Податок на доходи — один із найважливіших елементів податкової системи Польщі, який охоплює як фізичних, так і юридичних осіб, що ведуть господарську діяльність. Кожен підприємець зобов’язаний регулярно розраховуватися за своїми податковими зобов’язаннями, але спосіб розрахунку авансових платежів (zaliczki) суттєво відрізняється залежно від того, чи йдеться про PIT (податок на доходи фізичних осіб), чи про CIT (податок на прибуток).
Розуміння механізмів розрахунку авансів PIT і CIT — ключ до правильного управління фінансами фірми та уникнення проблем із податковими органами. Відмінності в методах розрахунку, ставках податку і можливих відрахуваннях можуть суттєво впливати на розмір податкових зобов’язань і ліквідність підприємства.
У статті ми детально порівняємо способи розрахунку авансових платежів з податку на доходи, розглянемо всі важливі аспекти обчислень, строки сплати та практичні поради щодо планування податкових платежів.
Основи податку на доходи в Польщі
Податок на доходи — це обов’язковий грошовий платіж фізичної або юридичної особи на користь держави, базою якого є дохід платника, отриманий у певному розрахунковому періоді. Розмір податку залежить передусім від обраної форми оподаткування та можливих пільг і відрахувань, доступних конкретному платникові.
І в PIT, і в CIT аванси можна сплачувати щомісяця або щокварталу (щокварталу — малі платники податку і ті, хто розпочинає діяльність), а саму декларацію та остаточний розрахунок подають після закінчення податкового року. Ця система дає змогу розподілити податкове навантаження в часі і забезпечує державі регулярне надходження бюджетних коштів.
Згідно зі статтею 24a частиною 1 Закону про PIT фізичні особи, які ведуть господарську діяльність, зобов’язані вести KPiR (книга доходів і витрат) або бухгалтерські книги так, щоб можна було визначити дохід, базу оподаткування і розмір належного податку за податковий рік
Система авансових платежів з податку на доходи покликана забезпечити безперервне фінансування бюджетних потреб держави, водночас дозволяючи платникам розподілити податкове навантаження на весь рік. Завдяки цьому підприємці можуть краще планувати грошові потоки й уникати потреби одноразово сплачувати великі суми наприкінці податкового року.
Податок на доходи розраховують на основі доходу, тобто різниці між виручкою і витратами, що враховуються в оподаткуванні (KUP). Фізичні особи можуть обирати різні форми оподаткування, тоді як юридичні особи підлягають єдиним правилам, визначеним у Законі про CIT.
Форми оподаткування податком на доходи фізичних осіб
Розрахунок податку на доходи фізичних осіб у господарській діяльності дає змогу обрати зручну форму оподаткування з кількох доступних варіантів. Кожна з цих форм має власні правила розрахунку податку, різні ставки та специфічні обмеження щодо застосування.
Перша й основна форма оподаткування — загальні засади, відомі також як податкова шкала (12% і 32%). Ця форма доступна кожному підприємцю без жодних винятків і має прогресивну податкову шкалу. Це означає, що чим вищий дохід, тим вища ставка податку: 12% для доходів до 120 000 zł на рік і 32% від перевищення цієї суми, із сумою, що зменшує податок, 3600 zł (стаття 27 частина 1 Закону про PIT).
Другий варіант — лінійний податок 19%, який має фіксовану ставку 19% незалежно від розміру доходу. Ця форма оподаткування особливо вигідна для підприємців із вищими доходами, бо дає змогу уникнути вищої прогресивної ставки.
Ryczałt (єдиний податок із зареєстрованого доходу) — пільгова форма оподаткування з нижчими ставками податку, але натомість не можна враховувати витрати, а пільгами й відрахуваннями можна користуватися лише в обмеженому обсязі (стаття 11 Закону про ryczałt)
Третя форма — ryczałt, який пропонує пільгові ставки податку залежно від виду діяльності. Ставки ryczałt становлять від кількох до понад десяти відсотків, але платник не може віднімати витрати, що враховуються в оподаткуванні, і користуватися більшістю податкових пільг.
Остання форма оподаткування — податкова картка (karta podatkowa), яка застосовується лише до певних видів діяльності і передбачає фіксовану щомісячну суму податку незалежно від розміру доходів. З 2022 року її не можна обрати — її застосовують лише платники, які продовжують її після 31 грудня 2021 року (стаття 25 частина 1 пункт 1 Закону про ryczałt).
Найчастіше підприємець сам вирішує, яку форму оподаткування застосовувати, але перед вибором має врахувати передбачені законом винятки. Перший крок — перевірити, чи вид діяльності не включено до відповідного переліку винятків для певної форми оподаткування.
Детальний розрахунок авансу PIT
Розрахунок авансу з податку на доходи фізичних осіб за загальними засадами вимагає певної послідовності дій. Увесь процес відбувається наростаючим підсумком з початку податкового року: кожен наступний аванс враховує всі доходи і витрати з січня цього року.
Перший крок у розрахунку авансу — визначити дохід з початку року. Для цього від суми всіх доходів, отриманих із січня до кінця розрахункового періоду, віднімаємо суму всіх витрат, понесених за той самий період. Отриманий результат — валовий дохід для подальших розрахунків.
Від доходу з початку року потрібно відняти суму сплачених внесків на соціальне страхування, щоб отримати дохід до оподаткування з початку року. Ця сума є основою для подальших податкових розрахунків
Наступний етап — зменшення визначеного доходу на внески на соціальне страхування до ZUS (Управління соціального страхування), сплачені протягом року. Ці внески охоплюють пенсійне, рентне (на випадок інвалідності), хворобове і страхування від нещасних випадків, які сплачує підприємець. Після їх віднімання отримуємо дохід до оподаткування з початку року.
Визначений дохід до оподаткування з початку року потрібно потім округлити до повних злотих за математичними правилами. Округлена сума — база оподаткування, від якої розраховуємо належний податок.
Розрахунок податку залежить від розміру бази оподаткування. Якщо база не перевищує 120 000 zł, застосовуємо ставку 12%. У разі перевищення цього порогу податок становить 10 800 zł плюс 32% від перевищення понад 120 000 zł.
- Визначення доходу з початку року шляхом віднімання витрат від доходів
- Зменшення доходу на внески на соціальне страхування
- Округлення до повних злотих — отримання бази оподаткування
- Розрахунок податку за відповідною ставкою
- Віднімання суми, що зменшує податок, 3600 zł (у другому порозі вона вже врахована в сумі 10 800 zł)
- Без відрахування внеску на медичне страхування (за податковою шкалою він не зменшує податок)
- Віднімання авансів, уже сплачених у податковому році
Після розрахунку податку від бази оподаткування від отриманої суми віднімаємо суму, що зменшує податок. З 2022 року ця сума не зменшується після перевищення першого податкового порогу — у другому порозі вона вбудована в шкалу (10 800 zł — це 12% від 120 000 zł мінус 3600 zł).
Внесок на медичне страхування не віднімають від розрахованого податку. За податковою шкалою він становить 9% доходу, і з 2022 року його не можна відняти ні від податку, ні від доходу (статтю 27b Закону про PIT скасовано).
Останній крок у розрахунку авансу — віднімання від податку до сплати, розрахованого з початку року, усіх авансів, уже сплачених у податковому році. Отриманий результат — аванс за відповідний розрахунковий період
Лінійний податок як альтернатива в PIT
Лінійний податок — альтернативна форма оподаткування для підприємців, яка має фіксовану ставку податку незалежно від розміру доходу. Ця форма особливо привабива для осіб із вищими доходами, бо дає змогу уникнути прогресивної податкової шкали.
Спосіб розрахунку авансу за лінійного податку подібний до методу, який застосовують за загальними засадами, але відрізняється кількома важливими елементами. Передусім незалежно від розміру доходу застосовуємо фіксовану ставку 19%, що значно спрощує розрахунки.
Перший етап розрахунку авансу за лінійного податку — визначення доходу з початку року. Як і за загальними засадами, від суми доходів з початку року віднімаємо суму витрат, понесених за той самий період.
Далі від визначеного доходу віднімаємо суму сплачених внесків на соціальне страхування, отримуючи дохід до оподаткування з початку року. Ця сума після округлення до повних злотих є базою оподаткування.
За лінійного податку застосовуємо фіксовану ставку 19% до всієї бази оподаткування незалежно від її розміру. Немає податкових порогів і неоподатковуваної суми, що значно спрощує розрахунки
Розрахунок лінійного податку значно простіший, ніж за загальними засадами. Від бази оподаткування обчислюємо 19%, не застосовуючи жодних податкових порогів і неоподатковуваної суми. Отримана сума — податок з початку року.
Внески на медичне страхування не віднімають від податку. За лінійного податку вони становлять 4,9% доходу і — до розрахунку 19% — їх можна відняти від доходу або включити до витрат, у 2026 році в межах 14 100 zł (стаття 30c частина 2 пункт 2 Закону про PIT). Тож податок від бази є податком до сплати, розрахованим з початку року.
Останній крок — віднімання від податку до сплати всіх авансів, уже сплачених у податковому році. Отриманий результат після округлення до повних злотих — аванс за відповідний розрахунковий період.
Податок на прибуток юридичних осіб — основна інформація
Податок на прибуток (CIT) охоплює широке коло суб’єктів господарювання, зокрема юридичних осіб, створених на підставі Кодексу комерційних товариств, капітальні товариства в стадії створення та організаційні одиниці без статусу юридичної особи. Винятком є товариства без статусу юридичної особи (наприклад, цивільні та партнерські) і спадкові підприємства, які не є платниками CIT; натомість командитні, командитно-акціонерні і в певних випадках повні товариства є платниками CIT (стаття 1 частини 2–3 Закону про CIT).
Усі питання, пов’язані з податком на прибуток юридичних осіб, детально врегульовано в Законі про CIT. Закон визначає як правила розрахунку податку, так і процедури його розрахунку і сплати.
Аванси CIT потрібно сплачувати до 20-го числа наступного місяця або кварталу, залежно від періодичності розрахунків. Щокварталу їх можуть сплачувати малі платники і платники в перший рік діяльності (стаття 25 частини 1b–1c Закону про CIT), що дає змогу меншим фірмам узгодити ритм платежів зі своїми фінансовими можливостями.
У юридичних осіб фінансовий рік не завжди збігається з календарним і може бути довшим або коротшим. Річну декларацію подають за формою CIT-8 до кінця третього місяця року, наступного за податковим роком, — для календарного року до 31 березня (стаття 27 частина 1 Закону про CIT)
Важливою рисою податку на прибуток юридичних осіб є можливість мати фінансовий рік, відмінний від календарного. Це означає, що деякі товариства можуть починати податковий рік в іншому місяці, ніж січень, що впливає на строки подання декларацій і розрахунку податку.
Річну декларацію CIT подають за формою CIT-8, а для платників, у яких податковий рік збігається з календарним, строк її подання — 31 березня року, наступного за роком, за який подається декларація.
Платники CIT зобов’язані вести бухгалтерські книги, тобто повну бухгалтерію. Ця вимога випливає з потреби точно відстежувати всі господарські операції та їхній вплив на фінансовий результат товариства.
Ставки та правила розрахунку CIT
Основні ставки податку на прибуток юридичних осіб встановлено на двох рівнях залежно від статусу платника і характеру діяльності (з 2026 року окремі цільові ставки 23%, 21% і 11% стосуються банків і кредитних спілок — стаття 19 частина 1 пункти 3–5 Закону про CIT; у перехідний період вони вищі — 30%, 27% і 17% у податковому році, що починається у 2026 р., статті 38aa–38ac). Основна ставка CIT становить 19% і застосовується до більшості платників цього податку.
Для малих платників і фірм у рік початку діяльності передбачено пільгову ставку 9% від доходів, відмінних від доходів від приросту капіталу. Вона застосовується, якщо доходи в податковому році не перевищили 2 000 000 євро — у 2026 році 8 431 000 zł (курс 4,2156 zł на перший робочий день року, 2 січня 2026 року). Її не застосовують, зокрема, податкові групи капіталу, сімейні фонди і деякі суб’єкти, створені внаслідок перетворень або з внесеного підприємства (стаття 19 частина 1 пункт 2 і частини 1a–1e Закону про CIT).
Базою оподаткування CIT є отриманий дохід, тобто різниця між виручкою і витратами на її отримання. До оподатковуваних доходів належать отримані грошові кошти, грошові цінності, курсові різниці, а також вартість безоплатно або частково оплатно отриманих речей, прав чи інших благ.
База оподаткування CIT — це сума доходу від приросту капіталу і доходу з інших джерел. Від цієї бази платники можуть робити передбачені законом відрахування
Доходи часто зменшують на витрати на їх отримання, внаслідок чого отримуємо дохід, що є базою для розрахунку податку. Витратами, що враховуються в оподаткуванні, є витрати, понесені з метою отримання доходів або збереження чи забезпечення джерела доходів, належно задокументовані і не включені до переліку винятків (стаття 15 частина 1 і стаття 16 частина 1 Закону про CIT).
Від бази оподаткування платники можуть робити певні відрахування, передбачені Законом про CIT. Ці відрахування мають на меті підтримку певних видів діяльності або заохочення до суспільно чи економічно корисних дій.
До найважливіших відрахувань від бази оподаткування належать пожертви на визначені законом цілі в межах певних лімітів доходу, збитки попередніх років у межах певної кількості років, витрати на науково-дослідні роботи, а також списані банками кредити у зв’язку з реструктуризацією в межах певних лімітів.
| Вид відрахування | Ліміт відрахування | Період розрахунку | Умови застосування |
|---|---|---|---|
| Пожертви | До 10% доходу | Податковий рік | Цілі, визначені законом |
| Збитки попередніх років | До 5 років назад | Наступні роки | Задокументовані збитки |
| Науково-дослідні роботи (B+R) | До 200% витрат | Рік понесення | Дослідницька діяльність |
| Списані кредити (банки) | 20% суми списаних кредитів | Рік списання | Реструктуризація |
Спрощена форма сплати авансів CIT
Платники CIT можуть сплачувати аванси у спрощеній формі, що значно полегшує планування платежів і зменшує адміністративне навантаження, пов’язане з розрахунком авансів у кожному розрахунковому періоді.
Спрощена форма полягає у сплаті щомісячних авансів у розмірі 1/12 належного податку, зазначеного в декларації, поданій у році, що передує цьому податковому року. Цей метод дає змогу рівномірно розподілити податкове навантаження в часі та полегшує планування грошових потоків.
Якщо в річній декларації, поданій у попередньому році, не було зазначено належного податку, платники можуть сплачувати щомісячні аванси в розмірі 1/12 належного податку з декларації, поданої за два роки до цього податкового року.
Якщо в декларації, поданій за два роки до цього податкового року, також не було зазначено належного податку, сплачувати аванси CIT у спрощеній формі не можна. Тоді платник має розраховувати аванси за загальними правилами
Спрощена форма сплати авансів особливо вигідна для товариств зі стабільними фінансовими результатами, які можуть прогнозувати податкове навантаження на основі історичних даних. Це дає змогу краще планувати бюджет і уникати складних розрахунків щомісяця.
Проте пам’ятайте, що спрощена форма не звільняє від обов’язку подати річну декларацію і здійснити остаточний розрахунок податку. Якщо фактичний належний податок за рік відрізняється від суми сплачених авансів, різницю потрібно доплатити або її можуть повернути платникові.
- Спрощені аванси ґрунтуються на історичних даних попередніх років
- Аванс становить 1/12 податку з річної декларації
- Метод доступний лише за умови зазначення податку в попередніх роках
- Полегшує планування грошових потоків підприємства
- Не звільняє від обов’язку подавати річну декларацію
- Потребує остаточного розрахунку наприкінці податкового року
Основні відмінності між PIT і CIT щодо авансів
Порівнюючи способи розрахунку авансів з податку на доходи фізичних і юридичних осіб, можна виділити кілька принципових відмінностей, що випливають з різної природи цих податків і різних цілей, які вони мають виконувати в податковій системі.
Перша важлива відмінність — доступні форми оподаткування. Фізичні особи, які ведуть господарську діяльність, можуть обирати з кількох форм оподаткування, як-от податкова шкала, лінійний податок, ryczałt чи (лише продовжувана) податкова картка. Юридичні особи підлягають єдиним правилам, визначеним у Законі про CIT.
Відмінності стосуються також ставок податку. У PIT за податковою шкалою застосовують ставки 12% і 32%, за лінійного податку — 19%, а за ryczałt — різні ставки залежно від виду діяльності. У CIT застосовують ставку 19% або пільгову 9% для малих платників і в рік початку діяльності.
Фізичні особи за податковою шкалою можуть користуватися сумою, що зменшує податок, а також різними пільгами і відрахуваннями, які суттєво впливають на розмір авансу. Юридичні особи мають доступ до інших видів відрахувань, пов’язаних переважно з господарською діяльністю
Ще одна відмінність — спосіб ведення обліку. Фізичні особи можуть вести спрощену KPiR (якщо доходи нетто за попередній рік не досягли 2 500 000 євро), тоді як юридичні особи зобов’язані вести повну бухгалтерію відповідно до Закону про бухгалтерський облік.
Відмінності стосуються також можливості застосовувати спрощення в розрахунку авансів. Спрощеною формою сплати авансів на основі історичних даних можуть користуватися як юридичні особи (стаття 25 частина 6 Закону про CIT), так і фізичні особи за податковою шкалою і лінійним податком (стаття 44 частина 6b Закону про PIT) — в обох податках вона недоступна в перший і другий рік діяльності.
Строки сплати авансів подібні в обох випадках — до 20-го числа місяця, наступного за розрахунковим періодом, а аванс за останній місяць або квартал року сплачують до 20-го числа першого місяця наступного року. В обох податках щокварталу можуть розраховуватися лише малі платники і ті, хто розпочинає діяльність.
Sp. z o.o. (товариство з обмеженою відповідальністю, аналог ТОВ), що веде торговельну діяльність, перші три роки застосовувала пільгову ставку CIT 9%, сплачуючи щомісячні аванси, розраховані на основі поточних фінансових результатів. Після перевищення лімітів для малих платників товариство перейшло на стандартну ставку 19% і вирішило застосовувати спрощену форму сплати авансів на основі податку, зазначеного в декларації, поданій у попередньому році.
Практичні аспекти розрахунку авансів
Практичний розрахунок авансів з податку на доходи потребує системного підходу і добре організованої фінансової документації. Незалежно від того, чи йдеться про PIT, чи про CIT, ключове — вести поточний облік доходів і витрат і регулярно відстежувати розмір податкових зобов’язань.
Для фізичних осіб, які ведуть господарську діяльність, важливо правильно кваліфікувати доходи і витрати відповідно до податкових правил. Не всі витрати, понесені у зв’язку з діяльністю, можна визнати витратами, що враховуються в оподаткуванні, тому потрібно знати відповідні норми.
Юридичні особи мають звертати особливу увагу на правильне ведення бухгалтерських книг і відповідність бухгалтерського обліку податковим вимогам. Відмінності між бухгалтерським і податковим результатом можуть бути значними і потребують відповідних коригувань під час розрахунку бази оподаткування.
Використання доступних ІТ-інструментів, таких як бухгалтерські системи чи податкові калькулятори, може значно полегшити розрахунок авансів і зменшити ризик помилок. Автоматизація розрахунків дає змогу швидше і точніше визначати розмір податкових зобов’язань
Важливим практичним аспектом є також планування сплати авансів з урахуванням ліквідності підприємства. Регулярна сплата авансів допомагає уникнути потреби одноразово сплачувати великі суми наприкінці року та можливої пені.
Підприємцям варто також пам’ятати, що в разі авансів, розрахованих наростаючим підсумком, зміни в розмірі доходів автоматично враховуються в наступних авансах, а спрощену форму застосовують протягом усього податкового року (стаття 44 частина 6c пункт 2 Закону про PIT, стаття 25 частина 7 пункт 2 Закону про CIT). Це допомагає краще узгодити сплачувані аванси з фактичними податковими зобов’язаннями.
Моніторинг змін у податковому законодавстві також ключовий для правильного розрахунку авансів. Зміни ставок податку, порогових сум чи правил відрахувань можуть суттєво впливати на розмір податкових зобов’язань і потребують відповідного врахування в розрахунках.
