Питання спільного розрахунку з неповнолітньою дитиною викликає багато сумнівів у батьків, які ведуть господарську діяльність. Почати слід із того, що польське законодавство не передбачає спільного розрахунку з дитиною – на зразок спільного розрахунку подружжя. Під цією назвою зазвичай мають на увазі один із трьох механізмів Закону про PIT: розрахунок особи, яка самостійно виховує дитину (стаття 6 частини 4c–4f), пільгу на дитину (стаття 27f) або – про що ця стаття – додавання доходів неповнолітньої дитини до доходів батьків (стаття 7). Найчастіше запитання стосуються ситуацій, коли дитина отримує власні доходи, наприклад від оренди успадкованої нерухомості. Податкові норми регулюють цю сферу докладно, але їх потрібно глибоко розуміти, щоб правильно застосувати відповідні рішення.
Розрахунок як особа, яка самостійно виховує дитину, доступний одному з батьків або законному опікуну – неодруженій жінці чи неодруженому чоловікові, вдові, вдівцеві, розлученій особі, особі в судовому розлученні (separacja) або особі, чий чоловік чи дружина позбавлені батьківських прав або відбувають покарання у вигляді позбавлення волі, – якщо в податковому році ця особа самостійно виховує неповнолітню дитину, повнолітню дитину, яка отримує допомогу (надбавку) на догляд (zasiłek або dodatek pielęgnacyjny) чи соціальну пенсію (renta socjalna), або повнолітню дитину, яка навчається, до 25 років. За заявою в річній декларації податок обчислюють у подвійному розмірі податку від половини доходів батька чи матері (з урахуванням статті 7). Дитина, яка навчається, до 25 років не дає цього права, якщо її доходи, що оподатковуються за шкалою або за статтею 30b (крім пенсії у зв’язку з втратою годувальника), і доходи, звільнені на підставі статті 21 частини 1 пунктів 148 і 152, разом перевищили за рік дванадцятикратний розмір соціальної пенсії за грудень – за суми 1 978,49 zł, чинної з 1 березня 2026 року, це 23 741,88 zł (стаття 6 частина 4e). Пільга не застосовується, якщо батько чи мати виховує хоча б одну дитину спільно з другим із батьків, зокрема в почерговій опіці (стаття 6 частина 4f), або якщо батько чи мати чи дитина застосовують лінійний податок 19% або ryczałt (єдиний податок із зареєстрованого доходу) – крім ryczałt від приватної оренди (стаття 6 частина 8). Пільга на дитину, своєю чергою, – це відрахування від податку, обчисленого за шкалою. У жодному з цих випадків дитина не є стороною декларації батька чи матері. Батьків часто цікавить також виплата 800+ у податковій декларації.
Основним нормативним актом, що регулює оподаткування доходів неповнолітніх дітей, є Закон про PIT (податок на доходи фізичних осіб), який у статті 7 частині 1 визначає правила додавання доходів дітей до доходів батьків. Ці норми мають забезпечити справедливе оподаткування з огляду на економічну єдність сім’ї, де доходи дітей фактично служать утриманню всієї сім’ї.
Доходи неповнолітніх власних і усиновлених дітей, що оподатковуються в Польщі, крім доходів від їхньої праці, пенсій (rent), стипендій і доходів від речей, переданих їм у вільне користування, додаються до доходів батьків. Це правило діє за умови, що батьки мають право отримувати плоди (pożytki) з джерел доходів дітей
Основні правила оподаткування доходів неповнолітніх дітей
Відповідно до Закону про PIT, неповнолітні діти, як правило, не розраховуються самостійно з отриманих доходів, крім доходів, виключених із додавання (тоді декларацію подають на ім’я дитини). Їхні доходи додаються до доходів батьків, що випливає з принципу економічної єдності сім’ї. Зовсім інші питання виникають, коли дитина вже доросла, – наприклад, коли доросла дитина не платить за рахунки.
Однак правило додавання доходів неповнолітніх дітей до доходів батьків не застосовується до певних категорій доходів. Винятками є доходи від праці дітей, доходи від пенсій (наприклад, пенсії в разі втрати годувальника), доходи від стипендій і доходи від речей, переданих дітям у вільне користування. Ці категорії доходів оподатковуються на ім’я неповнолітньої дитини.
Ключовим чинником, що визначає спосіб оподаткування, є право батьків отримувати плоди з джерел доходів дітей. Якщо батьки не мають такого права, жодні доходи неповнолітніх дітей не об’єднуються з доходами батьків
Щоб повністю зрозуміти цю проблематику, потрібно звернутися до Сімейного та опікунського кодексу (Kodeks rodzinny i opiekuńczy, KRO). Відповідно до статті 101 KRO, батьки зобов’язані з належною старанністю управляти майном дитини, яка перебуває під їхньою батьківською владою. Однак управління, яке здійснюють батьки, не охоплює заробітку дитини та речей, переданих їй у вільне користування.
Сімейний та опікунський кодекс також встановлює обмеження щодо дій, що виходять за межі звичайного управління. Відповідно до статті 101 § 3 KRO, батьки не можуть без дозволу опікунського суду вчиняти дії, що виходять за межі звичайного управління, або давати дитині згоду на вчинення таких дій.
Законодавець розрізняє дві основні ситуації в цьому питанні:
- Батьки як законні представники вчиняють правочин від імені дитини
- Батьки дають згоду на вчинення дитиною дії, що виходить за межі звичайного управління
Законодавець не навів переліку дій, що виходять за межі звичайного управління, однак такий характер має багато дій щодо нерухомості, особливо її придбання, відчуження або обтяження. Це означає, що операції з нерухомістю, яка належить неповнолітнім, потребують особливої правової уваги
Механізм додавання доходів дітей до доходів батьків
Правило додавання доходів дітей до доходів батьків має загальний характер і діє як щодо доходів, що оподатковуються за загальними правилами, так і щодо доходів, що оподатковуються ryczałt. Додавання має відбуватися з урахуванням джерела доходів: доходи неповнолітніх з певного джерела додаються до відповідного джерела доходів батька чи матері.
Із формулювання статті 7 частини 1 Закону про PIT («якщо батькам не належить право отримувати плоди з джерел доходів дітей») прямо випливає, що коли батьки не мають права отримувати плоди з джерел доходів дітей, жодні доходи дітей не об’єднуються з доходами батьків.
Об’єднання доходів обґрунтоване тим, що доходи дітей де-факто є доходами сім’ї і використовуються на утримання цієї сім’ї. Тому законодавець передбачає їх об’єднання, щоб оподаткованим був опосередкований суб’єкт оподаткування – уся сім’я.
Якщо батьки не мають права отримувати плоди з майна дітей, економічна єдність сім’ї порушується і немає підстав, щоб вона виступала як один опосередкований суб’єкт оподаткування. Тоді доходи оподатковуються на ім’я неповнолітньої дитини
Якщо батьки не мають права отримувати плоди з джерел доходів дітей, ці доходи оподатковуються на ім’я неповнолітньої дитини. У протилежній ситуації доходи неповнолітньої дитини об’єднуються з доходами батьків у річній декларації. Доходи дитини, що оподатковуються за шкалою, батько чи мати показує в додатку PIT/M до декларації PIT-36, а доходи від приватної оренди (ryczałt, єдиний податок із зареєстрованого доходу) – у власній декларації PIT-28, без додатка PIT/M. Якщо право отримувати плоди мають обоє батьків, кожен із них показує половину доходів дитини.
Практичне застосування цих правил щоразу потребує вивчення конкретної правової та фактичної ситуації. Потрібно проаналізувати, чи мають батьки в цьому випадку право отримувати плоди з джерел доходів дитини, адже від цього залежить спосіб оподаткування цих доходів.
Оподаткування доходів неповнолітніх від оренди нерухомості
Особливою категорією доходів неповнолітніх дітей є доходи від оренди нерухомості. Відповідно до статті 9a частини 6 Закону про PIT, доходи, які платники отримують із джерела, визначеного у статті 10 частині 1 пункті 6 (приватна оренда), оподатковуються ryczałt від зареєстрованого доходу.
З цього випливає, що доходи від найму, піднайму, оренди, суборенди та інших договорів подібного характеру, а також від оренди, суборенди спеціальних галузей сільськогосподарського виробництва та сільського господарства або його складових для несільськогосподарських цілей чи для ведення спеціальних галузей сільськогосподарського виробництва, які не отримуються в межах господарської діяльності, оподатковуються за правилами ryczałt від зареєстрованого доходу.
Відповідно до статті 12 частини 1 пункту 4 літери a Закону про ryczałt, ставка ryczałt від зареєстрованого доходу становить 8,5% доходу до 100 000 zł і 12,5% доходу з надлишку понад 100 000 zł
У законодавстві немає перешкод для того, щоб доходи від оренди, які отримує неповнолітній, оподатковувати ryczałt за ставкою 8,5% до 100 000 zł, а з надлишку понад цю суму – за ставкою 12,5% доходу. Розрахунок оренди на ryczałt і податкові декларації готує наша бухгалтерська фірма у Варшаві.
Однак слід розрізняти дві основні ситуації, описані в податкових роз’ясненнях Директора Національної податкової інформації (KIS). Першу ситуацію представлено в роз’ясненні від 16 червня 2020 року (№ 0112-KDIL2-2.4011.260.2020.2.IM), де податковий орган вказав конкретні умови, яких потрібно дотриматися, щоб доходи від оренди не додавалися до доходів батька чи матері.
Батьки з дозволу суду купили квартиру на ім’я неповнолітнього сина за кошти, які дитина отримала як відшкодування після нещасного випадку. Увесь дохід від оренди надходить на окремий субрахунок неповнолітнього, а ці кошти мають забезпечити майбутнє та реабілітацію дитини. Мати як законний опікун не має права отримувати плоди з цього джерела, тому доходи не додаються до її доходів.
Процедури розрахунку доходів неповнолітніх від оренди
У ситуації, описаній у першому випадку, коли батьки не мають права отримувати плоди, доходи від оренди не додаються до доходів батька чи матері. Вони оподатковуються на ім’я неповнолітньої дитини. У такому разі батько чи мати повинні подати декларацію PIT-28 від імені дитини і підписати її як законний опікун неповнолітнього, а податок сплачують на індивідуальний податковий мікрорахунок дитини.
Другий випадок Директор KIS описав у роз’ясненні від 9 листопада 2018 року (№ 0115-KDIT3.4011.385.2018.2.DP). Батьки купили квартиру і мали намір подарувати її дитині. У цьому роз’ясненні податковий орган вказав, що самого запису в нотаріальному акті про те, що батьки неповнолітнього не матимуть права отримувати плоди від оренди квартири, недостатньо.
За відсутності фактичного виключення права отримувати плоди батьки неповнолітнього матимуть право отримувати плоди з нерухомості, що належить дитині. У такій ситуації доходи з цього джерела слід додавати до доходів батьків
Процедура розрахунку доходів неповнолітніх від оренди потребує детального аналізу кожного випадку. Ключове значення має встановлення, чи виникли в конкретній ситуації винятки з правила додавання доходів неповнолітньої дитини до доходів батьків, визначені у статті 7 частині 1 Закону про PIT.
Якщо батько чи мати зберігають право отримувати плоди, доходи від оренди приміщень слід додавати до їхніх доходів з урахуванням джерела доходів. Це означає, що доходи від оренди квартири потрібно розрахувати в декларації PIT-28, яку подають на ім’я та прізвище батька чи матері, – коли це право мають обоє батьків, кожен подає власну PIT-28 з половиною доходів дитини.
Щоб встановити, чи має батько чи мати право додати доходи неповнолітніх дітей до своїх доходів, чи неповнолітній повинен розрахуватися самостійно, потрібно з’ясувати, як право батьків отримувати плоди визначене нормами Сімейного та опікунського кодексу.
Практичні аспекти спільного розрахунку
На практиці застосування норм про додавання доходів неповнолітньої дитини до доходів батьків (у побуті це називають спільним розрахунком із неповнолітньою дитиною) потрібно врахувати низку важливих аспектів. Конструкція оподаткування доходів неповнолітніх дітей, за винятком доходів від праці, пенсій, стипендій і від речей, переданих у вільне користування, по суті передбачає, що ці доходи трактуються так, ніби це доходи батьків. Серед інших сімейних тем – допомога по материнству при поєднанні роботи з батьківською відпусткою.
Батьки відповідають за правильний розрахунок і розкриття доходів дітей у річній декларації, що виключає покладення на неповнолітнього податкового обов’язку в цьому обсязі. Ця норма має спростити податкову систему й забезпечити ефективне стягнення податку.
Доходи неповнолітніх дітей додаються до доходів батьків зі збереженням поділу на джерела доходів. Це означає, що доходи дитини від оренди додаються до доходів батька чи матері від оренди, а не до інших джерел доходів
Практичне застосування цих правил потребує ведення належної документації та обліку. Батьки повинні мати змогу показати всі доходи, отримані неповнолітньою дитиною, і правильно розрахувати їх у своїй податковій декларації.
Якщо батько чи мати ведуть господарську діяльність, додавання доходів дитини від оренди не впливає на характер цієї діяльності. Доходи від оренди залишаються окремим джерелом доходів і розраховуються за відповідними правилами, незалежно від форми оподаткування господарської діяльності батька чи матері.
Особливу увагу слід звернути на ситуації, коли неповнолітня дитина отримує доходи з різних джерел. Кожне джерело доходів потрібно розрахувати відповідно до норм, які до нього застосовуються, зберігаючи правило додавання до відповідного джерела доходів батька чи матері.
Документація та формальні обов’язки
Розрахунок доходів неповнолітніх дітей пов’язаний із певними обов’язками щодо документації. Батьки повинні збирати документи щодо всіх доходів, отриманих дитиною, і підготувати відповідну документацію до податкової декларації.
Щодо доходів від приватної оренди Закон про ryczałt не вимагає вести облік доходів (стаття 15 частина 3). Однак варто вести власний перелік, який містить усю важливу інформацію про договори оренди, розмір орендної плати та строки її сплати.
Основні обов’язки щодо документації охоплюють:
- Поточний запис отриманої орендної плати (власний перелік)
- Зберігання договорів оренди та документів, що підтверджують отримання орендної плати
- Документування платежів, пов’язаних з утриманням нерухомості (у ryczałt вони не зменшують доходу)
- Підготовку додатка PIT/M до декларації PIT-36 батька чи матері – лише коли дитина має доходи, що оподатковуються за шкалою
- Подання декларації PIT-28 з урахуванням доходів дитини (якщо право мають обоє батьків – кожен по половині)
Батьки, які діють як законні представники неповнолітньої дитини, несуть повну відповідальність за правильний розрахунок її доходів. Це охоплює як формальні, так і змістові аспекти обчислення належного податку
Документацію потрібно зберігати протягом строку, визначеного податковими нормами, що дає змогу надати пояснення в разі податкової перевірки. Особливу увагу слід звернути на своєчасне подання декларацій і сплату податку.
На практиці батьки часто не знають про свої обов’язки щодо розрахунку доходів неповнолітніх дітей. Це може спричинити проблеми з податковими органами, тому так важливо правильно розуміти й застосовувати чинні норми.
Аналіз особливих випадків
У податковій практиці трапляються різноманітні ситуації, що потребують індивідуального аналізу. Особливо складними є випадки, коли неповнолітня дитина успадковує нерухомість із певними обтяженнями або обмеженнями права отримувати плоди.
Важливе значення має формулювання заповітів або договорів дарування. Якщо спадкодавець або дарувальник прямо виключив право батьків отримувати плоди з нерухомості, це може вплинути на спосіб оподаткування доходів від оренди.
| Ситуація | Право отримувати плоди | Спосіб оподаткування | Податкова декларація |
|---|---|---|---|
| Звичайне успадкування | Належить батькам | Додавання до доходів батька чи матері | PIT-28 на ім’я батька чи матері |
| Виключення в заповіті | Не належить батькам | Оподаткування на ім’я дитини | PIT-28 на ім’я дитини |
| Кошти на окремому рахунку | Може не належати | Залежно від обставин | Індивідуальний аналіз |
| Нотаріальний запис | Недостатній | Зазвичай належить | PIT-28 на ім’я батька чи матері |
Ключове значення має не лише формальне виключення права отримувати плоди, а й фактичні обставини, які свідчать, що батьки не мають доступу до доходів дитини. Податковий орган аналізує всю фактичну та правову ситуацію
Особливою категорією є випадки, коли неповнолітня дитина отримує доходи від оренди нерухомості, розташованої за кордоном. Тоді додатково потрібно враховувати норми про уникнення подвійного оподаткування та правила розрахунку іноземних доходів.
Сім’я отримала в спадщину від дідуся квартиру, яку здають в оренду для комерційних цілей. Власницею нерухомості стала неповнолітня донька, але батьки як законні опікуни управляють орендою. Щомісячна орендна плата 3 000 zł надходить на рахунок батьків, які використовують ці кошти на потреби всієї сім’ї. У такій ситуації доходи від оренди додаються до доходів батьків.
Наслідки неправильного розрахунку
Неправильний розрахунок доходів неповнолітньої дитини може мати серйозні податкові наслідки. Податкові органи можуть розпочати провадження щодо визначення додаткового податкового зобов’язання, а також накласти санкції за неправильний розрахунок.
Найпоширеніші помилки в розрахунку доходів неповнолітніх дітей:
- Неврахування доходів дитини в декларації батька чи матері
- Неправильне застосування правил щодо права отримувати плоди
- Неправильне віднесення доходів до джерел доходів
- Невиконання обов’язку подати додаток PIT/M (щодо доходів дитини, які оподатковуються за шкалою)
- Неправильне обчислення ryczałt від зареєстрованого доходу
Наслідки неправильного розрахунку можуть охоплювати доплату податку з відсотками, а в разі умисних дій – також кримінальні санкції. Тому так важливо правильно розуміти й застосовувати чинні норми
Якщо ви виявили помилки в розрахунку, можна подати виправлену декларацію. Виправлення варто подати якнайшвидше після виявлення помилки, що може зменшити нараховані відсотки.
Особливу увагу слід звернути на ситуації, коли податковий орган оскаржує спосіб розрахунку доходів неповнолітньої дитини. Тоді може знадобитися детальна документація, що підтверджує правильність обраного рішення.
