Податок на прибуток юридичних осіб, відомий як CIT (податок на прибуток), – один із найважливіших прямих податків у польській податковій системі. Цей докладний посібник представить усі ключові аспекти цього податку – від основних правил до детальних процедур розрахунку.
Що таке податок на прибуток юридичних осіб
Податок на прибуток юридичних осіб – це прямий податок на доходи компаній та інших суб’єктів господарювання. Правила його функціонування детально визначає Закон про податок на прибуток юридичних осіб від 15 лютого 1992 року. На відміну від PIT (податок на доходи фізичних осіб), який стосується фізичних осіб, CIT зосереджений переважно на компаніях-товариствах капіталу, як-от акціонерні товариства (spółka akcyjna) і sp. z o.o. (товариство з обмеженою відповідальністю, аналог ТОВ).
Закон про CIT від 15 лютого 1992 року (консолідований текст: Dz.U. (Вісник законів) 2026 поз. 554) є правовою підставою всіх податкових розрахунків юридичних осіб у Польщі. Він регулює не лише розмір податку, а й порядок його обчислення, строки сплати та можливі звільнення й пільги
Цей податок відіграє ключову роль у державних фінансах, будучи вагомим джерелом бюджетних доходів. Його конструкцію задумано так, щоб справедливо оподатковувати суб’єктів господарювання пропорційно до їхніх фактичних доходів, ураховуючи водночас витрати на ведення діяльності.
Система CIT також гнучка: вона пропонує різні форми розрахунку та пільгові ставки для менших підприємств. Таке розмаїття рішень дає змогу пристосувати податкове навантаження до специфіки й масштабу діяльності окремих суб’єктів.
Хто є платником CIT
Згідно зі ст. 1 Закону про CIT, коло платників податку на прибуток юридичних осіб широке й охоплює різні організаційні форми. Основну групу становлять юридичні особи, які за законом мають правоздатність і можуть самостійно набувати прав та брати на себе зобов’язання.
Товариства капіталу в стадії організації підлягають оподаткуванню CIT уже з моменту укладення установчого договору (виникнення товариства в стадії організації), ще до внесення до KRS (Національний судовий реєстр) і набуття правосуб’єктності юридичної особи. Тобто всі доходи, отримані в період організації, також оподатковуються за правилами Закону про CIT
Організаційні одиниці без статусу юридичної особи також можуть підлягати оподаткуванню CIT, за винятком підприємства в спадщині (przedsiębiorstwo w spadku) і товариств без статусу юридичної особи. Особливу категорію становлять командитні товариства (spółka komandytowa) і командитно-акціонерні товариства (spółka komandytowo-akcyjna), що мають місцезнаходження або управління в Польщі (командитні товариства – з 2021 року), а також – за певних умов – повні товариства (spółka jawna), учасниками яких є не лише фізичні особи (ст. 1 ч. 3 пункти 1 і 1a Закону про CIT).
- Юридичні особи всіх типів, що діють на території Польщі
- Товариства капіталу в стадії організації до реєстрації
- Організаційні одиниці без статусу юридичної особи з певними винятками
- Командитні та командитно-акціонерні товариства з місцезнаходженням або управлінням у Польщі (за певних умов також повні товариства)
- Іноземні компанії, які у своїх країнах вважаються юридичними особами
- Податкові групи капіталу, що складаються щонайменше з двох компаній
Важливу категорію становлять також товариства без статусу юридичної особи з місцезнаходженням або управлінням в іншій державі, якщо за податковим правом цієї держави вони вважаються юридичними особами й оподатковуються з усіх своїх доходів.
Податкові групи капіталу (podatkowe grupy kapitałowe) – це особлива форма оподаткування, що дає змогу компаніям, пов’язаним капіталом, розраховуватися спільно. Група має складатися щонайменше з двох комерційних товариств зі статусом юридичної особи, пов’язаних певними капітальними зв’язками
Виключення з оподаткування CIT
Закон про CIT передбачає низку виключень, які визначають межі застосування цього податку. Доходи від сільськогосподарської діяльності загалом не підлягають оподаткуванню CIT, за винятком доходів від спеціальних галузей сільськогосподарського виробництва, які через свій промисловий характер оподатковуються інакше.
Доходи від лісового господарства також виключені з оподаткування CIT, що випливає зі специфіки цього сектору та окремих правил щодо державних і приватних лісів. Так само трактуються доходи від дій, які не можуть бути предметом юридично дійсного договору.
| Вид доходів | Статус оподаткування | Правова підстава | Особливі примітки |
|---|---|---|---|
| Сільськогосподарська діяльність | Виключена | Закон про CIT | Крім спеціальних галузей |
| Лісове господарство | Виключене | Закон про CIT | Усі лісові доходи |
| Тоннажний податок | Виключений | Окремі положення | Лише судновласники |
| Суднобудівна промисловість | Виключена | Закон про активізацію | Особливі правила |
Особливі правила стосуються судновласників, які сплачують тоннажний податок, і суднобудівних підприємців, на яких поширюються пільгові правила Закону про активізацію суднобудівної промисловості та суміжних галузей. Ці виключення мають на меті підтримку стратегічних секторів економіки.
Виплати, зазначені у ст. 27 Закону про сукцесійне управління підприємством фізичної особи, також не підлягають оподаткуванню CIT. Це рішення має полегшити процеси спадкоємності в сімейних фірмах і забезпечити безперервність господарської діяльності
Суб’єктні звільнення в CIT
Стаття 6 Закону про податок на прибуток юридичних осіб визначає перелік суб’єктів, звільнених від сплати цього податку й подання податкових декларацій. Першим у цьому переліку є Державна скарбниця, що випливає з базових засад функціонування державних фінансів.
Національний банк Польщі як центральний банк держави також користується суб’єктним звільненням, так само як і бюджетні установи, що фінансуються безпосередньо з державного бюджету або бюджетів органів місцевого самоврядування. Звільнення поширюється й на державні цільові фонди в розумінні Закону про державні фінанси.
- Державна скарбниця як основний суб’єкт публічної влади
- Національний банк Польщі в усіх своїх функціях
- Бюджетні установи, що фінансуються з публічних коштів
- Державні цільові фонди в розумінні Закону про державні фінанси
- Міжнародні підприємства, створені на підставі міжнародних угод
- Органи місцевого самоврядування в певному обсязі доходів
Особливе становище мають органи місцевого самоврядування, які користуються звільненням лише щодо доходів, визначених у Законі про доходи органів місцевого самоврядування. Це означає, що інші форми господарської діяльності самоврядувань можуть підлягати оподаткуванню CIT.
Агентство реструктуризації та модернізації сільського господарства, ZUS (Управління соціального страхування), пенсійні фонди, відкриті інвестиційні фонди та спеціалізовані відкриті інвестиційні фонди, а також Урядове агентство стратегічних резервів – приклади спеціалізованих державних інституцій, на які поширюється суб’єктне звільнення. Звільнення випливає з їхньої особливої ролі в системі соціальної та економічної безпеки держави
До звільнених суб’єктів належать також Національний фонд здоров’я, Банківський гарантійний фонд, Національний центр підтримки сільського господарства та Національний ресурс нерухомості. Перелік доповнюють органи технічного нагляду та Польське агентство аудиторського нагляду, що підкреслює системне значення цих інституцій.
Об’єкт оподаткування і розрахунок доходу
Об’єктом оподаткування податком на прибуток юридичних осіб є дохід, що становить суму двох основних складників: доходу від приросту капіталу та доходу з інших джерел. Така конструкція дає змогу комплексно охопити всі форми господарської діяльності суб’єкта.
Згідно зі ст. 7 ч. 2 Закону про CIT, доходом є перевищення суми доходів над витратами на їх отримання за податковий рік. Якщо витрати, що враховуються в оподаткуванні (KUP), перевищують суму доходів, різниця є податковим збитком, який можна використати для зменшення майбутніх доходів.
Практичний приклад: товариство з обмеженою відповідальністю «ABC» отримало за податковий рік доходи в розмірі 2 мільйони злотих. Витрати на отримання доходів становили 1,6 мільйона злотих. Отже, оподатковуваний дохід становить 400 тисяч злотих, з якого буде нараховано CIT за відповідною ставкою.
У податкових групах капіталу механізм визначення доходу складніший. Дохід групується за джерелами доходів і збитків, тобто під час визначення доходу враховується сума доходів усіх компаній групи та сума збитків, понесених цими компаніями з певного джерела доходів.
Якщо за податковий рік сума збитків компаній, що утворюють податкову групу капіталу, з певного джерела доходів перевищує суму їхніх доходів із цього джерела, різниця становить збиток усієї групи (ст. 7a ч. 1 Закону про CIT). Цей збиток можна потім розраховувати в наступних податкових роках за загальними правилами розрахунку збитків у CIT
Об’єктні звільнення в CIT
Стаття 17 Закону про CIT визначає перелік об’єктних звільнень від податку, які стосуються конкретних видів доходів незалежно від того, хто їх отримує. Одне з найважливіших – дохід від продажу всієї або частини нерухомості, що входить до складу сільськогосподарського господарства.
Однак це звільнення має важливе часове обмеження – воно не стосується доходу від продажу, якщо продаж відбувається до спливу 5 років від кінця календарного року, в якому було набуто всю або частину нерухомості, що продається. Це правило має запобігати спекулятивним операціям на ринку сільськогосподарської нерухомості.
Діяльність організацій роботодавців і політичних партій користується звільненням у частині, призначеній на статутні цілі, за винятком господарської діяльності. Подібні правила стосуються доходів від утримання шкіл у частині, призначеній на цілі школи, і доходів організацій суспільної користі в статутній частині.
Доходи церковних юридичних осіб підлягають об’єктному звільненню на підставі ст. 17 ч. 1 пункт 4a Закону про CIT. Звільнення охоплює доходи від негосподарської статутної діяльності, а доходи від іншої діяльності – лише в частині, призначеній на цілі, зазначені в Законі, зокрема релігійний культ, освітньо-виховні, наукові, культурні та благодійні цілі
Особливу категорію становлять доходи гуртків сільських господинь (koła gospodyń wiejskich) у частині, призначеній на статутні цілі. Це звільнення підтримує розвиток місцевих сільських громад і заохочує до суспільно-господарських ініціатив у сільській місцевості.
Розрахунок податкових збитків
Правила розрахунку податкових збитків у CIT детально врегульовані у ст. 7 ч. 5 Закону про податок на прибуток юридичних осіб. Якщо суб’єкт зазнав збитку в певному податковому році, він може зменшити майбутні доходи на суму цього збитку одним із двох альтернативних способів.
Перший спосіб – зменшувати дохід протягом наступних п’яти податкових років, причому сума відрахування в будь-якому з цих років не може перевищувати 50% суми збитку. Це дає змогу гнучко керувати податковим навантаженням залежно від фінансового становища суб’єкта.
- Аналіз суми податкового збитку за рік
- Вибір стратегії розрахунку – розподілено чи одноразово до ліміту
- Перевірка відповідності джерела збитку джерелу майбутніх доходів
- Розрахунок максимальної суми відрахування в кожному році
- Документування процесу розрахунку для потреб податкової перевірки
Другий спосіб дає змогу одноразово зменшити дохід в одному з наступних п’яти податкових років на суму, що не перевищує 5 мільйонів злотих. Невідрахована сума підлягає розрахунку в решті років цього п’ятирічного періоду, проте сума відрахування в будь-якому з цих років не може перевищувати 50% суми збитку.
Збиток можна розрахувати лише в межах того самого джерела доходу, з якого він виник. Тобто збиток з інших джерел доходів не можна розрахувати шляхом зменшення доходу від приросту капіталу. Це правило забезпечує прозорість і справедливість податкової системи
Практичний приклад розрахунку збитку: компанія XYZ у 2019 році зазнала податкового збитку з інших джерел доходів у розмірі 6 мільйонів злотих. У 2020 році вона отримала дохід з інших джерел у розмірі щонайменше 5 мільйонів злотих. Вона може розрахувати збиток одноразово, зменшивши дохід на суму до ліміту 5 мільйонів злотих у 2020 році, а решту 1 мільйон злотих розрахувати в наступних 4 податкових роках за умови отримання достатніх доходів.
Важливе обмеження, запроваджене у ст. 7 ч. 6 Закону, – неможливість розраховувати збитки від відплатного відчуження віртуальних валют. Доходи від обміну віртуальної валюти на платіжний засіб, товар, послугу чи майнове право є доходами від приросту капіталу, але збитки з цього приводу не можна розраховувати з майбутніми доходами.
Ставки CIT і пільги для малих платників
Згідно зі ст. 19 Закону про CIT, податкова система передбачає дві основні ставки податку на прибуток юридичних осіб. Стандартна ставка становить 19% бази оподаткування і стосується більшості платників CIT, що ведуть господарську діяльність на території Польщі. З 1 січня 2026 року окремі, вищі ставки мають банки, кооперативні банки та кооперативні ощадно-кредитні каси (ст. 19 ч. 1 пункти 3–5 і ст. 38aa–38ac Закону; наприклад, банки – 30% у 2026 році зі зниженням у наступні роки до 23%). Щорічно податок розраховують у декларації – окремо пояснюємо, хто подає декларацію CIT-8.
Пільговою ставкою 9% бази оподаткування можуть скористатися платники, які відповідають певним критеріям щодо доходів. Ця ставка стосується доходів, інших ніж від приросту капіталу, у платників, доходи яких за податковий рік не перевищили суми в злотих, еквівалентної 2 мільйонам євро (за курсом NBP першого робочого дня податкового року). Крім того, платник повинен мати статус малого платника або розпочинати діяльність – тоді в році її початку (ст. 19 ч. 1d–1e), причому ст. 19 ч. 1a–1c виключають, зокрема, частину суб’єктів, створених унаслідок перетворень або внесення підприємства.
Статус малого платника CIT мають суб’єкти, вартість доходу від продажу яких (разом із сумою нарахованого VAT) не перевищила в попередньому податковому році суми, еквівалентної 2 мільйонам євро. Ліміт перераховують за середнім курсом NBP першого робочого дня жовтня попереднього податкового року з округленням до 1000 злотих
З 1 січня 2020 року ліміт для статусу малого платника CIT становить 2 мільйони євро, тобто у 2026 році малим платником є суб’єкт, дохід від продажу якого у 2025 році не перевищив 8 517 000 злотих. У 2027 році це буде суб’єкт, дохід від продажу якого у 2026 році не перевищить 8 754 000 злотих.
| Ставка CIT | Умови застосування | Ліміт доходів | Обмеження |
|---|---|---|---|
| 19% | Стандартна ставка | Без ліміту | Усі суб’єкти |
| 9% | Малі платники | До 2 млн євро | Не стосується приросту капіталу |
| 19% | Групи капіталу | Без ліміту | Без пільг |
Важливе обмеження полягає в тому, що знижена ставка 9% не стосується податкових груп капіталу та сімейних фундацій (ст. 19 ч. 1b). Податкові групи капіталу розраховуються за стандартною ставкою 19% (а якщо до групи входить банк – у частині, що припадає на банк, за банківською ставкою).
Аванси з CIT і форми розрахунку
Систему авансів з податку на прибуток юридичних осіб задумано так, щоб забезпечити регулярні надходження до державного бюджету протягом податкового року. Платники податку й податкові агенти не зобов’язані подавати податкові декларації протягом року, але мусять сплачувати щомісячні аванси до 20-го числа наступного місяця (ст. 25 ч. 1 і 1a). Малі платники та платники, які розпочинають діяльність, – у першому податковому році – можуть сплачувати квартальні аванси (ст. 25 ч. 1b). Для товариств ми ведемо повні бухгалтерські книги, розраховуємо аванси з CIT і готуємо декларацію CIT-8 – див. бухгалтерію для товариств.
Згідно зі ст. 25 ч. 6 Закону про CIT, платники можуть сплачувати аванси в спрощеній формі. Тоді аванси залежать від податку, зазначеного в декларації, поданій у році, що передує податковому року, або в декларації, поданій за два роки до податкового року.
Спрощений аванс становить 1/12 податку, зазначеного в одній із декларацій за попередні роки. Якщо платник уперше розпочав діяльність у році, що передує податковому, або в податковому році, чи не зазначив податку до сплати в жодній із цих двох декларацій, спрощені аванси неможливі
Обравши спрощені аванси, платник не мусить подавати додаткових заяв чи клопотань до податкової, але повинен застосовувати цю форму протягом усього податкового року. Інформацію про спрощені аванси зазначають лише в річній декларації за рік, у якому платник їх застосовував (ст. 25 ч. 7 і 7a).
- Щомісячні аванси (у малих платників і тих, хто розпочинає діяльність, – також квартальні), що розраховуються від поточних доходів
- Спрощені аванси в розмірі 1/12 податку за попередні роки
- Звільнення від обов’язку сплачувати аванси для деяких малих підприємців, які розпочинають діяльність
- Можливість розподілити сплату податку на 5 років у певних випадках
Ще одна пільга для малих підприємців, які розпочинають діяльність, – можливість звільнення від сплати авансів з податку на прибуток юридичних осіб на податковий рік, що настає після першого (або другого) року діяльності (ст. 25 ч. 11). Умовою є подання відповідної заяви начальнику компетентної податкової до 20-го числа першого місяця податкового року, на який поширюється звільнення. Закон встановлює й додаткові умови – зокрема, працевлаштування до року звільнення щонайменше 5 осіб за трудовими договорами (у перерахунку на повні ставки) і середньомісячний дохід щонайменше 1000 євро, – а звільнення є допомогою de minimis (ст. 25 ч. 13–17).
Платники, які користуються звільненням від авансів, зобов’язані подати річну декларацію за рік звільнення і сплатити податок протягом п’яти наступних податкових років. Податок сплачується щороку в розмірі 20% його суми, що дає змогу розподілити фінансове навантаження в часі
Звітні обов’язки та строки сплати
Згідно зі ст. 25 ч. 18 Закону про CIT, платники можуть не сплачувати авансів з податку на прибуток юридичних осіб, якщо податок від доходу, отриманого з початку року, зменшений на суму авансів, сплачених з початку року, не перевищує 1000 злотих. Це спрощує процедури для суб’єктів з невеликими оборотами.
До основних обов’язків платника належить подання декларації про суму доходу або збитку за податковий рік до кінця третього місяця наступного року. У той самий строк слід сплатити податок на прибуток юридичних осіб або різницю між податком до сплати та сумою авансів, сплачених протягом року.
- Ведення обліку доходів і витрат протягом усього податкового року
- Розрахунок і сплата щомісячних авансів з CIT
- Підготовка річної податкової декларації до кінця березня
- Сплата можливої доплати податку в строк подання декларації
- Зберігання податкової документації протягом встановленого законом строку
Згідно зі ст. 27 ч. 1c Закону про CIT, річну декларацію слід подавати в електронній формі. Це пришвидшує обробку декларацій податковою адміністрацією та зменшує ризик помилок під час ручного введення даних.
З 1 січня 2020 року податок на прибуток юридичних осіб сплачується до податкової на спеціальний індивідуальний податковий мікрорахунок (mikrorachunek podatkowy). Кожен платник має індивідуальний номер мікрорахунку, створений на основі його NIP (податковий номер) (або PESEL (ідентифікаційний номер)); вид податку й розрахунковий період зазначають у призначенні платежу
Система податкових мікрорахунків значно спрощує ідентифікацію платежів і їх автоматичне зарахування відповідним платникам. Це зменшує проблеми з неправильно описаними переказами та пришвидшує розрахунок податкових зобов’язань.
