Пільга на термомодернізацію (ulga termomodernizacyjna) з 2025 року зазнає суттєвих змін, які впливають на можливості відрахування витрат на роботи з підвищення енергоефективності житлових будинків. Нові норми одночасно розширюють перелік кваліфікованих витрат і запроваджують обмеження щодо деяких опалювальних технологій. Платники податку, які планують інвестиції в термомодернізацію, повинні уважно ознайомитися з новими нормами, щоб ефективно використати доступні податкові переваги.
Пільга на термомодернізацію дозволяє відрахувати від доходу витрати на термомодернізаційні роботи в односімейному житловому будинку. Максимальна сума відрахування становить 53 000 zł і стосується всіх термомодернізаційних заходів у будинках, які належать платникові податку
Основні правила пільги на термомодернізацію
Пільга на термомодернізацію – це податковий інструмент, що дозволяє зменшити річний податок на доходи фізичних осіб (PIT) шляхом відрахування витрат на термомодернізаційні роботи. Скористатися нею можуть лише власники або співвласники односімейних житлових будинків, введених в експлуатацію.
Згідно з визначенням у Будівельному законі (Prawo budowlane), односімейним житловим будинком є окремо розташований будинок або будинок у зблокованій, рядовій чи груповій забудові, що служить задоволенню житлових потреб і становить конструктивно самостійне ціле. У такому будинку допускається виділення не більше двох житлових приміщень або одного житлового приміщення і нежитлового приміщення загальною площею, що не перевищує 30 відсотків загальної площі будинку.
Витрати на термомодернізацію відраховуються в декларації за рік, у якому платник їх поніс (стаття 26h частина 6 Закону про PIT). Відрахування не можна довільно перенести на пізніший рік – на наступні роки переходить лише частина, яка не знайшла покриття в доході
Механізм пільги передбачає можливість перенесення невикористаної частини відрахування на наступні роки. Якщо сума відрахування перевищує дохід платника в певному році, решту можна відрахувати в наступні роки, але не довше ніж протягом 6 років, рахуючи від кінця податкового року, в якому було понесено першу витрату.
Важливим обмеженням за податковою шкалою є те, що пільга на термомодернізацію не відраховується від неоподатковуваного доходу. Це означає, що якщо після застосування пільги дохід платника опуститься нижче неоподатковуваної суми 30 000 zł, ця частина пільги безповоротно втрачається. Інші преференції, як-от пільга на повернення, діють як звільнення доходу, а не відрахування.
Умови користування пільгою на термомодернізацію
Платник податку, який має намір скористатися пільгою на термомодернізацію, повинен виконати низку формальних і змістовних умов. Основна вимога – статус власника або співвласника односімейного житлового будинку. Витрати на термомодернізацію відраховуються лише в річній декларації за рік, у якому їх понесено.
Пільгу можна відрахувати від оподатковуваного доходу за податковою шкалою (12% і 32%) або лінійним податком 19% у річних деклараціях PIT-37, PIT-36 і PIT-36L. Платники ryczałt (єдиний податок із зареєстрованого доходу) можуть відрахувати витрати від доходу в декларації PIT-28. У всіх випадках потрібно додати додаток PIT/O (форма з переліком відрахувань). Як виглядає декларація особи, що поєднує бізнес і роботу за наймом, показуємо в матеріалі про річну декларацію PIT для діяльності й роботи за наймом.
Термомодернізаційний захід має бути завершений протягом 3 послідовних років, рахуючи від кінця податкового року, в якому було понесено першу витрату. Недотримання цього строку означає обов’язок додати раніше відраховану суму до доходу
Ключовим аспектом є визначення моменту понесення витрати – для цілей податку на доходи фізичних осіб це дата виставлення рахунку-фактури (faktura). Усі витрати мають бути підтверджені рахунками-фактурами, виставленими продавцем, який є активним платником VAT (ПДВ), тобто не користується звільненням від VAT.
- Підготуйте документацію щодо запланованих термомодернізаційних робіт
- Оберіть виконавців, які є активними платниками VAT
- Перевірте відповідність запланованих витрат чинному переліку
- Виконуйте роботи за графіком, що забезпечує завершення протягом 3 років
- Збирайте рахунки-фактури, що підтверджують понесені витрати
- Внесіть відрахування в річну декларацію за відповідний податковий рік
Документування витрат і обмеження
Платник, який розраховує витрати на термомодернізацію, враховує суму брутто з рахунку-фактури, якщо не відрахував з неї VAT у межах господарської діяльності. Важливим обмеженням є неможливість відрахувати від доходу витрати, вже віднесені до витрат, що враховуються в оподаткуванні (KUP), у межах господарської діяльності. Витрати діяльності й річні декларації підприємців розраховує наша бухгалтерська фірма у Варшаві.
Особливі правила застосовуються в разі отримання фінансування з коштів Національного фонду охорони довкілля та водного господарства або воєводських фондів охорони довкілля та водного господарства. У таких випадках (наприклад, дотація з програми «Чисте повітря» (Czyste Powietrze)) платник може відрахувати лише різницю між понесеними витратами та отриманим фінансуванням. Те саме стосується витрат, відшкодованих платникові в будь-якій іншій формі (стаття 26h частина 5 пункт 1).
Максимальна сума відрахування становить 53 000 zł і стосується загалом усіх термомодернізаційних заходів в окремих будинках, що належать платникові податку. Ця сума припадає на одного платника незалежно від кількості реалізованих проєктів
Додатковим обов’язком є додавання до доходу раніше відрахованих витрат у разі отримання їх відшкодування після року, в якому було зроблено відрахування. Додавання здійснюється за податковий рік, у якому платник отримав відшкодування. Подібний обов’язок стосується дострокового вилучення коштів з IKZE.
| Ситуація | Спосіб розрахунку | Ліміт відрахування | Примітки |
|---|---|---|---|
| Одноосібний власник | Повна сума витрат | 53 000 zł | На одного платника |
| Подружжя – роздільність майна | Кожен до повного ліміту | 53 000 zł кожен | Окремі ліміти |
| Подружжя – спільність майна | Розподіл за домовленістю | 53 000 zł кожен | Довільні пропорції |
| Співвласність | За фактично понесеними кожним витратами | 53 000 zł кожен | Не за частками |
Розрахунки подружжя в пільзі на термомодернізацію
Особливі правила стосуються подружжя, яке є співвласниками односімейного будинку. У разі роздільності майна кожен із подружжя може відрахувати пільгу до повної суми ліміту 53 000 zł, який припадає індивідуально на кожного з подружжя.
За спільності майна подружжя має більшу гнучкість у розрахунку витрат. Вони можуть відрахувати по половині понесених витрат відповідно до суми витрат, що припадає на кожного з них, або один із подружжя – у довільній пропорції. Незалежно від обраного способу розподілу ліміт 53 000 zł припадає на кожного з подружжя окремо.
Подружжя зі спільністю майна може гнучко розподіляти термомодернізаційні відрахування між собою, однак загальна сума відрахувань не може перевищити суми їхніх індивідуальних лімітів, що становить 106 000 zł
Подружжя, яке є співвласниками односімейного будинку, витратило на термомодернізацію 80 000 zł. За спільності майна вони можуть вирішити відрахувати по 40 000 zł кожен, або один із подружжя може відрахувати 53 000 zł, а другий – 27 000 zł, повністю використовуючи доступні ліміти.
Важливі зміни в переліку витрат з 2025 року
Найважливішою зміною, запровадженою з 1 січня 2025 року, є модифікація переліку витрат, кваліфікованих для відрахування в межах пільги на термомодернізацію. Зміни запроваджено Розпорядженням Міністра розвитку і технологій від 19 грудня 2024 року (Dz.U. (Вісник законів) 2024 поз. 1943), і вперше їх застосовують у річних деклараціях за 2025 рік, що подаються у 2026 році. Консолідований текст переліку опубліковано в Dz.U. 2025 поз. 1128 – у цій редакції він діє також у 2026 році.
Найважливішою зміною є виключення з переліку кваліфікованих витрат газових конденсаційних котлів і рідкопаливних конденсаційних котлів разом з їх монтажем. Це означає, що з 2025 року витрати на придбання та встановлення цих опалювальних пристроїв не можна відрахувати в межах пільги на термомодернізацію.
З 2025 року з переліку кваліфікованих витрат виключено газові конденсаційні котли, рідкопаливні конденсаційні котли, а також резервуари для газу та рідкого палива. Платники, які планують інвестиції в ці технології, не зможуть скористатися пільгою на термомодернізацію
Водночас перелік розширено, що збільшує можливості використання пільги. До будівельних матеріалів для утеплення прямо додано дахи (поряд із будівельними огородженнями, балконними плитами та фундаментами), що усуває сумніви щодо обсягу робіт, охоплених пільгою. Тепловий вузол доповнено системою автоматичного погодозалежного регулювання, що підкреслює увагу до сучасних систем управління енергією.
Суттєві зміни стосуються також технологій відновлюваних джерел енергії. Для теплових насосів, сонячних колекторів і фотоелектричних елементів колишнє «приладдя» (osprzęt) замінено інфраструктурою, необхідною для функціонування, що дозволяє відраховувати ширше коло витрат, пов’язаних зі встановленням цих систем.
Нові елементи в переліку матеріалів і пристроїв
Перелік будівельних матеріалів і пристроїв, кваліфікованих для відрахування, поповнено новими позиціями, що відображають розвиток енергоощадних технологій. Запроваджено накопичувачі енергії та накопичувачі тепла разом з інфраструктурою, необхідною для їх функціонування, що дозволяє платникам відраховувати витрати на сучасні системи накопичення енергії.
Новим елементом є також система управління енергією, яка дозволяє оптимізувати споживання енергії в житловому будинку. Це технологічне рішення набуває значення в контексті зростання популярності фотоелектричних установок та інших відновлюваних джерел енергії.
Новий перелік охоплює накопичувачі енергії, накопичувачі тепла та системи управління енергією разом із необхідною інфраструктурою. Ці сучасні технологічні рішення можна відрахувати в межах пільги на термомодернізацію з 2025 року
Щодо зовнішніх столярних виробів, до переліку кваліфікованих елементів додано зовнішні двері, що розширює можливості заміни елементів, які впливають на теплоізоляцію будинку. Підключення до газової мережі обмежено газовою мережею, що використовує як джерело енергії біогаз або біометан, що підкреслює екологічний напрям змін.
- Матеріали для утеплення дахів як новий елемент переліку
- Системи автоматичного погодозалежного регулювання для теплових вузлів
- Інфраструктура, необхідна для функціонування теплових насосів
- Інфраструктура, необхідна для функціонування сонячних колекторів
- Інфраструктура, необхідна для функціонування фотоелектричних елементів
- Накопичувачі енергії та тепла з інфраструктурою
- Системи управління енергією
- Зовнішні двері в переліку кваліфікованих столярних виробів
Зміни в переліку термомодернізаційних послуг
Перелік послуг, що підлягають відрахуванню, також суттєво змінився. Послуги утеплення розширено на утеплення дахів, що відповідає змінам у переліку будівельних матеріалів. Додано також послугу монтажу теплового вузла разом із програматором температури та системою автоматичного погодозалежного регулювання, що підкреслює значення автоматизації в опалювальних системах.
Важливою зміною є виключення з переліку послуг монтажу газових конденсаційних котлів і рідкопаливних конденсаційних котлів. Платники, які планують встановлення цих пристроїв з 2025 року, не зможуть відрахувати вартість їх монтажу в межах пільги на термомодернізацію.
З переліку кваліфікованих послуг виключено монтаж газових конденсаційних котлів і рідкопаливних конденсаційних котлів. Водночас додано послуги, пов’язані з утепленням дахів та монтажем систем управління енергією
Розширено послуги, пов’язані з відновлюваними технологіями. Монтаж теплового насоса, сонячного колектора та фотоелектричної установки доповнено інфраструктурою, необхідною для функціонування цих систем. Додано також монтаж накопичувачів енергії або накопичувачів тепла та монтаж систем управління енергією.
Новою послугою в переліку є виконання підключення до газової мережі, що використовує як джерело енергії біогаз або біометан (а також до теплової мережі) – раніше перелік послуг не передбачав виконання підключення, а загальне підключення до газової мережі фігурувало лише в переліку матеріалів і пристроїв. Ця зміна відображає прагнення популяризувати екологічні джерела енергії.
- Перевірте перелік витрат, чинний у році понесення витрат
- Переконайтеся, що заплановані роботи вкладаються в кваліфікований перелік
- Оберіть виконавців зі статусом активних платників VAT
- Документуйте всі витрати рахунками-фактурами, що відповідають формальним вимогам
- Контролюйте хід робіт, щоб завершити їх протягом 3 років
- Підготуйте документацію до річного розрахунку за відповідний рік
Практичні аспекти застосування нових норм
Платники, які планують термомодернізаційні заходи, мають враховувати, що нові норми діють з 1 січня 2025 року. Це означає, що витрати, понесені у 2024 році, розраховуються за старим переліком у декларації, поданій у 2025 році, а витрати 2025 року підлягають новим нормам у розрахунку 2026 року.
Особливу увагу слід звернути на багаторічні заходи, розпочаті до 2025 року. Якщо платник розпочав інвестицію у 2024 році, плануючи монтаж газового конденсаційного котла у 2025 році, він має пам’ятати, що витрати на котел і його монтаж, понесені з 2025 року, не кваліфікуються для відрахування.
Термомодернізаційні заходи, розпочаті до 2025 року, оцінюються за переліком, чинним на момент понесення кожної витрати. Це може означати, що різні елементи одного проєкту оцінюватимуться за різними нормами
Платникам варто також звернути увагу на розширені можливості відрахування витрат, пов’язаних з інфраструктурою, що супроводжує установки відновлюваних джерел енергії. Поняття «інфраструктури, необхідної для функціонування» може охоплювати ширше коло елементів, ніж колишнє «приладдя», – однак розпорядження не перелічує їх детально, тож кожну витрату варто оцінювати з погляду того, чи вона справді необхідна для роботи установки.
Власник односімейного будинку планує комплексну термомодернізацію, що охоплює утеплення стін і даху, заміну вікон, встановлення теплового насоса з накопичувачем тепла та системи управління енергією. Завдяки змінам з 2025 року він може відрахувати витрати на накопичувач тепла та систему управління енергією, які раніше не були охоплені пільгою, а утеплення даху тепер прямо зазначене в переліку.
Вплив змін на інвестиційні рішення
Запроваджені зміни можуть суттєво вплинути на інвестиційні рішення власників односімейних будинків. Виключення газових і рідкопаливних конденсаційних котлів із переліку пільги може спонукати платників обирати альтернативні опалювальні технології, як-от теплові насоси чи котли на біомасі.
Розширення переліку на накопичувачі енергії та системи управління енергією може сприяти популяризації сучасних технологічних рішень, що підвищують енергоефективність будинків. Ці інвестиції, хоча часто дорогі, можуть принести довгострокову економію на експлуатації.
Зміни в переліку витрат можуть вплинути на рентабельність різних термомодернізаційних технологій. Платникам варто провести економічний аналіз з урахуванням доступності податкової пільги під час вибору технічних рішень
Важливим аспектом є також потреба пристосувати інвестиційні графіки до нових норм. Платники, які планують багаторічні заходи, мають враховувати, що деякі елементи можуть втратити кваліфікацію під час реалізації проєкту.
| Технологія | Статус до 2024 року | Статус з 2025 року | Вплив на рішення |
|---|---|---|---|
| Газові конденсаційні котли | Кваліфіковані | Виключені | Зниження привабливості |
| Рідкопаливні конденсаційні котли | Кваліфіковані | Виключені | Зниження привабливості |
| Теплові насоси | Кваліфіковані | Розширено на інфраструктуру | Зростання привабливості |
| Накопичувачі енергії | Некваліфіковані | Кваліфіковані | Нова можливість |
| Утеплення дахів | Не зазначене прямо (лише будівельні огородження) | Зазначене прямо | Менше сумнівів |
Контрольні процедури та документація
Платники, які користуються пільгою на термомодернізацію, мають бути готові до можливих перевірок податкових органів. Належна документація термомодернізаційного заходу охоплює не лише рахунки-фактури за матеріали і послуги, а й проєктну документацію, дозволи на будівництво (якщо потрібні) та документи, що підтверджують завершення робіт.
Особливо важливо документувати відповідність використаних матеріалів і пристроїв технічним вимогам, визначеним у нормах. У випадку котлів на біомасі потрібно підтвердити відповідність вимогам екодизайну та перевірити, чи їх експлуатацію не заборонено місцевими антисмоговими ухвалами.
Документація термомодернізаційного заходу має охоплювати рахунки-фактури, проєктну документацію, дозволи та сертифікати, що підтверджують відповідність застосованих рішень технічним вимогам. Належна документація має ключове значення в разі податкової перевірки
Платникам варто також вести облік ходу робіт, що дозволить довести завершення заходу у встановлений строк 3 роки. Фотодокументація окремих етапів реалізації може стати додатковим захистом у разі сумнівів контролюючих органів.
- Рахунки-фактури VAT від активних платників, що підтверджують усі витрати
- Проєктна документація, пов’язана з термомодернізаційними роботами
- Дозволи на будівництво або повідомлення про будівельні роботи (якщо потрібні)
- Сертифікати та атестати використаних матеріалів і пристроїв
- Акти приймання виконаних робіт і запуску установок
- Фотодокументація окремих етапів реалізації
- Облік графіка робіт, що підтверджує завершення в строк
