Податок на прибуток юридичних осіб, який зазвичай називають CIT (податок на прибуток), є одним із найважливіших елементів польської податкової системи. Підприємства, що є юридичними особами, зобов’язані розраховуватися з цього податку з податковою (urząd skarbowy), а його ставки різняться залежно від виду діяльності, розміру доходів і доступних податкових пільг.
За загальними правилами об’єктом оподаткування податком на прибуток є дохід незалежно від виду джерел, з яких його отримано. Доходом є перевищення суми надходжень над витратами на їх отримання, досягнуте в податковому році. Якщо витрати, що враховуються в оподаткуванні (KUP), перевищують суму надходжень, різниця становить податковий збиток.
Ставки CIT визначають насамперед розділ 5 (статті 19–24f) і розділ 6b (естонський CIT, статті 28c–28t) Закону про податок на прибуток юридичних осіб (консолідований текст: Dz.U. (Вісник законів) 2026, поз. 554). Ставки цього податку залежать від виду отриманого доходу, його джерела та доступних податкових пільг. Підприємці можуть обрати різні форми оподаткування, зокрема естонський CIT
Що таке податок CIT і хто його сплачує
CIT — це податок на прибуток юридичних осіб, аналог податку на доходи фізичних осіб (PIT). Питання ставок цього податку детально регулює Закон про податок на прибуток юридичних осіб, зокрема розділи 5 і 6b.
Платники мають пам’ятати, що ставки CIT залежать від багатьох чинників, зокрема від виду отриманого доходу, його джерела та доступних податкових пільг. Однією з найважливіших пільг є можливість оподаткування естонським CIT, що може суттєво вплинути на податкове навантаження компанії.
Платниками CIT є юридичні особи, зокрема sp. z o.o. (товариство з обмеженою відповідальністю, аналог ТОВ), акціонерні товариства, фонди, асоціації та кооперативи. До цієї групи також належать товариства капіталу в стадії створення та організаційні одиниці без статусу юридичної особи (стаття 1 частини 1–2 Закону про CIT)
Перелік платників CIT охоплює широке коло господарських і організаційних суб’єктів. Окрім звичайних юридичних осіб, платниками є також товариства капіталу в стадії створення, які ще не набули статусу юридичної особи, але вже ведуть господарську діяльність.
До платників CIT належать також організаційні одиниці без статусу юридичної особи, як-от об’єднання власників житла чи освітні заклади. Винятком є товариства без статусу юридичної особи, які зазвичай підлягають іншим формам оподаткування.
Окрему групу становлять повні товариства (spółki jawne) із місцезнаходженням або правлінням у Польщі, але лише в певних випадках. Повне товариство сплачує CIT, якщо його учасниками є не лише фізичні особи, а товариство до початку фінансового року не подасть відповідної інформації про платників CIT і платників PIT, які мають право на частку в прибутку.
Командитно-акціонерні товариства (spółki komandytowo-akcyjne) і командитні товариства (spółki komandytowe) із місцезнаходженням або правлінням у Польщі також сплачують CIT. До цієї групи належать також податкові групи капіталу, зареєстровані в податковій
Податкові групи капіталу — це особлива форма оподаткування, коли група складається щонайменше з двох комерційних товариств зі статусом юридичної особи. Ці товариства мають бути пов’язані капіталом і відповідати визначеним правовим умовам, щоб мати змогу розраховувати податок у такій формі.
Остання група платників CIT — товариства без статусу юридичної особи, які мають місцезнаходження або правління в іншій державі. Умовою є те, що за податковим правом цієї держави вони розглядаються як юридичні особи та оподатковуються там з усіх своїх доходів незалежно від місця їх отримання.
Базові ставки CIT у 2026 році
Базова ставка податку на прибуток юридичних осіб у 2026 році становить 19% (стаття 19 частина 1 пункт 1 Закону про CIT) і стосується оподаткування за загальними правилами. Цю ставку застосовує більшість платників CIT, які не відповідають умовам пільгових форм оподаткування. З 1 січня 2026 року банки сплачують CIT за вищими ставками: у 2026 році 30%, у 2027 році 26%, а згодом 23%; кооперативні банки та SKOK (кредитні спілки) — 27%, 23%, а згодом 21% (стаття 19 частина 1 пункти 3–4 і статті 38aa–38ab Закону про CIT, запроваджені законом від 6 листопада 2025 року, Dz.U. 2025, поз. 1658; роки стосуються платників, у яких податковий рік збігається з календарним).
Значною пільгою для менших підприємців є знижена ставка 9% (стаття 19 частина 1 пункт 2). Ця пільга стосується доходів, інших ніж приріст капіталу, платників, у яких доходи, отримані в податковому році, не перевищили суми, еквівалентної 2 000 000 євро, перерахованої за середнім курсом євро, оголошеним NBP (Національним банком Польщі) на перший робочий день податкового року, з округленням до 1000 злотих. У 2026 році (курс від 2 січня 2026 року — 4,2156 zł) цей ліміт становить 8 431 000 zł.
Ставку 9% застосовує платник, який водночас має статус малого платника (доходи від продажу разом із VAT у попередньому податковому році до 2 000 000 євро — у 2026 році 8 517 000 zł, у 2027 році 8 754 000 zł) або розпочинає діяльність — у році її початку (стаття 19 частини 1d–1e). Винятком є платники, перелічені у статті 19 частинах 1a-1c Закону (зокрема створені внаслідок реструктуризації, перетворення JDG (одноосібна господарська діяльність, аналог ФОП) або внесення підприємства), податкові групи капіталу та сімейні фонди
Базова ставка 19% застосовується також до дивідендів та інших доходів від участі в прибутках юридичних осіб із місцезнаходженням або правлінням у Польщі (стаття 22 частина 1; за умов статті 22 частини 4 дивіденд звільнений). Та сама ставка стосується доходів контрольованої іноземної одиниці, отриманих платником із місцезнаходженням або правлінням у Польщі (стаття 24a).
Ставка 19% застосовується також до доходів від нереалізованого приросту (стаття 24f) і доходів від платного відчуження віртуальних валют. Доходи від віртуальних валют належать до приросту капіталу, тому на них не поширюється ставка 9%.
Компанії, які в податковому році зазнали збитку з джерела доходів, іншого ніж приріст капіталу, або частка доходу яких у надходженнях не перевищила 2%, з 2024 року сплачують мінімальний податок на прибуток — 10% бази оподаткування, яка, як правило, становить 1,5% надходжень (стаття 24ca частини 1 і 3). Це не стосується, зокрема, малих платників, платників у році початку діяльності та у двох наступних роках, а також платників, чиї доходи впали щонайменше на 30% порівняно з попереднім роком (стаття 24ca частина 14).
- Перевірте розмір доходів від продажу (з VAT) за попередній податковий рік — від цього залежить статус малого платника
- Порівняйте їх із лімітом 2 000 000 євро, перерахованим у злоті
- Перевірте, чи доходи в поточному податковому році не перевищать ліміту 2 000 000 євро (у 2026 році 8 431 000 zł)
- Оберіть відповідну податкову ставку для своєї компанії
- Сплануйте податкову стратегію на наступний рік
Окрему категорію становлять доходи компанії з нерухомістю, частки, акції, сукупність прав і обов’язків, сертифікати участі або подібні права якої відчужуються. У таких випадках також діє ставка 19%.
Пільгові ставки CIT
Найпривабливішою пільговою ставкою є 5%, що застосовується до отриманого платником кваліфікованого доходу від кваліфікованих прав інтелектуальної власності. Ця ставка, відома як IP Box, є вагомим стимулом для компаній, які інвестують у дослідження та розробки і створюють цінні права інтелектуальної власності.
Ставка 5% в межах IP Box (стаття 24d Закону про CIT) стосується доходів від кваліфікованих прав інтелектуальної власності, зокрема патенту, охоронного права на корисну модель, права з реєстрації промислового зразка та авторського права на комп’ютерну програму, створених, розвинених або вдосконалених платником у межах його науково-дослідної діяльності. Щоб скористатися цією пільгою, платник має виконати визначені умови щодо характеру діяльності та виду доходів
Пільгові ставки покликані підтримувати певні види господарської діяльності, особливо пов’язані з інноваціями та технологічним розвитком. Компанії, що ведуть науково-дослідну діяльність і отримують доходи від прав інтелектуальної власності, можуть суттєво зменшити податкове навантаження.
Умови застосування пільгових ставок детально визначені в Законі про податок на прибуток юридичних осіб. Платники мають відповідати суворим критеріям щодо характеру діяльності та документування джерел доходів.
Пільгові ставки є елементом податкової політики держави, спрямованої на підтримку конкурентоспроможності польської економіки. Особливо важливою є підтримка високотехнологічних секторів та інноваційної діяльності, які можуть сприяти довгостроковому економічному розвитку.
Оподаткування іноземних суб’єктів
Суб’єкти, які не мають у Польщі місцезнаходження чи правління, підлягають іншому податковому режиму. Податок на прибуток із доходів, отриманих у Польщі, визначається інакше, ніж для вітчизняних суб’єктів.
Базова ставка 20% (стаття 21 частина 1 пункти 1–2a Закону про CIT, так званий податок у джерела) застосовується до широкого кола доходів іноземних суб’єктів. Це стосується відсотків, авторських або суміжних прав, прав на винаходи, торговельні марки та декоративні зразки, зокрема від продажу цих прав.
Ставка 20% для іноземних суб’єктів діє також щодо платежів за надання секрету рецептури чи виробничого процесу. Вона також стосується плати за користування промисловим обладнанням, зокрема транспортним засобом, торговельним або науковим обладнанням
| Ставка | Вид доходу | Детальне застосування |
|---|---|---|
| 20% | Відсотки та авторські права | Суміжні права, винаходи, торговельні марки |
| 20% | Артистичні послуги | Видовищна, розважальна, спортивна діяльність |
| 20% | Консультаційні послуги | Бухгалтерія, дослідження ринку, юридичні, рекламні послуги |
| 10% | Морський транспорт | Плата за перевезення вантажів і пасажирів із польських портів |
| 10% | Повітряний транспорт | Доходи іноземних авіапідприємств |
Ставка 20% застосовується також до інформації, пов’язаної з набутим досвідом у промисловій, торговельній чи науковій сфері, що зазвичай називають ноу-хау. Ця категорія доходів має особливе значення при передачі технологій і міжнародній співпраці.
До доходів за ставкою 20% належить також плата за послуги у сфері видовищної, розважальної чи спортивної діяльності. Це стосується діяльності юридичних осіб із місцезнаходженням за кордоном, організованої через фізичних чи юридичних осіб, які ведуть таку діяльність у Польщі.
Ставка 20% діє щодо консультаційних, бухгалтерських послуг, досліджень ринку, юридичних, рекламних послуг, управління та контролю. Вона стосується також обробки даних, послуг із підбору персоналу, гарантій і порук та послуг подібного характеру
Нижча ставка 10% застосовується у двох конкретних випадках. Перший стосується належної плати за перевезення вантажів і пасажирів, прийнятих до перевезення в польських портах іноземними підприємствами морського торговельного судноплавства, за винятком транзитних вантажів і пасажирів.
Другий випадок застосування ставки 10% стосується доходів, отриманих у Польщі іноземними підприємствами повітряного транспорту, за винятком доходів від регулярних пасажирських авіаперевезень, для яких пасажир має мати авіаквиток (стаття 21 частина 1 пункт 4).
Важливо, що під час сплати CIT ставку для певного джерела доходу може бути змінено положеннями відповідної угоди про уникнення подвійного оподаткування (стаття 21 частина 2 і стаття 22a). Такі угоди можуть передбачати нижчі ставки або додаткові звільнення, що потребує індивідуального аналізу в кожному випадку.
Естонський CIT — фіксований податок на дохід товариств капіталу
Естонський CIT, офіційно — фіксований податок на дохід товариств капіталу (ryczałt od dochodów spółek kapitałowych), є альтернативною формою оподаткування для певних платників. Його особливість — відстрочення оподаткування до моменту виплати прибутку з компанії.
Базові ставки естонського CIT різняться залежно від розміру та характеристик платника. Для малого платника та платника, який розпочинає діяльність, діє ставка 10% (стаття 28o частина 1 пункт 1 Закону про CIT).
Естонський CIT передбачає ставку 10% для малих платників і платників, які розпочинають діяльність, та ставку 20% для інших платників (стаття 28o частина 1). Статус малого платника визначають за доходами від продажу за попередній податковий рік
Для інших платників діє ставка 20% (стаття 28o частина 1 пункт 2). Ця вища ставка стосується більших підприємств, які не відповідають критеріям малого платника або перевищили визначені пороги доходів.
Естонський CIT — це інноваційне податкове рішення, що дає змогу реінвестувати прибуток без негайного податкового навантаження. Податок сплачується лише в момент виплати дивідендів або інших форм розподілу прибутку учасникам. Фіксованим податком може користуватися sp. z o.o., просте акціонерне товариство, акціонерне товариство, командитне або командитно-акціонерне товариство, учасниками якого є виключно фізичні особи, і яке, зокрема, працевлаштовує щонайменше 3 осіб, що не є учасниками (за трудовим договором або — за достатньо високої оплати — за іншими договорами), не отримує 50% або більше доходів із так званих пасивних джерел, не володіє частками в інших компаніях і повідомить податкову до кінця першого місяця податкового року (стаття 28j частина 1). Особливою категорією оподатковуваного доходу в цій системі є дохід від невиявлених господарських операцій.
Ця система може бути особливо привабливою для компаній, що планують довгострокові інвестиції та розвиток. Вона дає змогу ефективно керувати грошовими потоками та розподіляти податкове навантаження в часі.
- Естонський CIT відкладає оподаткування до моменту виплати прибутку
- Ставка 10% діє для малих платників
- Ставка 20% стосується інших платників
- Система підтримує реінвестування прибутку в розвиток компанії
- Вимагає виконання визначених правових умов
Вибір естонського CIT потребує детального аналізу фінансового стану та планів розвитку компанії. Це рішення має довгострокові наслідки, і його слід ухвалювати після консультації з податковим консультантом.
Звільнення та пільги в CIT
Система CIT передбачає різноманітні звільнення та пільги, які можуть суттєво вплинути на остаточне податкове навантаження підприємства. Одним із найважливіших є звільнення, що застосовується до доходів від відсотків, авторських прав і подібних категорій для іноземних суб’єктів.
Звільнення від податку, передбачене статтею 21 частиною 3 Закону про податок на прибуток юридичних осіб, стосується певних доходів суб’єктів, які не мають у Польщі місцезнаходження чи правління. Це звільнення може мати важливе значення при плануванні міжнародних структур.
Звільнення від CIT відсотків і роялті для компаній з Європейського Союзу та ЄЕЗ є важливою пільгою в міжнародній торгівлі. Для його застосування потрібна, зокрема, пряма частка щонайменше 25% (однієї компанії в капіталі іншої) протягом безперервних 2 років, а компанія, яка отримує платежі, має бути їх фактичним власником (стаття 21 частини 3–4)
Податкові пільги в CIT можуть стосуватися різних аспектів господарської діяльності — від інвестицій у дослідження та розробки до діяльності в спеціальних економічних зонах. Кожна пільга має власні умови та вимоги до документації.
Податкове планування з використанням доступних звільнень і пільг потребує глибокого знання норм і постійного відстеження змін у податковому праві. Неправильне застосування пільги може призвести до серйозних фінансових наслідків.
Технологічна компанія з місцезнаходженням у Варшаві вела науково-дослідну діяльність і отримувала значні доходи від ліцензування програмного забезпечення. Завдяки IP Box вона змогла застосувати пільгову ставку 5% замість стандартної 19%, що дало податкову економію понад 500 000 zł на рік.
Податкове планування в CIT
Ефективне податкове планування в CIT потребує комплексного підходу до організаційної та фінансової структури підприємства. Вибір відповідної форми оподаткування може мати визначальне значення для прибутковості та конкурентоспроможності компанії.
Аналіз податкових порогів і доступних пільг слід проводити регулярно, особливо з огляду на заплановані інвестиції та розвиток діяльності. Перевищення визначених лімітів може призвести до втрати права на пільгові ставки.
Податкове планування має враховувати не лише поточне навантаження, а й довгострокові наслідки рішень. Це особливо важливо під час вибору між стандартним CIT та естонським CIT.
Планування CIT потребує врахування всіх доступних податкових пільг. Компаніям варто аналізувати можливість скористатися інвестиційними пільгами, галузевими звільненнями та пільговими ставками для певних видів діяльності
Співпраця з кваліфікованим податковим консультантом є ключовою для ефективного податкового планування. Складність норм і часті зміни в податковому праві вимагають спеціальних знань і досвіду.
Документацію щодо прийнятих податкових рішень слід вести прозоро та повно. У разі податкової перевірки потрібно довести відповідність застосованих рішень чинним нормам.
Розрахунки та звітні обов’язки
Платники CIT зобов’язані вести детальну бухгалтерську документацію та подавати необхідні декларації і податкові звіти. Строки та форми розрахунків чітко визначені Законом про податок на прибуток юридичних осіб. Для компаній ми ведемо бухгалтерські книги, готуємо декларації CIT і фінансову звітність — це обсяг нашого бухгалтерського обслуговування.
Щомісячні авансові платежі з CIT є основною формою поточних розрахунків із податковою. Їх сплачують до 20-го числа кожного місяця за попередній місяць, а малі платники та платники в першому році діяльності можуть сплачувати квартальні авансові платежі — до 20-го числа місяця після кварталу (стаття 25 частини 1–1c Закону про CIT). Розмір авансових платежів залежить від доходу, отриманого з початку податкового року.
Річна податкова декларація CIT-8 є основним розрахунком, у якому платник подає повну картину свого податкового становища за рік. Її подають в електронній формі до кінця третього місяця наступного року і в цей самий строк сплачують податок або різницю між належним податком і сумою авансових платежів (стаття 27 частини 1 і 1c). За 2026 рік (податковий рік = календарний) строк спливає 31 березня 2027 року.
Обов’язки в CIT охоплюють сплату авансових платежів (без подання щомісячних декларацій), подання річної декларації CIT-8 та додаткової інформації в разі користування податковими пільгами. Бухгалтерські книги надсилають у форматі JPK_CIT (файл JPK) — до кінця сьомого місяця після закінчення податкового року (стаття 9 частина 1c Закону про CIT у редакції з 1 липня 2026 року, Dz.U. 2026, поз. 779) — уперше за податковий рік, що розпочинається у 2025 році (податкові групи капіталу та платники з доходом понад 50 млн євро), у 2026 році (платники, які подають JPK_V7) або у 2027 році (усі інші) — стаття 66 частина 2 Закону від 29.10.2021 (Dz.U. 2021, поз. 2105) у редакції Dz.U. 2023, поз. 1059. Строки подання документів є обов’язковими без винятків
Особливі звітні обов’язки стосуються платників, які застосовують естонський CIT та інші пільгові форми оподаткування. Компанія на естонському CIT подає декларацію CIT-8E про дохід за попередній рік до кінця третього місяця податкового року (стаття 28r частина 1).
Декларацію CIT-8 подають виключно в електронній формі (стаття 27 частина 1c). Інформаційні системи дають змогу швидше обробляти документи та зменшують ризик формальних помилок.
