Авансовий платіж з податку на доходи (zaliczka na podatek dochodowy) — один із ключових елементів польської податкової системи, який часто непокоїть початківців-підприємців. Головна причина — платіж потрібно зробити без декларації, яка б його підтверджувала. Розуміння детальних правил сплати авансів дає змогу спокійно діяти в податковій системі та позбутися зайвих побоювань через відсутність традиційних документів. Суму авансу до сплати за місяць чи квартал ми розраховуємо клієнтам нашого бухгалтерського бюро.
Система авансових платежів з податку на доходи за останні роки суттєво змінилася, і ці зміни спростили процедури для підприємців. Сьогодні підприємці перераховують розрахований аванс безпосередньо на свій податковий мікрорахунок (mikrorachunek podatkowy), зазначаючи в переказі його вид і розрахунковий період. Якщо за певний період аванс не виник, платіж не здійснюється і повідомляти про це податкову (urząd skarbowy) не потрібно.
За податковою шкалою (12% і 32%) аванс розраховують з урахуванням суми, що зменшує податок, яка і у 2026 році становить 3600 zł на рік, а обов’язок сплати виникає з місяця, у якому дохід з початку року перевищить 30 000 zł. За лінійного податку 19% сума, що зменшує податок, не застосовується
Історія змін у системі авансових платежів
До кінця 2006 року підприємці мусили підтверджувати податок на доходи декларацією. За податковою шкалою використовували декларацію PIT-5, а за лінійного податку — декларацію PIT-5L. Ця система вимагала від підприємців не лише розрахувати й сплатити аванс, а й підготувати та подати відповідні документи.
Переломна зміна відбулася 1 січня 2007 року, коли обов’язок складати періодичні декларації з податку на доходи було повністю скасовано. Ця реформа значно спростила адміністративні процедури для підприємців, усунувши потребу готувати щомісячні чи щоквартальні податкові декларації.
Нинішня система простіша й ефективніша. Підприємці лише перераховують розрахований аванс на свій податковий мікрорахунок, зазначаючи в платіжному дорученні символ форми та період, наприклад PIT-36 і 26M02 (лютий 2026 року). Така ідентифікація дає змогу податковим органам правильно віднести платіж до відповідного платника і розрахункового періоду.
Якщо за певний період аванс не виник, підприємець нічого не сплачує і не повідомляє про це податкову. Відсутність обов’язку повідомляти про нульовий аванс значно спрощує адміністрування
Строки сплати авансових платежів з податку на доходи
Авансові платежі з податку на доходи розраховують щомісяця або щокварталу. Щоквартальні розрахунки доступні малим платникам податку (mały podatnik) і тим, хто розпочинає діяльність, а за ryczałt (єдиний податок із зареєстрованого доходу) — тим, хто розпочинає діяльність, і тим, чиї доходи за попередній рік не перевищили 200 000 євро. Незалежно від обраної системи, строки сплати авансів однакові для всіх форм оподаткування: податкової шкали, лінійного податку та ryczałt.
Щомісячні розрахунки
У разі щомісячних розрахунків строк сплати авансу з податку на доходи — 20-те число місяця, наступного за місяцем, якого стосується аванс. Це означає, що аванс за січень треба сплатити до 20 лютого, аванс за лютий — до 20 березня і так далі протягом усього податкового року.
Щоквартальні розрахунки
У разі щоквартальних розрахунків аванс потрібно сплатити до 20-го числа місяця, наступного за кварталом, якого він стосується. Наприклад, аванс за перший квартал (січень–березень) треба сплатити до 20 квітня, за другий квартал — до 20 липня, за третій — до 20 жовтня, а за четвертий — до 20 січня наступного року.
Якщо 20-те число місяця припадає на неробочий день, аванс потрібно сплатити не пізніше першого робочого дня після 20-го числа. Завдяки цьому правилу підприємці не несуть наслідків за затримки через календар вихідних днів
Вибір між щомісячною і щоквартальною системою важливий для управління ліквідністю підприємства. Щомісячні розрахунки дають змогу рівномірніше розподілити податкове навантаження в часі, а щоквартальні — довше користуватися коштами до їх перерахування в податкову.
Ліміт 1000 zł для авансових платежів
Одна з найважливіших пільг у системі авансів з податку на доходи — можливість відкласти сплату, коли аванс не перевищує 1000 zł. Це правило значно полегшує роботу малих підприємств, які в перші періоди діяльності можуть мати невеликі доходи. Ця норма (стаття 44 частина 15 Закону про PIT) стосується авансів за податковою шкалою і лінійного податку — у ryczałt такого правила немає.
Правило означає, що сплачувати аванс до податкової не потрібно, якщо податок, належний з доходу, отриманого з початку року, зменшений на суму сплачених авансів, не перевищує 1000 zł. Тож підприємець може відкласти платіж, не дотримуючись стандартного строку — 20-го числа наступного місяця.
Як працює ліміт
Ліміт 1000 zł рахують наростаючим підсумком з початку податкового року. Це означає, що якщо аванс за січень становить 500 zł, підприємець не зобов’язаний його сплачувати. Якщо потім аванс за лютий становить 700 zł, загальна сума обох авансів перевищує ліміт (500 + 700 = 1200 zł), тож потрібно сплатити всю накопичену суму.
- Розрахуйте аванс за поточний розрахунковий період
- Підсумуйте всі несплачені аванси з початку року
- Перевірте, чи сума перевищує 1000 zł
- Якщо так, сплатіть усю накопичену суму
- Якщо ні, можете відкласти платіж до наступного періоду
Важливо, що в разі перевищення ліміту і сплати накопиченої суми пеня за несвоєчасну сплату попередніх авансів не виникає. Згідно з податковим законодавством, платник не був зобов’язаний сплачувати їх раніше
Практичний приклад застосування ліміту
Розгляньмо підприємця, який веде JDG (одноосібна господарська діяльність, аналог ФОП) на загальних засадах (податкова шкала) і розраховує податок на доходи щомісяця. За січень 2026 року аванс становив 500 zł. Оскільки ліміт 1000 zł не перевищено, підприємець не сплачує його до податкової.
У лютому аванс становить 700 zł, отже загальна сума авансів за січень і лютий перевищує встановлений законом ліміт (500 + 700 = 1200 zł). Тоді підприємець має сплатити всю накопичену суму 1200 zł. Ключове те, що пеня за несвоєчасну сплату січневого авансу не виникає.
У березні аванс знову становить 500 zł. Підприємець може ще раз відкласти платіж, оскільки податок, належний з доходу, отриманого з початку року, зменшений на суму авансів, сплачених з початку року, не перевищив встановленого законом ліміту.
| Місяць | Місячний аванс | Сума несплачених | Сплата обов’язкова | Сума до сплати |
|---|---|---|---|---|
| Січень | 500 zł | 500 zł | Ні | 0 zł |
| Лютий | 700 zł | 1200 zł | Так | 1200 zł |
| Березень | 500 zł | 500 zł | Ні | 0 zł |
| Квітень | 600 zł | 1100 zł | Так | 1100 zł |
Правила розрахунку авансових платежів з податку на доходи
Аванс з податку на доходи розраховують на основі доходів, зменшених на витрати, що враховуються в оподаткуванні (KUP). Основний принцип системи — розрахунок наростаючим підсумком з початку податкового року: кожен наступний аванс враховує всі доходи і витрати з січня цього року.
Метод наростаючого підсумку
Під час розрахунку авансу за травень враховують усі доходи і витрати з січня до травня включно. Цей метод забезпечує, що податок розраховується від фактичного доходу за весь період, а не лише за окремий місяць чи квартал.
Наростаюча система важлива для податкової справедливості. Якщо підприємець мав високі доходи в січні, але поніс значні витрати в лютому, аванс за лютий врахує і січневі доходи, і лютневі витрати, що може дати нижчий аванс або навіть його відсутність.
Аванс з податку на доходи остаточно розраховують у річній декларації PIT, яку подають після закінчення податкового року до 30 квітня наступного року. Різницю між сплаченими авансами і податком, належним за весь рік, доплачують або повертають
Альтернативний метод — спрощений аванс
Альтернативою стандартному розрахунку авансів є спрощений аванс з податку на доходи. Його сплачують в однаковому розмірі протягом усього податкового року, що робить податкове навантаження передбачуваним і полегшує фінансове планування.
Спрощений аванс становить 1/12 податку, розрахованого від доходу від діяльності, зазначеного в декларації, поданій у році, що передує цьому податковому року (а якщо в ній не було доходу понад 30 000 zł — у декларації дворічної давності). Про цей вибір повідомляють у річній декларації за рік, у якому його застосовували, і застосовують його протягом усього року (стаття 44 частини 6b–6d Закону про PIT). Ним не можуть користуватися платники, які вперше розпочали діяльність у цьому або попередньому році (стаття 44 частина 6e).
- Спрощений аванс сплачують у фіксованому розмірі протягом усього року
- Про вибір повідомляють у річній декларації
- Розмір визначають на основі доходу з декларації, поданої в попередньому році
- Забезпечує передбачуваність податкового навантаження
- Полегшує фінансове планування підприємства
Вплив внесків ZUS на авансові платежі
База оподаткування податком на доходи зменшується на сплачені внески на соціальне страхування до ZUS (Управління соціального страхування). Це правило має принципове значення для розрахунку авансів, бо ці внески віднімають від доходу (стаття 26 частина 1 пункт 2 літера a Закону про PIT, а за лінійного податку — стаття 30c частина 2 пункт 1), що безпосередньо впливає на суму податку до сплати.
Як віднімають соціальні внески
Внески на соціальне страхування можна віднімати від бази оподаткування в місяці, у якому їх сплатили. Це означає, що базу оподаткування за лютий можна зменшити на соціальні внески за січень, сплачені в лютому. Це правило допомагає ефективно керувати податковим навантаженням.
За лінійного податку річний ліміт відрахування внеску на медичне страхування у 2026 році становить 14 100 zł. Це максимальна сума внесків, яку протягом податкового року можна відняти від доходу або включити до витрат (стаття 30c частина 2 пункт 2 Закону про PIT). Ліміт особливо важливий для підприємців із високими доходами, бо медичний внесок за лінійного податку становить 4,9 відсотка доходу. За податковою шкалою медичний внесок не відраховується.
У ryczałt дохід (виручку) можна зменшити на 50 відсотків сплачених внесків на медичне страхування. Ця преференція випливає зі специфіки ryczałt, де базою оподаткування є виручка, а не дохід
Розрахунок податкових збитків
Авансові платежі з податку на доходи можна зменшити на податкові збитки попередніх років. Збитки можна враховувати протягом обмеженого часу — 5 податкових років — і в межах 50 відсотків суми збитку за один податковий рік.
Особливі правила стосуються збитків, понесених з 2019 року: їх можна врахувати одноразово в межах 5 мільйонів злотих або в стандартному режимі 50 відсотків (стаття 9 частина 3 Закону про PIT). Не врахована в такий спосіб частина збитку розраховується в решті років п’ятирічного періоду, уже з лімітом 50 відсотків збитку на рік.
Приклад урахування збитків: підприємець поніс збиток 100 000 zł у 2022 році. У 2024 році він отримав дохід 80 000 zł. У стандартному режимі він може відняти 50 000 zł (50% збитку), тож аванси розраховуватимуться від доходу 30 000 zł, а решту 50 000 zł збитку він врахує в наступних роках (до 2027 року). За одноразового відрахування він може зменшити дохід на всі 80 000 zł, а решту 20 000 zł врахувати в наступних роках.
Практичні аспекти сплати авансів
Сплата авансових платежів з податку на доходи потребує знання практичних аспектів цього процесу. Підприємці мають пам’ятати, що аванси розраховують наростаючим підсумком з початку року, тож потрібно враховувати всі доходи і витрати з січня цього податкового року.
Ідентифікація платежу
Під час сплати авансу на податковий мікрорахунок важливо правильно зазначити призначення платежу. Воно має містити вид податку і період, якого він стосується, наприклад PIT-36 і 26M03 для авансу за березень 2026 року за податковою шкалою (за лінійного податку — символ PIT-36L, за ryczałt — PIT-28). Правильна ідентифікація забезпечує коректне зарахування платежу податковою системою.
Наслідки несвоєчасної сплати
Несвоєчасна сплата авансів з податку на доходи призводить до нарахування пені. Пеню нараховують з першого дня після закінчення строку сплати до дня сплати включно (стаття 53 § 4 Податкового кодексу (Ordynacja podatkowa)). Ставка пені становить 200 відсотків ставки ломбардного кредиту NBP плюс 2 відсоткові пункти, але не менше 8 відсотків (стаття 56 § 1 Податкового кодексу).
Виняток із правила нарахування пені — ситуація, коли аванс не сплачено вчасно через використання ліміту 1000 zł. У такому разі пеня за несвоєчасну сплату не виникає, бо платник не був зобов’язаний сплатити його раніше
Коригування авансів
Якщо підприємець виявить помилку в розрахунку авансу після його сплати, він може виправити її в наступному авансі. Через наростаючий характер розрахунків помилки автоматично виправляються в наступних розрахункових періодах. Проте якщо попередній аванс було занижено, на не сплачену вчасно частину може виникнути пеня (стаття 53 § 1–2 Податкового кодексу).
У разі переплати авансу підприємець може подати заяву про повернення переплати або зарахувати її в рахунок майбутніх податкових зобов’язань. Переплату повертають на підставі поданої заяви після відповідної перевірки податковим органом.
Відмінності між системами оподаткування
Система авансових платежів з податку на доходи охоплює різні форми оподаткування, кожна з яких має свої правила. Незалежно від обраної форми оподаткування, строки сплати авансів залишаються однаковими, що спрощує адміністрування податкової системи.
Податкова шкала
Підприємці, які розраховуються за податковою шкалою, обчислюють аванси за прогресивними ставками. Перша ставка 12 відсотків діє до порогу 120 000 zł доходу, понад який застосовується вища ставка 32 відсотки. Аванс зменшують на суму, що зменшує податок, — 3600 zł на рік.
Лінійний податок
Лінійний податок має фіксовану ставку 19 відсотків від усього доходу. Підприємці, які обрали цю форму оподаткування, розраховують аванси за єдиною ставкою незалежно від розміру доходу. У цьому разі сума, що зменшує податок (3600 zł на рік), не застосовується — вона є елементом податкової шкали зі статті 27 частини 1 Закону про PIT.
Ryczałt (єдиний податок із зареєстрованого доходу)
Ryczałt розраховують від виручки, а не від доходу. Ставки ryczałt різняться залежно від виду діяльності і становлять від 2 відсотків до 17 відсотків. Підприємці на ryczałt можуть зменшити виручку на 50 відсотків медичних внесків.
| Форма оподаткування | База оподаткування | Ставка податку | Сума, що зменшує податок |
|---|---|---|---|
| Податкова шкала | Дохід | 12% / 32% | 3600 zł |
| Лінійний податок | Дохід | 19% | Немає |
| Ryczałt | Виручка | 2% - 17% | Немає (виручку зменшує 50% медичного внеску) |
Документування та облік авансів
Хоча обов’язку подавати періодичні декларації немає, підприємці повинні вести належну документацію щодо розрахунку і сплати авансів з податку на доходи. Ця документація потрібна для складання річної декларації PIT і може знадобитися під час податкової перевірки.
Облік розрахунків
Підприємцям варто вести детальний облік розрахунків авансів з інформацією про доходи, витрати, базу оподаткування і суму авансу за кожен розрахунковий період. Облік слід вести в хронологічному порядку так, щоб можна було відтворити спосіб розрахунку кожного авансу.
Підтвердження сплати
Усі підтвердження сплати авансів слід зберігати протягом 5 років від кінця року, у якому сплив строк сплати податку. Підтвердження сплати є підставою для зазначення сплачених авансів у річній декларації PIT і можуть знадобитися під час податкового провадження.
Належне документування авансів з податку на доходи полегшує складання річної декларації PIT і може запобігти проблемам під час податкової перевірки. Систематичний облік розрахунків і зберігання підтверджень сплати — базові обов’язки кожного підприємця
