Підприємці, які торгують легковими автомобілями, часто запитують, як врахувати сплачений акциз у податкових витратах. Це питання особливо важливе для правильного обліку витрат у податкових книгах і для визначення моменту, коли витрату можна визнати. Розуміння того, як працює акциз на автомобілі і як його розраховують, є ключовим для правильного ведення бізнесу в автомобільній галузі.
Акциз на легкові автомобілі — суттєва стаття витрат, яка може значно впливати на рентабельність продажу. Щоб правильно його розрахувати, потрібно знати податкові норми й уміти застосовувати їх у щоденному бухгалтерському обліку. Ці питання стосуються як підприємців, які ведуть KPiR (книгу доходів і витрат), так і тих, хто може продати автомобіль приватно.
Акциз на легкові автомобілі можна врахувати у витратах, що враховуються в оподаткуванні (KUP), як у господарській діяльності, так і при приватному продажу автомобіля. Різниця полягає в моменті визнання цієї витрати та у способі її обліку в податкових книгах
Що оподатковується акцизом у разі легкових автомобілів
Закон про акцизний податок точно визначає ситуації, у яких виникає податкове зобов’язання щодо легкових автомобілів. Згідно зі статтею 100 частиною 1 цього закону, акцизом оподатковуються конкретні операції з легковими автомобілями, які раніше не були зареєстровані в Польщі відповідно до правил дорожнього руху.
Перша категорія оподатковуваних операцій — імпорт легкового автомобіля, раніше не зареєстрованого в Польщі. Це стосується автомобілів, ввезених із країн поза Європейським Союзом, які раніше не реєструвалися в Польщі. Друга категорія — внутрішньоспільнотове придбання легкового автомобіля, тобто купівля автомобіля в іншій державі — члені ЄС, за умови, що раніше він не був зареєстрований у Польщі.
Третя категорія — перший продаж у Польщі легкового автомобіля, не зареєстрованого в Польщі. Вона поділяється на дві підкатегорії: автомобілі, вироблені в Польщі, та автомобілі, з яких раніше не було сплачено акциз у зв’язку з імпортом або внутрішньоспільнотовим придбанням.
Податкове зобов’язання з акцизу виникає також у разі наступного продажу автомобіля, не зареєстрованого в Польщі, якщо раніше акциз не було сплачено в належному розмірі. Така ситуація можлива, коли перевірка не підтвердить правильної сплати податку
Норми передбачають також особливу ситуацію, описану в статті 100 частині 2 Закону про акцизний податок. Згідно з цією нормою, оподатковується також продаж у Польщі легкового автомобіля, не зареєстрованого в Польщі, що відбувається після першого продажу, якщо раніше акциз не було сплачено в належному розмірі, а податкова перевірка, митно-податкова перевірка або податкове провадження не встановили, що податок сплачено.
Платники податку, які продають легкові автомобілі в Польщі, мають певні формальні та матеріальні обов’язки. Вони повинні без виклику податкового органу подавати до начальника компетентної податкової (urząd skarbowy) декларації з акцизу за встановленою формою. Водночас вони зобов’язані самостійно розраховувати акциз і сплачувати його на рахунок компетентної податкової.
У разі продажу легкових автомобілів акциз розраховують за місячні звітні періоди — декларацію подають і податок сплачують до 25-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому виникло податкове зобов’язання. Для внутрішньоспільнотового придбання діють інші строки: спрощену декларацію подають протягом 14 днів, а акциз сплачують протягом 30 днів від виникнення податкового зобов’язання, але не пізніше дня реєстрації автомобіля (стаття 106 частини 1–3 Закону про акцизний податок)
Акциз як податкові витрати в господарській діяльності
Закон про PIT (податок на доходи фізичних осіб) не містить особливих обмежень щодо віднесення сплаченого акцизу до витрат господарської діяльності. Така витрата відповідає загальному визначенню витрат зі статті 22 частини 1 Закону про PIT, бо безпосередньо пов’язана з господарською діяльністю.
Вирішальне значення для правильного розрахунку акцизу має те, як класифікуються придбані в межах діяльності автомобілі. Автомобілі, які купують підприємці, що торгують транспортними засобами, і які призначені для подальшого продажу, вважаються не основними засобами фірми, а товарами для перепродажу. Ця класифікація має принципове значення для способу обліку пов’язаних із ними витрат. Коли продається автомобіль, що був основним засобом, діють інші правила — про них ідеться в статті про податки при продажу фірмового автомобіля.
Щоб актив можна було віднести до основних засобів, він має одночасно відповідати кільком умовам. По-перше, він має бути власністю або співвласністю платника податку. По-друге, його має бути придбано або виготовлено власними силами. По-третє, він має бути комплектним і придатним до використання в день введення в експлуатацію, тобто мати всі конструктивні елементи, що дають змогу використовувати його за призначенням.
Щоб актив міг бути класифікований як основний засіб, очікуваний строк його використання в господарській діяльності має перевищувати один рік. Рішення про це ухвалює платник податку на підставі запланованого способу використання активу
Остання умова класифікації як основного засобу — використання активу платником податку для потреб господарської діяльності або передання його в користування за договором найму, оренди чи лізингу. У разі автомобілів, призначених для торгівлі, ці умови не виконуються, бо їх купують для перепродажу, а не для тривалого використання в діяльності. Окреме питання — податковий облік витрат на підмінний автомобіль, коли фірма користується авто на час ремонту власного.
Облік акцизу в книзі доходів і витрат
Спосіб обліку сплаченого акцизу на легкові автомобілі в книзі доходів і витрат випливає з підзаконних актів до закону про податок на доходи. Згідно з пунктом 10 пояснень до зразка KPiR, купівлю товарів для перепродажу, тобто активів, придбаних для подальшого продажу, слід вписувати в колонку 12 книги (до кінця 2025 року — у колонку 10) за цінами придбання. З 1 січня 2026 року діє нове розпорядження про ведення KPiR (Dz.U. (Вісник законів) 2025 поз. 1299). Записи в KPiR, зокрема купівлю товарів для перепродажу, ведемо для клієнтів у межах наших бухгалтерських послуг.
Визначення ціни придбання точно наведено в § 2 пункті 2 розпорядження про ведення KPiR. Ціна придбання — це ціна, яку покупець сплачує за придбані активи, зменшена на податок на товари та послуги (VAT), що підлягає відрахуванню згідно з окремими нормами. У разі імпорту ціну придбання збільшують на належне мито, акцизний податок і додаткові митні збори, а зменшують на знижки, рабати та інші подібні зниження.
Якщо актив отримано в дарунок або в спадщину, ціною придбання вважається вартість, що відповідає ціні придбання такого самого або подібного активу. Ці норми мають ключове значення для правильного визначення облікової вартості автомобілів разом зі сплаченим акцизом.
Сплачений акцизний податок є невід’ємною складовою ціни придбання автомобіля і має обліковуватися в колонці 12 KPiR як частина вартості товару для перепродажу. Його не слід обліковувати окремою позицією в колонці 15 для інших витрат (до кінця 2025 року — колонка 13)
Підзаконні акти визначають також правила обліку купівлі товарів для перепродажу. Згідно з § 10 розпорядження про ведення KPiR, витрати на купівлю основних матеріалів і товарів для перепродажу вписуються до книги за правилами віднесення витрат, що враховуються в оподаткуванні, визначеними в законі про податок на доходи (до кінця 2025 року § 16 попереднього розпорядження вимагав запису одразу після отримання товару, не пізніше ніж до передання його на склад, у переробку або на продаж).
На практиці підприємець обліковує податкові витрати у вигляді ціни придбання автомобіля, зокрема сплаченого акцизу, поточно після отримання автомобіля. Платнику податку не потрібно чекати з визнанням витрат у податкових книгах до фактичного продажу автомобіля. Витрати визнаються в момент придбання товару, а дохід — у момент його продажу; автомобілі, не продані на кінець року, включають до інвентаризаційного опису (spis z natury, § 20 розпорядження), який коригує витрати року.
Процедура розрахунку акцизу в бухгалтерській практиці
Практичний розрахунок акцизу на легкові автомобілі в господарській діяльності вимагає дотримання певної бухгалтерської процедури. Процес починається з моменту придбання автомобіля й охоплює кілька ключових етапів, які мають виконуватися відповідно до чинних податкових і бухгалтерських норм.
Перший крок — належно задокументувати купівлю автомобіля разом зі сплаченим акцизом. Документи мають містити всю необхідну інформацію про автомобіль, його вартість і суму сплаченого акцизу. Далі слід правильно класифікувати придбання як товар для перепродажу, що безпосередньо впливає на спосіб обліку в податкових книгах.
- Отримання документів, що підтверджують придбання автомобіля та сплату акцизу
- Перевірка повноти й правильності бухгалтерських документів
- Розрахунок загальної ціни придбання автомобіля разом з акцизом
- Облік купівлі в колонці 12 KPiR як товару для перепродажу
- Підготовка документів для податкової перевірки
- Контроль строків, пов’язаних з акцизними обов’язками
Під час обліку особливу увагу слід звернути на правильний розрахунок загальної облікової вартості автомобіля. Ця вартість охоплює ціну придбання автомобіля, збільшену на сплачений акциз та інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням, як-от мито чи додаткові митні збори. Усі ці елементи разом становлять ціну придбання в розумінні податкових норм.
Документи, пов’язані з розрахунком акцизу на автомобілі, зберігають до спливу строку давності податкового зобов’язання — як правило, 5 років від кінця календарного року, у якому сплив строк сплати податку (стаття 86 § 1 і стаття 70 § 1 Податкового кодексу (Ordynacja podatkowa)). Протягом цього часу ці документи можуть перевірятися податковими органами
| Етап процедури | Строк виконання | Необхідні документи | Наслідки помилок |
|---|---|---|---|
| Документування придбання | У день отримання автомобіля | Рахунок-фактура, підтвердження сплати акцизу | Неможливість урахувати витрати |
| Облік у KPiR | Після отримання автомобіля та документів купівлі | Повний комплект документів придбання | Помилки в податковому розрахунку |
| Підготовка до продажу | До виставлення на продаж | Технічні документи автомобіля | Затримки з продажем |
| Розрахунок продажу | У день продажу | Договір купівлі-продажу, документи передання | Неправильний розрахунок результату |
Акциз при приватному продажу автомобіля
Інакше виглядає ситуація з урахуванням акцизу при приватному продажу легкового автомобіля. Згідно зі статтею 10 частиною 1 пунктом 8 літерою d Закону про PIT, джерелом доходу є відплатне відчуження рухомих речей до спливу пів року, рахуючи від кінця місяця, у якому відбулося придбання. У такому разі йдеться про окреме від господарської діяльності джерело доходу.
Порядок розрахунку доходу від приватного продажу автомобіля визначено в статті 24 частині 6 Закону про PIT. Доходом від відплатного відчуження речей, зазначених у статті 10 частині 1 пункті 8 літері d, якщо дохід від відчуження не є доходом від господарської діяльності, є різниця між доходом, отриманим від відчуження речей, і витратами на їх придбання, зменшена на вартість вкладень, зроблених під час володіння річчю.
Поняття витрат на придбання при приватному продажу автомобіля уточнено в індивідуальному податковому роз’ясненні (KIS) директора Національної податкової інформації від 25 травня 2020 року (номер 0113-KDIPT2-1.4011.173.2020.2.ISL). Згідно з цією позицією, витратами на придбання є сума з рахунку-фактури (faktura) або договору купівлі автомобіля, а також витрати, пов’язані з його купівлею, зокрема податок на цивільно-правові дії (PCC), сплачений при купівлі автомобіля, і акцизний податок, якщо автомобіль ввезено з-за кордону.
До витрат на придбання автомобіля при приватному продажу належать також плата за перший технічний огляд у Польщі, переклад документів, номерні знаки та страхування автомобіля в дорозі до його реєстрації. Усі ці витрати можуть зменшити базу оподаткування
До витрат на відчуження належать також витрати, понесені безпосередньо у зв’язку з продажем автомобіля. Це можуть бути, наприклад, комісійні за посередництво в продажу, витрати на оголошення в пресі чи в інтернеті, плата за оцінку автомобіля експертом. Якщо платник податку мав такі витрати, він може врахувати їх під час визначення доходу від продажу.
Окрема категорія — вкладення, зроблені під час володіння автомобілем. До неї належать лише витрати на ремонт і поліпшення автомобіля, як-от ремонт або заміна двигуна, кузовні та лакофарбові роботи, встановлення газового обладнання. Натомість до неї не належать експлуатаційні витрати, як-от заміна оливи, купівля пального, поточні технічні огляди чи страхування AC та OC (обов’язкове страхування цивільної відповідальності).
Відмінності в розрахунку акцизу між господарською діяльністю та приватним продажем
Порівняння способів урахування сплаченого акцизу на легкові автомобілі в господарській діяльності та при приватному продажу показує суттєві відмінності, які мають практичне значення для платників податку. Ці відмінності стосуються насамперед моменту визнання витрат, способу їх обліку та строку розрахунку з податковими органами.
У господарській діяльності сплачений акциз є елементом ціни придбання товару для перепродажу й обліковується в момент придбання автомобіля в колонці 12 книги доходів і витрат. Ці витрати визнаються одразу після отримання автомобіля, незалежно від моменту його фактичного продажу. Отже, підприємець може врахувати ці витрати вже в момент придбання, що впливає на поточні податкові розрахунки.
При приватному продажу автомобіля ситуація інша. Сплачений акциз враховується як елемент витрат на придбання автомобіля, але його розрахунок відбувається лише в момент продажу і лише тоді, коли продаж відбувся до спливу шести місяців від кінця місяця придбання. Якщо продаж відбудеться після цього строку, дохід від продажу не оподатковується податком на доходи.
Акциз при приватному продажу автомобіля розраховують у річній податковій декларації PIT-36, яку слід подати до 30 квітня року, наступного за роком продажу. Платник податку зобов’язаний самостійно розрахувати дохід і належний податок
- У господарській діяльності витрати на акциз визнаються в момент придбання автомобіля
- При приватному продажу витрати на акциз розраховуються лише в момент продажу
- Господарська діяльність вимагає обліку в поточних податкових книгах
- Приватний продаж розраховується в річній податковій декларації
- Підприємці можуть врахувати витрати незалежно від продажу
- При приватному продажу витрати на акциз зменшують лише дохід від продажу
Ці відмінності мають важливе практичне значення, особливо для податкового планування та управління ліквідністю. Підприємці, які торгують автомобілями, можуть враховувати витрати на акциз поточно, що дає змогу оптимізувати податкове навантаження в коротших звітних періодах. Натомість фізичні особи, які продають автомобіль приватно, мусять чекати до моменту фактичного продажу, щоб врахувати витрати на акциз.
Документи та формальні обов’язки
Правильне врахування акцизу на легкові автомобілі у податкових витратах вимагає збереження відповідних документів і виконання певних формальних обов’язків. Ці вимоги різняться залежно від того, чи йдеться про господарську діяльність, чи про приватний продаж автомобіля, але в обох випадках вони важливі, щоб уникнути проблем із податковими органами.
У господарській діяльності основний обов’язок — вести книгу доходів і витрат відповідно до чинних норм. Сплачений акциз має бути належно задокументований і облікований у відповідній колонці книги. Документами, що підтверджують ці витрати, можуть бути рахунки-фактури VAT, рахунки, підтвердження сплати акцизу до податкової або інші бухгалтерські документи, що підтверджують витрату.
Особливу увагу слід звернути на повноту документів щодо придбання автомобіля разом зі сплаченим акцизом. Ці документи мають містити всю інформацію, що ідентифікує автомобіль, його вартість, суму сплаченого акцизу та дату придбання. У разі імпорту додаткове значення мають митні документи, що підтверджують правильне розмитнення автомобіля, а при внутрішньоспільнотовому придбанні — спрощена декларація та підтвердження сплати акцизу.
Усі документи, пов’язані з розрахунком акцизу на автомобілі, зберігають до спливу строку давності податкового зобов’язання — як правило, 5 років від кінця календарного року, у якому сплив строк сплати податку. Цей обов’язок випливає зі статті 86 § 1 і статті 70 § 1 Податкового кодексу, а протягом цього часу документи можуть перевірятися податковими органами
Підприємець, який має автосалон, ввозив автомобілі з Німеччини і сплачував акциз у зв’язку з внутрішньоспільнотовим придбанням. Усі документи, пов’язані з купівлею, переміщенням автомобілів до Польщі та сплатою акцизу, систематично архівувалися й обліковувалися в KPiR як частина ціни придбання товарів для перепродажу. Під час податкової перевірки орган без проблем зміг перевірити правильність урахування витрат на акциз завдяки повній документації.
При приватному продажу автомобіля обов’язки щодо документів дещо інші, але так само важливі. Платник податку має зберігати документи, що підтверджують придбання автомобіля, сплату акцизу та всі витрати, пов’язані з придбанням, а також можливі вкладення під час володіння. Ці документи знадобляться для правильного розрахунку доходу від продажу в річній податковій декларації.
Під час податкової перевірки органи перевірятимуть не лише суму понесених витрат, а й їхній зв’язок з об’єктом оподаткування та правильність документування. Відсутність належних документів може призвести до відмови визнати витрату податковою, що збільшує базу оподаткування та додаткове податкове навантаження.
