Суб’єктне звільнення від VAT (ПДВ) за обсягом продажів (zwolnienie podmiotowe z VAT) — суттєве полегшення для малих підприємців, яке дає змогу вести діяльність без обов’язку розраховувати податок на товари та послуги. Особливо цікаве це питання для бухгалтерських бюро (biura rachunkowe), які надають бухгалтерські послуги й часто балансують на межі між дозволеними бухгалтерськими послугами та податковим консультуванням, яке виключене зі звільнення.
Закон про VAT чітко визначає, які суб’єкти можуть користуватися суб’єктним звільненням від VAT, і водночас указує види господарської діяльності, виключені з цієї пільги. Бухгалтерські бюро перебувають в особливій ситуації, бо саме характер їхніх послуг може вирішити, чи можна скористатися звільненням.
Основні умови суб’єктного звільнення від VAT
Суб’єктним звільненням від VAT можуть користуватися платники з місцем ведення діяльності в Польщі, у яких вартість продажів (без податку) не перевищила ні в попередньому, ні в поточному податковому році 240 000 zł нетто — такий ліміт діє з 1 січня 2026 року, до кінця 2025 року він становив 200 000 zł. Цей ключовий ліміт визначено у статті 113 частина 1 Закону про VAT, і він є основним критерієм доступу до звільнення.
Ліміт 240 000 zł нетто (до 2025 року — 200 000 zł) стосується вартості продажів у попередньому та поточному податковому році. Перевищення цього порогу означає втрату права на суб’єктне звільнення від VAT. Суму обчислюють нетто, без урахування податку на товари та послуги
Звільнення доступне також платникам, які починають господарську діяльність протягом року, якщо очікувана ними вартість продажів не перевищить 240 000 zł пропорційно до періоду ведення діяльності в податковому році (стаття 113 частина 9). Це означає, що нові підприємці можуть скористатися звільненням, якщо їхні прогнозовані обороти не перевищать ліміт, обчислений пропорційно до періоду діяльності.
Практичний приклад застосування цього правила — підприємець, який зареєстрував JDG (одноосібна господарська діяльність, аналог ФОП) 2 листопада 2025 року. Після закінчення року його оборот від продажів становив 20 000 zł. Ліміт звільнення від VAT, обчислений пропорційно до кількості днів діяльності, становить 32 876,71 zł (ліміт 2025 року 200 000 zł × 60 днів/365 днів). Оскільки фактичний оборот не перевищив пропорційного ліміту, підприємець може користуватися звільненням у наступному році.
Нові підприємці можуть скористатися суб’єктним звільненням від VAT, якщо їхні очікувані обороти не перевищать ліміт 240 000 zł пропорційно до періоду діяльності. На практиці пропорційний розрахунок ураховує кількість днів ведення діяльності в податковому році
Продажі, що не враховуються в ліміт звільнення
Закон про VAT чітко визначає, які види продажів не враховуються в ліміт вартості продажів 240 000 zł. Згідно зі статтею 113 частина 2 Закону про VAT, до вартості продажів не включають кілька категорій операцій.
Перша категорія — внутрішньоспільнотовий дистанційний продаж товарів, який не оподатковується в Польщі. Так само не враховують дистанційний продаж імпортованих товарів, який також не оподатковується на території Польщі.
Значна категорія виключень стосується оплатного постачання товарів і оплатного надання послуг, звільнених від податку на підставі статті 43 частина 1 або актів, виданих на підставі статті 82 частина 3. Проте це виключення має свої обмеження й не стосується всіх звільнених операцій.
Виключення з ліміту не застосовується до операцій з нерухомістю, певних послуг, зазначених у статті 43 частина 1 пункти 7, 12 і 38-41, а також страхових і перестрахувальних послуг, якщо ці операції не мають допоміжного характеру
Остання категорія виключень — оплатне постачання товарів, які згідно з правилами податку на доходи платник зараховує до основних засобів та нематеріальних активів, що підлягають амортизації. Це виключення має запобігти ситуації, коли разовий продаж дорогого основного засобу міг би позбавити підприємця права на звільнення. Натомість з 1 січня 2027 року до вартості продажів включатиметься також переміщення платником власних товарів з Польщі до іншої держави ЄС (стаття 113 частина 1a у зв’язку зі статтею 13 частина 3 Закону про VAT, додана Законом від 4 вересня 2026 року, Dz.U. (Вісник законів) 2026 позиція 1270).
Відмова від звільнення та його втрата
Платник має право добровільно відмовитися від суб’єктного звільнення від VAT, що може бути вигідно в разі співпраці з контрагентами — платниками VAT. Відмова вимагає письмового повідомлення начальника відповідної податкової (urząd skarbowy) до початку місяця, з якого вона має діяти, а в разі відмови з першої операції нової діяльності — до дня її здійснення (стаття 113 частина 4 Закону про VAT).
На практиці відмову оформлюють за допомогою формуляра VAT-R (реєстраційної заяви або її оновлення — стаття 96 частина 5 пункт 3), який є офіційним зразком документа у справах, пов’язаних із реєстрацією для VAT. Цей формуляр слугує як для відмови від звільнення, так і для повідомлення про зміну даних.
- Підготовка формуляра VAT-R з відповідними даними про відмову
- Подання формуляра до початку місяця, з якого відмова має діяти
- Отримання UPO (офіційне підтвердження отримання) у разі електронного подання (підтвердження реєстрації податкова видає лише на заяву — стаття 96 частина 4)
- Початок розрахунків VAT із зазначеного місяця
- Ведення реєстрів VAT відповідно до чинних правил
Про відмову від суб’єктного звільнення від VAT треба повідомити до початку місяця, з якого вона має діяти. Відмовитися від звільнення із зворотною силою не можна. На практиці повідомленням про відмову є заява VAT-R або її оновлення
У разі перевищення суми 240 000 zł звільнення втрачає чинність у силу закону — починаючи з операції, якою перевищено ліміт (стаття 113 частина 5 Закону про VAT). Тоді платник має оподаткувати VAT усю операцію, що спричинила перевищення ліміту. Це означає, що оподатковуються не лише майбутні операції, а й саме та операція, яка спричинила перевищення.
Після втрати права на звільнення або відмови від нього платник може знову скористатися звільненням не раніше ніж через рік, рахуючи від кінця року, у якому він втратив право на звільнення або відмовився від нього (стаття 113 частина 11). Повторне використання звільнення вимагає виконання всіх умов і подання оновленого формуляра VAT-R.
Суб’єкти, виключені із суб’єктного звільнення
Закон про VAT у статті 113 частина 13 чітко визначає категорії платників, які не можуть користуватися суб’єктним звільненням від VAT незалежно від розміру оборотів. Ці виключення стосуються як певних видів товарів, так і окремих послуг.
Перша значна категорія виключень — платники, які постачають товари, зазначені в додатку № 12 до закону. Крім того, виключені платники, які постачають підакцизні товари, хоча це виключення має винятки: електроенергію, тютюнові вироби та певні категорії легкових автомобілів.
| Категорія виключення | Приклади | Правова підстава | Примітки |
|---|---|---|---|
| Товари з додатка № 12 | Певні товари, зазначені в додатку | Стаття 113 частина 13 | Повне виключення |
| Підакцизні товари | Алкоголь, пальне (з винятками) | Стаття 113 частина 13 | З певними винятками |
| Нерухомість | Будівлі, споруди, будівельні земельні ділянки | Стаття 113 частина 13 | Стосується певних випадків |
| Нові транспортні засоби | Автомобілі, мотоцикли | Стаття 113 частина 13 | Відповідно до визначення в законі |
Особливо важливе для електронної торгівлі виключення щодо певних товарів, які продаються в межах організованої системи укладання договорів на відстані. Воно стосується косметичних і туалетних засобів, комп’ютерів, електронних і оптичних виробів, електричного обладнання, а також машин і обладнання, не віднесених до інших категорій.
Виключення із суб’єктного звільнення від VAT охоплює також оптовий і роздрібний продаж запчастин і аксесуарів до автомобілів та мотоциклів. Це стосується як традиційного, так і інтернет-продажу цих товарів
Послуги, виключені зі звільнення
Крім певних категорій товарів, закон виключає із суб’єктного звільнення платників, які надають певні види послуг. Ці виключення мають ключове значення для бухгалтерських бюро та інших суб’єктів, що надають професійні послуги.
Перша категорія виключених послуг — юридичні послуги, що охоплює всі форми юридичної діяльності незалежно від способу її ведення. Друга важлива категорія — консультаційні послуги, за винятком дуже специфічного сільськогосподарського консультування, пов’язаного з вирощуванням і селекцією рослин, утриманням і розведенням тварин, а також зі складанням плану облаштування та модернізації фермерського господарства.
- Юридичні послуги — незалежно від того, хто їх надає
- Податкові та фінансові консультаційні послуги
- Ювелірні послуги
- Послуги зі стягнення боргів, зокрема факторинг і стягнення заборгованості
Виключення консультаційних послуг із суб’єктного звільнення від VAT має широке застосування й охоплює більшість форм професійного консультування. Винятком є лише дуже специфічне сільськогосподарське консультування, пов’язане з аграрним виробництвом і плануванням господарства
Крім того, виключені ювелірні послуги та послуги зі стягнення боргів, зокрема факторинг (стаття 113 частина 13 пункт 2 літери c і d Закону про VAT). Ці виключення діють незалежно від розміру оборотів.
Нові правила з 2025 року
З 1 січня 2025 року запроваджено нову статтю 113a, яка встановлює процедуру SME (Small and Medium Enterprises) для платників з інших країн Європейського Союзу. Ця процедура передбачає звільнення від VAT у Польщі для платників з інших країн ЄС, якщо їхній річний оборот у всьому ЄС не перевищує 100 000 євро, а продажі в Польщі вкладаються в національний ліміт зі статті 113 частина 1 (стаття 113a частина 1). Польські платники можуть на подібних умовах користуватися звільненням в інших державах ЄС (стаття 113b).
Ця нова норма має на меті гармонізувати правила звільнень для малих підприємств у Європейському Союзі та полегшити транскордонну діяльність. Суми в іноземних валютах для цілей національного ліміту перераховують у злоті за курсом Європейського центрального банку з першого дня року (стаття 113a частина 8).
Бухгалтерські бюро та суб’єктне звільнення від VAT
Ситуація бухгалтерських бюро щодо суб’єктного звільнення від VAT особливо складна через специфіку їхніх послуг. Ключове значення має розмежування бухгалтерських послуг і послуг податкового консультування, які виключені зі звільнення.
Із загального податкового роз’яснення Міністра фінансів (описаного нижче) випливає, що бухгалтерське бюро може скористатися суб’єктним звільненням від VAT за певних умов. Перша умова — ліміт вартості продажів; кваліфікація працівників тут значення не має: звільнення застосовується «незалежно від статусу чи наявності певних повноважень», зокрема коли в бюро працює податковий радник. Друга умова стосується характеру послуг — бюро може вести книги та реєстри й складати декларації, зокрема як окрему послугу, але не може надавати податкових консультацій чи представляти клієнтів перед органами.
Бухгалтерське бюро «Księgowość Plus» надавало бухгалтерські послуги малим підприємствам протягом п’яти років. Воно вело книги та реєстри й складало декларації VAT і PIT, але не консультувало клієнтів з податкових питань і не представляло їх в установах. Завдяки цьому бюро могло користуватися суб’єктним звільненням від VAT, доки вартість його продажів не перевищувала ліміту (до 2025 року 200 000 zł, з 2026 року 240 000 zł на рік).
Третє питання стосується класифікації послуг за PKWiU (Польський класифікатор товарів і послуг). Бухгалтерські послуги, послуги аудиту та податкового консультування входять до однієї групи PKWiU 69.20, а стаття 113 частина 13 пункт 2 літера b Закону про VAT не посилається на PKWiU. Тому ні сам символ класифікації, ні код PKD (вид діяльності), зазначений під час реєстрації, не вирішують питання звільнення — вирішальним є фактичний характер послуг. Якщо бюро фактично надає податкові консультації, суб’єктне звільнення від VAT не застосовуватиметься.
Класифікація послуг за PKWiU не вирішує, чи може бухгалтерське бюро скористатися суб’єктним звільненням від VAT. Звільнення виключає фактичне надання консультаційних або юридичних послуг, а не сам код у реєстраційних документах
Роз’яснення Міністерства фінансів
Міністерство фінансів видало загальне податкове роз’яснення від 9 квітня 2015 року, номер PT3.8101.2.2015.AEW.16, яке пояснює, які дії податкового консультування виключають звільнення за статтею 113 Закону про VAT. Це роз’яснення має ключове значення для бухгалтерських бюро, бо визначає межу між дозволеними бухгалтерськими послугами та виключеним консультуванням.
Роз’яснення нагадує, що дії податкового консультування згідно зі статтею 2 частина 1 Закону про податкове консультування в тодішній редакції охоплювали чотири основні категорії (з 1 березня 2026 року перелік розширено, зокрема, на інформаційні обов’язки та звітування — пункт 3a — і аудит податкової функції — пункт 5; Dz.U. 2025 позиція 1882). Воно також зазначає, що для цілей VAT це визначення має лише допоміжне значення. Перша категорія — надання платникам податків, платникам-агентам і збирачам податків, на їхнє замовлення або на їхню користь, порад, висновків і пояснень щодо їхніх податкових і митних обов’язків, а також у справах адміністративного стягнення, пов’язаного з цими обов’язками.
Друга категорія — ведення від імені та на користь платників податків, платників-агентів і збирачів податків бухгалтерських книг, податкових книг та інших реєстрів для податкових цілей, а також допомога їм у цьому. Третя категорія — складання від імені та на користь платників податків, платників-агентів і збирачів податків податкових декларацій і звітів або допомога їм у цьому.
Згідно з роз’ясненням, ведення книг і реєстрів, а також складання податкових декларацій і звітів не є консультуванням у розумінні статті 113 частина 13 пункт 2 літера b Закону про VAT — вони мають бухгалтерський і технічний характер. Звільнення виключає лише надання податкових порад, висновків і пояснень (пункт 1)
Четверта категорія — представництво платників податків, платників-агентів і збирачів податків у провадженні перед органами публічної адміністрації та в судовому контролі рішень, ухвал та інших адміністративних актів у податкових справах. Згідно з роз’ясненням, такі дії, як правило, мають характер юридичних послуг, які також виключають звільнення.
Практичні поради для бухгалтерських бюро
Бухгалтерські бюро, які хочуть користуватися суб’єктним звільненням від VAT, мають особливо уважно визначати обсяг своїх послуг. Ключове — уникати дій, які можна кваліфікувати як консультування (податкові поради, висновки, пояснення) або юридичні послуги.
Перший крок — правильно визначити предмет діяльності під час реєстрації господарської діяльності. Коди PKD і PKWiU мають відповідати бухгалтерським послугам, хоча самі по собі вони не вирішують питання звільнення. Другий крок — правильно сформувати пропозицію послуг: вона може охоплювати ведення книг і складання податкових декларацій, але не податкові консультації.
Третій важливий елемент — документування характеру послуг. Договори з клієнтами мають чітко визначати обсяг послуг (книги, реєстри, декларації) і не охоплювати податкового консультування чи представництва перед органами. Четвертий елемент — уникати послуг, які однозначно належать до податкового консультування, як-от представництво клієнтів перед податковими органами чи надання детальних податкових порад.
Бухгалтерським бюро варто вести детальну документацію своїх послуг, щоб у разі перевірки могти показати, що їхня діяльність належить до бухгалтерських послуг, а не податкового консультування. Належна документація може бути ключовою для збереження права на звільнення
Перевірка та контроль права на звільнення
Податкові органи можуть перевіряти правильність використання суб’єктного звільнення від VAT бухгалтерськими бюро. Перевірка може охоплювати аналіз наданих послуг, договорів і рахунків-фактур (faktura), а також способу документування діяльності. Особливу увагу приділяють тому, чи відповідає характер послуг заявленому обсягу діяльності — сама наявність у працівника повноважень податкового радника не виключає звільнення.
У разі виявлення порушень податковий орган може поставити під сумнів право на звільнення й визначити податкову заборгованість з VAT разом із пенею за прострочення. Тому бухгалтерським бюро варто регулярно перевіряти відповідність своєї діяльності вимогам закону, а в разі сумнівів звертатися по професійну допомогу або по індивідуальні податкові роз’яснення (KIS).
