Статус малого платника податку (mały podatnik) у PIT (податок на доходи фізичних осіб) — важливий елемент польської податкової системи, який безпосередньо впливає на те, як підприємці ведуть господарську діяльність. Сам поріг 2 000 000 євро не змінюється, але його вартість у злотих щороку встановлюють заново — у 2026 році він становить 8 517 000 zł, а з 1 січня 2027 року становитиме 8 754 000 zł.
Оскільки ліміт залежить від курсу євро, в одні роки в злотих він нижчий, а в інші — вищий: у 2026 році він нижчий, ніж у 2025 році (8 569 000 zł), а у 2027 році буде вищим. Ключове значення тут має правильне розуміння механізму перерахунку лімітів у євро на злоті та правил їх застосування на практиці.
Визначення малого платника податку PIT у 2026 році
Згідно зі статтею 5a пунктом 20 Закону про PIT малим платником податку є платник, у якого дохід від продажу (разом із належним VAT (ПДВ)) за попередній податковий рік не перевищив певного порогового значення. Це значення становить 2 000 000 євро в перерахунку на злоті.
Ліміт, що визначає малих платників для цілей податку на доходи, виражено в євро, тому його вартість у злотих залежить від середнього курсу євро на перший робочий день жовтня попереднього податкового року. Це означає, що сума в злотих може змінюватися залежно від коливань курсу
Важливим елементом визначення є спосіб обчислення доходу від продажу. Активні платники VAT мають додати до доходу від продажу суму належного податку на товари і послуги. Це правило має принципове значення для правильного визначення, чи вкладається підприємець у ліміт малого платника.
Окрему увагу варто звернути на ситуацію спадкового підприємства (przedsiębiorstwo w spadku). У такому разі під час визначення ліміту потрібно врахувати також дохід від продажу, отриманий померлим підприємцем. Це означає, що, оцінюючи відповідність критеріям малого платника, спадкове підприємство підсумовує свої доходи від продажу з доходами померлого підприємця за попередній рік.
Спадкове підприємство під час визначення статусу малого платника має врахувати власні доходи від продажу і доходи від продажу померлого підприємця. Доходи, які спадкоємці отримують від власної, окремої діяльності, не додаються
Механізм перерахунку ліміту на злоті
Перерахунок ліміту 2 000 000 євро на злоті відбувається за чітко визначеними правилами. Ключовим елементом є середній курс, оголошений Національним банком Польщі (NBP) на перший робочий день жовтня попереднього податкового року. Для 2026 року застосовується курс першого робочого дня жовтня 2025 року.
Середній курс євро NBP на 1 жовтня 2025 року (таблиця 190/A/NBP/2025) становив 4,2586 zł за 1 EUR. На основі цього курсу можна розрахувати точну вартість ліміту в злотих:
2 000 000 EUR × 4,2586 zł/EUR = 8 517 200 zł
Отриману після перерахунку з євро на злоті суму потрібно додатково округлити до повних тисяч згідно зі статтею 5a пунктом 20 Закону про PIT
Після округлення до повних тисяч ліміт малого платника PIT у 2026 році становить 8 517 000 zł. Це поріг, неперевищення якого в попередньому податковому році (2025) дає право на статус малого платника у 2026 році. Для 2027 року ліміт становить 8 754 000 zł (курс 4,3770 на 1 жовтня 2026 року), і з ним порівнюють доходи від продажу за 2026 рік.
Оскільки ліміт перераховують за курсом євро з жовтня попереднього року, підприємці можуть заздалегідь знати, який ліміт діятиме в наступному податковому році.
Правила визначення доходів від продажу
Правильне визначення доходів від продажу — ключовий елемент перевірки статусу малого платника. Враховується вартість продажу товарів, продукції і послуг у межах господарської діяльності, незалежно від форми оплати.
Для платників, які ведуть господарську діяльність, доходи від продажу охоплюють:
- Доходи від продажу товарів і послуг
- Доходи від виробничої діяльності
- Доходи від діяльності з надання послуг
- Доходи від торговельної діяльності
- Належний VAT від цього продажу (в активних платників VAT)
Активні платники VAT мають додати до доходів від продажу суму належного податку на товари і послуги. Це означає, що під час оцінки ліміту малого платника враховують доходи брутто разом із VAT, а не доходи нетто
Окрему увагу варто звернути на момент визнання доходу. І за KPiR (книга доходів і витрат), і за бухгалтерських книг дохід від діяльності, як правило, виникає в день видачі товару або виконання послуги, але не пізніше дня виставлення рахунку-фактури (faktura) або оплати (стаття 14 частина 1c Закону про PIT), незалежно від строку оплати. Винятком є касовий метод (стаття 14c), який можуть обрати підприємці, що ведуть діяльність самостійно, не ведуть бухгалтерських книг і мали дохід за попередній рік до 2 000 000 zł (ліміт, що діє з 2026 року).
Значення має також питання доходів, отриманих у різних формах. Дохід від продажу — вужче поняття, ніж дохід від діяльності: він охоплює продаж товарів, продукції і послуг, а не, наприклад, списання зобов’язань чи безоплатно отримані блага, хоча вони є доходом від господарської діяльності.
Переваги статусу малого платника податку
Статус малого платника PIT пов’язаний із кількома конкретними правами, які мають полегшити ведення діяльності меншим суб’єктам. Головні переваги — щоквартальна сплата авансових платежів та одноразова амортизація основних засобів.
Право вести KPiR замість повних бухгалтерських книг випливає не зі статусу малого платника, а з окремого порогу: дохід нетто за попередній рік менше 2 500 000 євро (стаття 2 частина 1 пункт 2 Закону про бухгалтерський облік; у 2026 році — 10 646 500 zł). Ця форма обліку значно простіша і потребує менше часу та коштів на бухгалтерське обслуговування.
- Можливість сплачувати щоквартальні авансові платежі з PIT (стаття 44 частини 3g–3h Закону про PIT)
- Одноразова амортизація основних засобів до 50 000 євро на рік (стаття 22k частина 7)
- Щоквартальні декларації VAT (JPK_V7K) — для малого платника VAT (стаття 99 частини 2–3 Закону про VAT)
- Касовий метод у VAT — податкове зобов’язання виникає з моменту отримання оплати (стаття 21 Закону про VAT). Право на нього залежить від порогів, про які ми пишемо, розбираючи, хто виграє, а хто програє від нових лімітів.
- Такий самий поріг 2 000 000 євро у визначенні малого платника VAT (стаття 2 пункт 25 Закону про VAT)
Малим платникам також належать особливі права щодо амортизації основних засобів. Вони можуть здійснити одноразову амортизацію щойно внесених до реєстру основних засобів груп 3–8 Класифікації (крім легкових автомобілів) до 50 000 євро на рік — у 2026 році 213 000 zł, з 1 січня 2027 року 219 000 zł. Це допомога de minimis (стаття 22k частини 7, 10 і 12 Закону про PIT)
Водночас статус малого платника не змінює правил обліку представницьких витрат, витрат на службові відрядження чи витрат на використання легкового автомобіля для службових цілей — вони однакові для всіх платників PIT. Щоквартальні аванси й одноразова амортизація — основні спрощення в самому податку на доходи.
Підприємець, який веде інтернет-магазин і чий продаж у 2025 році разом із VAT становив 6 мільйонів злотих, може скористатися статусом малого платника у 2026 році, бо його доходи не перевищують ліміту 8 517 000 zł. Завдяки цьому він може сплачувати щоквартальні аванси з PIT і скористатися одноразовою амортизацією основних засобів, внесених до реєстру у 2026 році. KPiR він може вести незалежно від цього статусу, бо його доходи нетто нижчі за поріг із Закону про бухгалтерський облік.
Процедура визначення статусу малого платника
Визначення статусу малого платника потребує детального аналізу доходів, отриманих у попередньому податковому році. Це варто робити на початку кожного податкового року, щоб платник міг правильно спланувати свої податкові та бухгалтерські обов’язки.
Перший крок — зібрати всі первинні документи, що підтверджують доходи від продажу за попередній податковий рік. Серед них мають бути рахунки-фактури на продаж, рахунки, чеки (paragon) та інші підтвердження доходів від господарської діяльності.
Наступний етап — підсумувати всі доходи від продажу, пам’ятаючи про потребу додати суму належного VAT у випадку активних платників VAT. Окрему увагу слід звернути на правильну кваліфікацію окремих доходів та їх належне документування.
Платники, які вели господарську діяльність лише частину податкового року, мають враховувати тільки доходи, отримані в період ведення діяльності. Закон не передбачає перерахунку доходів на повний податковий рік під час визначення статусу малого платника
Після підсумовування всіх доходів потрібно порівняти отриману суму з чинним лімітом. Якщо доходи від продажу за 2025 рік не перевищують 8 517 000 zł, платник може скористатися статусом малого платника у 2026 році.
Документація та облік для малих платників
Більшість малих платників PIT веде спрощений облік, але це випливає з порогу Закону про бухгалтерський облік, а не з самого статусу малого платника. Основною формою обліку тоді є KPiR, яка замінює складні бухгалтерські книги.
KPiR можна вести в паперовій або електронній формі – однак платники, які подають JPK_V7, з 2026 року, а решта з 2027 року мають вести її за допомогою комп’ютерної програми (ст. 24a ч. 1e Закону про PIT, ст. 66 ч. 1 Закону від 29 жовтня 2021 року). Незалежно від обраної форми, вона має містити всі обов’язкові елементи і вестися відповідно до чинних правил.
| Елемент обліку | Вимоги | Періодичність | Первинні документи |
|---|---|---|---|
| Доходи | Хронологічні записи | Поточно | Рахунки-фактури, рахунки |
| Витрати | Поділ на категорії | Поточно | Рахунки-фактури на витрати |
| Основні засоби | Облік амортизації | Щомісяця | Документи купівлі |
| Запаси | Інвентаризація | Щороку | Складські документи |
Статус малого платника не звільняє від ведення реєстру основних засобів і нематеріальних активів (стаття 22n Закону про PIT). Спрощенням є одноразова амортизація в межах ліміту 50 000 євро, а предмети вартістю до 10 000 zł будь-який платник може одноразово включити до витрат (стаття 22d частина 1)
Важливим елементом документації є також ведення обліку VAT, якщо платник є активним платником цього податку. Облік VAT ведуть окремо від KPiR, і він має містити всю обов’язкову інформацію щодо податку на товари і послуги. Реєстри VAT і файли JPK клієнтам нашого бухгалтерського бюро ми готуємо разом із KPiR.
Малим платникам VAT також належать спрощення щодо податкових декларацій. Вони можуть подавати декларацію VAT щокварталу (JPK_V7K), при цьому облікові дані й надалі надсилають за кожен місяць.
Податкове планування для малих платників
Ефективне податкове планування — ключовий елемент управління фінансами для малих платників. Знання доступних спрощень і пільг допомагає краще спланувати податкове навантаження, повністю дотримуючись законодавства.
Малі платники мають кілька прав, які варто враховувати під час планування. Вони охоплюють як вибір способу сплати авансів, так і планування інвестицій та витрат діяльності.
Один із важливих елементів планування — моніторинг доходів протягом податкового року. Платникам, які наближаються до ліміту (для статусу у 2027 році: 8 754 000 zł доходів від продажу у 2026 році), варто розглянути різні стратегії, щоб зберегти статус малого платника або підготуватися до його втрати.
- Регулярний моніторинг розміру доходів від продажу
- Планування строків великих операцій
- Планування структури витрат господарської діяльності
- Використання доступних податкових пільг і звільнень
- Підготовка до можливої зміни податкового статусу
Платникам, які планують значні інвестиції, варто врахувати їхній вплив на статус малого платника. Деякі операції можуть вплинути на розмір доходів від продажу і, відповідно, на можливість зберегти вигідний податковий статус
Важливим аспектом планування є також підготовка до можливої втрати статусу малого платника. Платники, чиї доходи можуть перевищити ліміт, мають заздалегідь підготуватися до повернення до щомісячних авансів і втрати права на одноразову амортизацію, а в разі перевищення порогу Закону про бухгалтерський облік — також до потреби вести повні бухгалтерські книги.
Консалтингова фірма з продажем (разом із VAT) 8 мільйонів злотих на рік планує великий проєкт вартістю 800 тисяч злотих. Реалізація цього проєкту у 2026 році призвела б до перевищення ліміту 8 754 000 zł і втрати статусу малого платника у 2027 році. Підприємець може розглянути перенесення частини робіт на наступний податковий рік, щоб зберегти вигідний податковий статус.
