Ведення господарської діяльності потребує інвестицій у різні основні засоби, як-от виробничі машини, технічне обладнання чи комп’ютерна техніка. Для багатьох підприємців ключове значення має можливість швидко врахувати витрати на придбання цього майна. Одноразова амортизація (jednorazowa amortyzacja) основних засобів – привабливе рішення, що дає змогу списати всю первісну вартість основного засобу в році початку його використання. У 2026 році для цієї форми амортизації діють певні правила та ліміти, які варто детально знати.
Основні правила одноразової амортизації абсолютно нових основних засобів
Одноразову амортизацію абсолютно нових (fabrycznie nowe) основних засобів урегульовано в статті 22k частині 14 Закону про PIT (податок на доходи фізичних осіб). Вона стосується основних засобів груп 3–6 і 8 Класифікації основних засобів (KŚT), тобто виключає групу 7 (транспортні засоби) та групи, що охоплюють будівлі й споруди.
Абсолютно новий основний засіб – це обладнання, машина чи пристрій, якими раніше ніколи не користувався ані підприємець, що здійснює покупку, ані будь-який інший платник податку. Цю умову потрібно безумовно виконати, щоб скористатися одноразовою амортизацією
Одноразова амортизація абсолютно нових основних засобів доступна для всіх підприємців, незалежно від розміру бізнесу. Це суттєва перевага порівняно з іншими податковими пільгами, які часто обмежені певними групами платників податку.
Одноразова амортизація полягає в повному амортизаційному відрахуванні не раніше ніж у місяці внесення основного засобу до реєстру, у податковому році його внесення (стаття 22k частини 14 і 18 у зв’язку з частиною 8). Це означає, що вся первісна вартість основного засобу одноразово враховується як витрата, що враховується в оподаткуванні (KUP)
Вибір цього методу амортизації має важливе значення для фінансової ліквідності підприємства, бо дає змогу швидко врахувати інвестиційні витрати. Особливо вигідно це для фірм, які планують значні інвестиції в сучасні технології чи модернізацію машинного парку.
Ліміти одноразової амортизації у 2026 році
У 2026 податковому році ліміт одноразової амортизації для абсолютно нових основних засобів становить 100 000 zł. Цей ліміт стосується загальної суми амортизаційних відрахувань (разом із віднесеним до витрат авансом на придбання основного засобу), які можна здійснити в межах цієї форми амортизації протягом усього податкового року. Інші методи відрахувань описує наш посібник з амортизації основних засобів.
Щоб скористатися одноразовою амортизацією в межах ліміту 100 000 zł, потрібно виконати певні вартісні умови:
- Первісна вартість одного основного засобу, придбаного в податковому році, становить щонайменше 10 000 zł
- Загальна первісна вартість щонайменше двох основних засобів, придбаних у податковому році, становить щонайменше 10 000 zł, а первісна вартість кожного з них перевищує 3 500 zł
Вартісні умови одноразової амортизації є альтернативними, тобто достатньо виконати одну з них. Підприємець може придбати один дорожчий основний засіб або кілька дешевших, якщо дотримано потрібних вартісних порогів
Ці вартісні ліміти мають забезпечити, щоб одноразову амортизацію застосовували передусім до значних інвестицій, а не до дрібних покупок обладнання. Водночас гнучкий підхід до вартості дає змогу пристосуватися до різних інвестиційних стратегій підприємців.
Одноразова амортизація малоцінних основних засобів
Окремі правила стосуються одноразової амортизації малоцінних основних засобів, урегульованої в статті 22f частині 3 Закону про PIT. Згідно з цим положенням, якщо первісна вартість основного засобу дорівнює 10 000 zł або є нижчою, платники податку можуть здійснювати амортизаційні відрахування стандартними методами або одноразово в місяці введення цього основного засобу в користування чи в наступному місяці.
Одноразова амортизація малоцінних основних засобів стосується всіх основних засобів первісною вартістю не більше 10 000 zł, незалежно від групи Класифікації основних засобів, до якої вони належать. Це ширша сфера застосування, ніж у разі амортизації абсолютно нових основних засобів
Для платників податку, які ведуть KPiR (книга доходів і витрат), одноразове амортизаційне відрахування записують у колонку 15 книги, позначену як інші витрати (зразок з 2026 року; до 2025 року це була колонка 13). Запис потрібно зробити в місяці прийняття основного засобу в користування або в наступному місяці.
Ця форма амортизації особливо вигідна для малих підприємців, які часто купують обладнання відносно невисокої вартості. Вона спрощує облік і дає змогу швидко врахувати витрати на покупку. Практичний приклад такої покупки — газонокосарка, куплена для фірми.
Одноразова амортизація в межах допомоги de minimis
Найвигіднішою формою одноразової амортизації є та, що застосовується в межах допомоги de minimis, урегульована в статті 22k частині 7 Закону про PIT. Нею можуть скористатися платники податку, які в цьому податковому році розпочали господарську діяльність, а також малі платники податку.
Малий платник податку – це підприємець, у якого виручка від продажу брутто не перевищила в попередньому податковому році еквівалента 2 000 000 євро. У 2026 році цей ліміт становить 8 517 000 zł, що менше, ніж у 2025 році, коли він становив 8 569 000 zł. З 1 січня 2027 року він становить 8 754 000 zł
Ліміт одноразової амортизації в межах допомоги de minimis у 2026 році становить 213 000 zł, що відповідає еквіваленту 50 000 євро (курс NBP 4,2586 zł з 1 жовтня 2025 року, з округленням до 1 000 zł). Цей ліміт стосується загальної суми амортизаційних відрахувань, здійснених у певному податковому році, і є нижчим, ніж у 2025 році, коли він становив 214 000 zł. З 1 січня 2027 року ліміт становить 219 000 zł (курс 4,3770 zł з 1 жовтня 2026 року).
Одноразову амортизацію в межах допомоги de minimis можна застосовувати до основних засобів груп 3–8 Класифікації основних засобів, за винятком легкових автомобілів. Це такі групи:
- Група 3: котли та енергетичні машини
- Група 4: машини, обладнання та апарати загального призначення
- Група 5: спеціалізовані машини, обладнання та апарати
- Група 6: технічні пристрої
- Група 7: транспортні засоби, за винятком легкових автомобілів
- Група 8: інструменти, прилади, рухоме майно та обладнання
Одноразову амортизацію в межах допомоги de minimis не можна застосувати до легкового автомобіля. Єдиний метод одноразової амортизації для легкового автомобіля – амортизація через низьку вартість, тобто до 10 000 zł нетто для платників VAT або брутто для неплатників VAT
Порядок використання допомоги de minimis
Платник податку самостійно вирішує застосувати одноразову амортизацію в межах допомоги de minimis і не мусить звертатися до органів по дозвіл. Довідку про допомогу de minimis, що підтверджує її суму, податкова (urząd skarbowy) видає з власної ініціативи (стаття 5 частини 3 і 3c Закону про провадження у справах щодо державної допомоги, Dz.U. (Вісник законів) 2026 поз. 500).
Таке підтвердження буде особливо корисним, якщо ви претендуватимете на наступну допомогу de minimis, бо воно документує раніше отриману допомогу. Податковий орган може також перевірити, чи виконав платник податку всі умови, необхідні для використання допомоги.
Підприємцю, який користується допомогою de minimis, варто мати підготовленими такі документи (довідки або заяви про попередню допомогу та інформаційний формуляр подають до податкової – стаття 37 частини 1, 5a і 5b цього закону):
- Рахунок-фактуру (faktura) або інший документ, що підтверджує покупку основного засобу, разом із підтвердженням оплати
- Реєстр основних засобів
- Документ, що підтверджує здійснення амортизаційних відрахувань
- Заяву про метод амортизації, який було б застосовано до основного засобу без одноразової амортизації
- Довідки про допомогу de minimis, отриману протягом попередніх 3 років (або заяву про її розмір чи про її неотримання)
- Інформацію, необхідну для надання допомоги de minimis, щодо заявника та його господарської діяльності
Згідно з Регламентом Комісії (ЄС) 2023/2831 від 13 грудня 2023 року (застосовується з 1 січня 2024 року) загальна сума допомоги de minimis для одного підприємства не може перевищувати 300 000 євро за період трьох років. Окремий, нижчий ліміт для транспортних фірм, передбачений попереднім регламентом, більше не діє
Порівняння різних форм одноразової амортизації
Різні форми одноразової амортизації мають різні переваги та обмеження, які варто порівняти під час ухвалення інвестиційних рішень. У таблиці нижче наведено ключові відмінності між ними:
| Вид амортизації | Ліміт у 2026 році | Групи KŚT | Додаткові умови | Хто може скористатися |
|---|---|---|---|---|
| Абсолютно нові основні засоби | 100 000 zł | 3-6, 8 | Мін. 10 000 zł або 2 засоби понад 3 500 zł кожен (разом мін. 10 000 zł) | Усі підприємці |
| Малоцінні основні засоби | 10 000 zł | Усі | Вартість макс. 10 000 zł | Усі підприємці |
| Допомога de minimis | 213 000 zł | 3-8 (без легкових автомобілів) | Малі платники податку або нова діяльність | Малі платники податку, нова діяльність |
Вибір відповідної форми одноразової амортизації залежить від характеру інвестиції, розміру підприємства та податкової стратегії. Підприємці можуть також поєднувати різні форми амортизації в одному податковому році, якщо не перевищують відповідних лімітів; проте щодо одного основного засобу відрахування здійснюють або в межах допомоги de minimis, або в межах ліміту 100 000 zł (стаття 22k частина 20).
Практичний приклад: виробнича фірма у 2026 році придбала нову машину за 80 000 zł і комп’ютер за 8 000 zł. Машину вона може амортизувати одноразово в межах ліміту для абсолютно нових основних засобів, а комп’ютер – у межах амортизації малоцінних основних засобів. Якщо фірма відповідає критеріям малого платника податку, вона може розглянути застосування допомоги de minimis для машини, зберігши ліміт 100 000 zł для інших абсолютно нових основних засобів, придбаних цього року, – пам’ятаючи, що допомога de minimis зменшує доступний ліміт цієї допомоги.
Облік і відображення одноразової амортизації
Правильний облік одноразової амортизації потребує належної документації та дотримання правил ведення реєстру основних засобів. Підприємці мають вести детальний реєстр усіх основних засобів, незалежно від обраного методу амортизації.
У разі одноразової амортизації особливо важливо задокументувати момент введення основного засобу в користування, бо від цієї дати залежить можливість здійснити амортизаційне відрахування. Дату потрібно чітко визначити й підтвердити відповідними документами.
Для платників податку, які ведуть KPiR, одноразове амортизаційне відрахування записують у колонку 15 книги. Дані, що ідентифікують основний засіб, і застосований метод амортизації зазначено в реєстрі основних засобів, на підставі якого роблять запис. Реєстр основних засобів і записи в KPiR може вести за вас наша бухгалтерська фірма.
Документацію щодо одноразової амортизації потрібно зберігати до спливу строку давності податкового зобов’язання – як правило, 5 років від кінця року, у якому сплив строк сплати податку за рік, у якому відрахування віднесено до витрат (стаття 86 § 1 і стаття 70 § 1 Податкового кодексу (Ordynacja podatkowa)). Це стосується як документів про покупку, так і реєстру основних засобів та бухгалтерських документів
Підприємцям, які користуються обліковими програмами, варто переконатися, що програма правильно підтримує різні методи амортизації та дає змогу формувати потрібні звіти. Особливо важливо правильно позначити метод амортизації в реєстрі основних засобів.
Переваги та обмеження одноразової амортизації
Одноразова амортизація основних засобів дає підприємцям низку переваг, але має й певні обмеження, які варто зважити перед рішенням про її застосування.
Основні переваги одноразової амортизації:
- Швидке врахування інвестиційних витрат, що поліпшує фінансову ліквідність
- Спрощення обліку, бо не потрібно нараховувати щомісячні амортизаційні відрахування
- Податкове планування завдяки концентрації витрат в одному податковому році
- Менше адміністративної роботи з довгостроковим обліком амортизації
- Гнучкість у плануванні інвестицій та управлінні грошовими потоками
Одноразова амортизація може бути особливо вигідною для підприємців, які планують більші інвестиції за короткий період, або для тих, хто хоче швидко врахувати витрати на покупку сучасних технологій. Це дає змогу краще використати наявні кошти
Обмеження одноразової амортизації – це передусім:
- Вартісні ліміти, які можуть не покрити всіх запланованих інвестицій
- Обмеження щодо груп основних засобів, зокрема виключення легкових автомобілів у разі допомоги de minimis
- Потреба виконати певні умови, як-от статус малого платника податку
- Неможливість скасувати рішення про застосування одноразової амортизації
- Можливий вплив на фінансовий результат підприємства в році відрахування
Планування інвестицій з використанням одноразової амортизації
Ефективне використання одноразової амортизації потребує продуманого планування інвестицій з урахуванням усіх доступних варіантів. Підприємцям варто зважати не лише на поточні інвестиційні потреби, а й на довгострокову стратегію розвитку фірми.
Плануючи інвестиції, варто врахувати:
- Графік запланованих покупок основних засобів на кілька років уперед
- Доступні ліміти одноразової амортизації в окремі роки
- Прогнозований дохід і можливості використати податкові відрахування
- Фінансову ліквідність підприємства та потреби щодо грошових потоків
- Зміни в податковому законодавстві, які можуть вплинути на доступність пільг
Планування інвестицій з використанням одноразової амортизації має враховувати не лише податкові вигоди, а й реальні бізнес-потреби. Покупка основних засобів має бути економічно обґрунтованою, а не лише мотивованою бажанням скористатися податковими пільгами
Підприємці можуть також розглянути розподіл більших інвестицій на кілька років, щоб максимально використати доступні ліміти одноразової амортизації. Такий підхід, однак, потребує ретельного планування та врахування всіх чинників, що впливають на господарську діяльність.
Приклад інвестиційної стратегії: фірма (малий платник податку), яка планує купити виробничу лінію за 500 000 zł, може розглянути поділ інвестиції на етапи. У перший рік (2026) – покупка машин за 213 000 zł з використанням допомоги de minimis, у другий рік – наступні елементи за 100 000 zł у межах амортизації абсолютно нових основних засобів, а решта – у третій рік. Такий підхід дає змогу максимально використати доступні податкові пільги.
