно зі ст. 20 ч. 1ba Закону про PIT доходи від незареєстрованої діяльності належать до доходів з інших джерел, визначених у ст. 10 ч. 1 п. 9 Закону про PIT. Ця класифікація має фундаментальне значення для способу оподаткування таких доходів.
Доходи від незареєстрованої діяльності визначаються за загальними правилами, що випливають зі ст. 11 ч. 1 Закону про PIT. Це означає, що доходами є отримані або надані в розпорядження платника гроші, грошові цінності, а також вартість натуральних виплат та інших безоплатних благ
Згідно з правилом зі ст. 11 Закону про PIT, доходами від незареєстрованої діяльності є також аванси, отримані в рахунок постачання товару або надання послуги. Довідник Міністерства фінансів про незареєстровану діяльність (podatki.gov.pl) також зазначає, що для цілей PIT доходом є лише суми, сплачені клієнтом.
Це випливає з касового принципу визнання доходів у незареєстрованій діяльності. Згідно з цим принципом доходом є кожна сума, фактично отримана платником, незалежно від того, чи послугу вже надано, чи її буде надано в майбутньому.
| Вид доходу | Момент визнання | Правова підстава | Податкові наслідки |
|---|---|---|---|
| Оплата за надану послугу | Момент отримання | Ст. 11 Закону про PIT | Дохід у році отримання |
| Аванс у рахунок майбутньої послуги | Момент отримання | Ст. 11 Закону про PIT | Дохід у році отримання |
| Натуральні виплати | Момент отримання | Ст. 11 Закону про PIT | Оцінка за ринковою вартістю |
| Інші безоплатні блага | Момент отримання | Ст. 11 Закону про PIT | Оцінка за ринковою вартістю |
Практичні наслідки оподаткування авансів
Кваліфікація авансів як оподатковуваного доходу в момент їх отримання має суттєві практичні наслідки для осіб, які ведуть незареєстровану діяльність. Насамперед вона впливає на розмір податку на доходи, який потрібно сплатити за податковий рік.
Отримання авансу в грудні означає, що його потрібно включити до доходів за цей рік, навіть якщо послугу буде надано або товар поставлено наступного року. Це правило може призвести до ситуації, коли платник сплатить податок із доходу ще до фактичного виконання зобов’язання. Коли діяльність переросте в зареєстровану фірму, облік і податкові розрахунки ми можемо вести в межах бухгалтерського обслуговування.
Аванси, отримані в рахунок постачання товару або надання послуги в незареєстрованій діяльності, є оподатковуваним доходом у момент їх отримання згідно зі ст. 11 Закону про PIT. Не має значення, коли буде фактично виконано замовлення – податок потрібно сплатити за рік, у якому отримано аванс
Це особливо важливо з огляду на ліміт доходу для незареєстрованої діяльності. Отримання авансу може спричинити перевищення квартального ліміту 10 813,50 zł (у 2026 році), що автоматично перетворить незареєстровану діяльність на господарську, яка потребує реєстрації в CEIDG. Проте ліміт рахують від належного доходу – належних сум, навіть якщо їх фактично не отримано (ст. 5 ч. 6 Закону «Право підприємців»), а не лише від надходжень.
Особи, які ведуть незареєстровану діяльність, мають також пам’ятати про можливість відрахування витрат, пов’язаних з отриманням доходу. Ці витрати можна врахувати в момент їх понесення за умови належного документування та зв’язку з діяльністю.
- Аванси збільшують доходи в році їх отримання
- Можуть спричинити перевищення ліміту незареєстрованої діяльності
- Оподатковуються за податковою шкалою
- Від них можна відрахувати задокументовані витрати
- Потребують внесення до спрощеного обліку
Оподаткування за податковою шкалою та податкові пільги
Доходи від незареєстрованої діяльності, зокрема отримані аванси, оподатковуються виключно за податковою шкалою (12% і 32%). Це означає, що немає можливості обрати лінійний податок 19% чи інші форми оподаткування, доступні підприємцям, які ведуть господарську діяльність.
Оподаткування за податковою шкалою має як переваги, так і обмеження. З одного боку, особи, які ведуть незареєстровану діяльність, можуть скористатися неоподатковуваною сумою доходу, яка у 2026 році становить 30 000 zł. З іншого боку, доходи від незареєстрованої діяльності потрібно поєднувати з іншими доходами, що оподатковуються за податковою шкалою.
Доходи від незареєстрованої діяльності належать до доходів з інших джерел і оподатковуються за податковою шкалою. Наслідком цього є обов’язок поєднувати ці доходи з іншими доходами, що оподатковуються за шкалою, а це може вплинути на розмір податку
Важливою перевагою є можливість відрахувати витрати, що враховуються в оподаткуванні (KUP). Оподатковується дохід, що становить різницю між отриманими доходами та фактично понесеними й задокументованими витратами, пов’язаними з незареєстрованою діяльністю. Ці витрати мають бути підтверджені рахунками-фактурами або рахунками з даними особи, яка веде діяльність, як покупця.
Особи, які ведуть незареєстровану діяльність, мають право на різні податкові пільги під час подання річної декларації PIT-36. До найважливіших належать пільга на дитину, пільга IKZE (індивідуальний рахунок пенсійного забезпечення), реабілітаційна пільга, відрахування внесків до ZUS, пільга на інтернет, термомодернізаційна пільга та відрахування членських внесків до профспілок.
Особа, яка веде незареєстровану діяльність у сфері ІТ, отримала в грудні 2026 року аванс у розмірі 5000 zł на виконання проєкту, який мав бути завершений у березні 2027 року (інші доходи в IV кварталі не перевищували ліміту). Згідно зі ст. 11 ч. 1 Закону про PIT усю суму авансу вона мала відобразити як дохід за 2026 рік, хоча проєкт було виконано лише наступного року. Водночас витрати на виконання проєкту вона могла відрахувати лише у 2027 році, коли фактично їх понесла.
Документування та облік авансів
Належне документування та облік отриманих авансів мають ключове значення для правильного розрахунку податку на доходи. Кожен отриманий аванс має бути належно задокументований і внесений до обліку продажу.
Основним документом, що підтверджує отримання авансу, може бути рахунок-фактура, виставлений особою, яка веде незареєстровану діяльність, договір із контрагентом або інші документи, що підтверджують операцію. Важливо, щоб ці документи містили всю необхідну інформацію, зокрема суму авансу, мету його сплати та дані сторін операції.
Документи, що підтверджують отримання авансів у незареєстрованій діяльності, мають містити дані особи, яка веде діяльність, суму авансу, мету сплати та дату отримання. Належне документування необхідне під час подання податкової декларації PIT-36
Облік продажу слід вести хронологічно, щоб легко відстежити всі господарські операції. Кожен запис в обліку має бути належно описаний і датований, що полегшить подальший податковий розрахунок.
Особливу увагу слід звернути на ситуації, коли аванс повертають у тому самому податковому році, в якому його отримано. У такому разі повернену суму слід відрахувати від доходів, що вплине на остаточний розмір оподатковуваного доходу.
- Виставлення рахунку-фактури або іншого документа, що підтверджує отримання авансу
- Внесення авансу до обліку продажу під датою його отримання
- Опис мети отримання авансу та даних контрагента
- Зберігання документів протягом строку, передбаченого законодавством
- Відображення авансу в річній декларації PIT-36
Податкове планування в незареєстрованій діяльності
Знання про те, що аванси є оподатковуваним доходом у момент їх отримання, варто враховувати в податковому плануванні осіб, які ведуть незареєстровану діяльність. Це особливо важливо з огляду на управління грошовими потоками та податковим навантаженням.
Особи, які планують отримати більші аванси, мають зважити їхній вплив на розмір податку на доходи та можливість перевищення ліміту незареєстрованої діяльності. Іноді вигідніше розподілити отримання авансів на різні періоди, щоб уникнути концентрації доходів в одному податковому році.
Планування строків отримання авансів може суттєво вплинути на розмір податку на доходи та можливість подальшого ведення незареєстрованої діяльності. Перевищення квартального ліміту 10 813,50 zł (у 2026 році; з 1 січня 2027 року – 11 137,50 zł) вимагає реєстрації господарської діяльності в CEIDG
Важливим елементом планування є також управління витратами, що враховуються в оподаткуванні. Оскільки витрати можна відрахувати в момент їх понесення, варто продумати оптимальний розподіл витрат у часі, щоб отримати максимальну податкову вигоду.
Особи, які ведуть незареєстровану діяльність, мають також контролювати свої загальні доходи з різних джерел, оскільки всі доходи, що оподатковуються за податковою шкалою, підсумовуються під час розрахунку податку. Це може вплинути на податковий поріг і остаточний розмір податкового зобов’язання.
