Активні платники VAT (ПДВ) у Польщі регулярно подають файли JPK_V7 (декларація VAT з реєстром, файл JPK) щомісяця або щокварталу. Часто буває, що вхідний VAT із закупівель перевищує вихідний VAT із продажів, і виникає надлишок. Підприємці можуть тоді вимагати повернення цього надлишку або спрямувати його на покриття інших податкових зобов’язань. Проте зарахування повернення VAT у рахунок іншого податку вимагає виконання певних формальних умов і застосування відповідних механізмів, передбачених Податковим кодексом (Ordynacja podatkowa).
Правові підстави повернення VAT
Повернення VAT регулюють Закон про VAT та Податковий кодекс. Коли платник показує в розрахунку VAT надлишок вхідного податку над вихідним, він може вимагати його повернення або зарахування в рахунок інших податкових зобов’язань.
До повернення надлишку вхідного VAT над вихідним, показаного в декларативній частині файлу JPK_V7, відповідно застосовуються положення Податкового кодексу про переплати (стаття 76b § 1 Податкового кодексу). Платник може спрямувати цю суму на покриття податкової заборгованості з інших податків, поточних або майбутніх податкових зобов’язань
Процедура повернення VAT починається з правильного заповнення декларативної частини файлу JPK_V7. У полі P_54 платник має вказати суму надлишку вхідного податку над вихідним, яку слід повернути на вказаний ним рахунок або зарахувати в рахунок майбутніх податкових зобов’язань.
Вибір строку повернення VAT залежить від того, чи виконує платник певні умови. Доступні різні варіанти: від прискорених строків 15 або 25 днів, через основний строк 40 днів (з 1 лютого 2026 року; раніше 60 днів), аж до подовженого строку 180 днів в особливих випадках.
Строк повернення VAT обирають, вписуючи цифру 1 у відповідне поле JPK_V7. Кожен строк має свої вимоги та умови, які платник мусить виконати, щоб ним скористатися. Неправильний вибір строку може затримати повернення
Формальна процедура повернення VAT у JPK_V7
Правильне заповнення файлу JPK_V7 — основа всього процесу повернення VAT. Платник має точно визначити суму надлишку та обрати відповідний строк повернення з варіантів, які пропонує система.
Доступні строки повернення VAT:
- Повернення за 15 днів на розрахунковий рахунок - поле P_540
- Повернення за 25 днів на рахунок VAT - поле P_55
- Повернення за 25 днів на розрахунковий рахунок - поле P_56
- Повернення за 40 днів на розрахунковий рахунок - поле P_560 (з 1 лютого 2026 року основний строк)
- Повернення за 60 днів на розрахунковий рахунок - поле P_57 (лише в структурі JPK_V7(2), за періоди до січня 2026 року)
- Повернення за 180 днів на розрахунковий рахунок - поле P_58
Кожен строк повернення VAT вимагає виконання певних умов. Найкоротший строк 15 днів доступний лише платникам, які відповідають суворим вимогам щодо ведення діяльності та способу розрахунків за операціями. З 1 лютого 2026 року основний строк становить 40 днів (раніше 60 днів)
Вибір відповідного строку повернення має ключове значення для ефективності процесу. Платники часто обирають довші строки, коли не впевнені, що виконують умови прискорених строків, щоб уникнути ускладнень у розрахунках.
Умови повернення VAT за 15 днів
Найкоротший строк повернення VAT — 15 днів — доступний лише платникам, які виконують дуже суворі умови. Ці вимоги мають забезпечити високу надійність платника та прозорість його діяльності.
Основні умови повернення VAT за 15 днів:
- Протягом останніх трьох місяців або останнього кварталу перед періодом, у якому показано повернення VAT, щонайменше 80% платежів за продажі, зареєстровані на касових апаратах, у кожному з періодів мали бути безготівковими (карткою, мобільні або переказом)
- Протягом останніх трьох місяців або кварталу перед періодом виникнення повернення VAT не менше 80% усіх продажів реєструвалося на онлайн-касах або віртуальних касах
- Протягом останніх 6 місяців продажі брутто, зареєстровані на онлайн-касах або віртуальних касах, у кожному розрахунковому періоді становили не менше 40 000 zł
Додаткові вимоги для повернення VAT за 15 днів: реєстрація як активного платника VAT протягом 12 місяців перед періодом повернення та подання декларації за кожен із цих періодів, а декларацію з поверненням треба подати до спливу строку. Банківський рахунок має бути в «білому списку» платників VAT щонайменше три місяці, а сума VAT, перенесена з попередніх декларацій, не може перевищувати 3000 zł
Важливим обмеженням є також вимога, щоб сума повернення не перевищувала подвійного розміру VAT із продажів, зареєстрованих на онлайн-касах у цьому періоді. Через такі суворі критерії прискореними строками повернення може скористатися лише обмежена група платників, які ведуть діяльність повністю прозоро й документовано.
Повернення VAT за 25 днів — два варіанти
Повернення VAT протягом 25 днів називають прискореним, і воно пропонує платникам два різні варіанти. Перший варіант — повернення на рахунок VAT без виконання додаткових умов, другий натомість вимагає виконання певних вимог для повернення на банківський рахунок платника.
Для повернення на банківський рахунок платника за 25 днів вхідний VAT, показаний у декларативній частині JPK_V7, має походити з певних категорій операцій:
- Рахунки-фактури (faktura), що документують суми, повністю сплачені через банківський рахунок платника або рахунок у кредитній спілці (SKOK)
- Інші рахунки-фактури, що документують суми до сплати, якщо їхня загальна сума не перевищує 15 000 zł
- Митні документи, імпортні декларації та митні рішення, що визначають податок у правильному розмірі, якщо суми податку платник сплатив. Імпортні документи ми відображаємо в реєстрах VAT фірм, яким ведемо бухгалтерський облік.
Повернення VAT за 25 днів вимагає також виконання додаткових часових умов. Платник має бути зареєстрований як активний платник VAT протягом 12 місяців поспіль безпосередньо перед розрахунковим періодом. Крім того, сума вхідного податку, не врахована в попередніх періодах, не може перевищувати 3000 zł
Процедура передбачає також подання до податкової (urząd skarbowy) документів, що підтверджують відповідні перекази. Строк 25 днів відраховується від дня подання розрахунку JPK_V7 з декларативною частиною.
Правильне поле для надлишку вхідного податку над вихідним із поверненням за 25 днів на рахунок VAT — поле 55, а повернення на банківський рахунок платника за 25 днів вказують у полі 56.
Новий строк повернення VAT — 40 днів
З 1 лютого 2026 року 40 днів — це основний строк повернення VAT (стаття 87 частина 2 Закону про VAT у редакції Закону від 16 червня 2023 року). Він замінив попередній строк 60 днів, а водночас скасовано окреме 40-денне повернення для платників, які виставляють рахунки-фактури в KSeF (Національна система електронних рахунків-фактур) (колишня стаття 87 частина 5b Закону про VAT).
Колишні умови 40-денного повернення «для KSeF» (зокрема виставлення всіх рахунків-фактур на продаж у KSeF) більше не діють. Нинішній основний строк не вимагає виконання додаткових умов і застосовується до розрахункових періодів, що починаються з 1 лютого 2026 року (стаття 12 Закону від 16 червня 2023 року).
Ліміти, відомі з колишнього повернення за 40 днів «для KSeF», як-от 3000 zł надлишку, перенесеного з попереднього періоду, не стосуються нинішнього основного строку. У JPK_V7 у структурі, чинній за періоди з лютого 2026 року, цей строк обирають у полі P_560
Повернення за 40 днів надходить на банківський рахунок або рахунок у SKOK, вказаний в ідентифікаційній заяві (стаття 87 частина 2 Закону про VAT). Різницю податку, не повернену вчасно, вважають переплатою, на яку нараховуються відсотки (стаття 87 частина 7 Закону про VAT).
| Строк повернення | Основні вимоги | Поле JPK_V7 | Примітки |
|---|---|---|---|
| 15 днів | 80% безготівкових платежів, 80% продажів на онлайн-касах | P_540 | Найсуворіші умови |
| 25 днів | Платежі через банківський рахунок | P_55/P_56 | Два варіанти |
| 40 днів | Наявність продажів (з 1.02.2026) | P_560 | Основний строк |
| 60 днів | Періоди до січня 2026 року | P_57 (JPK_V7(2)) | Колишній основний строк |
| 180 днів | Відсутність продажів у періоді | P_58 | Подовжений строк |
Колишній основний строк повернення VAT — 60 днів
До 31 січня 2026 року основний строк повернення VAT становив 60 днів від дня подання файлу JPK_V7 (стаття 87 частина 2 Закону про VAT у тодішній редакції). Нині ця норма передбачає 40 днів, а 60 днів застосовують до розрахункових періодів до лютого 2026 року та до повернення за статтею 87 частина 5a (замість 180 днів) на письмову заяву платника, який надав майнове забезпечення.
Основна умова повернення VAT в основний строк (раніше 60, нині 40 днів) — наявність продажів у розрахунковому періоді. Це не обов’язково мають бути лише оподатковані продажі в Польщі — сюди можуть належати також продажі, звільнені від податку, а також постачання товарів і надання послуг за межами країни. На момент виникнення податкового обов’язку впливають і отримані передоплати — відмінності описуємо в статті про аванс і завдаток у VAT і PIT.
Скорочення основного строку повернення VAT із 60 до 40 днів запровадив Закон від 16 червня 2023 року про внесення змін до Закону про VAT (Dz.U. 2023 poz. 1598). Зміна мала діяти з 1 липня 2024 року, але її перенесли разом з обов’язковим KSeF, і вона набрала чинності 1 лютого 2026 року. Вона стосується розрахункових періодів, що починаються з цієї дати
Повернення VAT в основний строк не вимагає виконання додаткових умов щодо способу ведення діяльності, типу касових апаратів (kasa fiskalna) чи структури платежів. Платникові достатньо показати в розрахунку продажі, що підлягають VAT, тому цей строк — найуніверсальніше рішення.
Подовжений строк повернення VAT — 180 днів
Подовжений строк повернення VAT — 180 днів від дня подання файлу JPK_V7 до податкової — застосовують в особливих випадках. Він стосується ситуацій, коли платник у розрахунковому періоді показав вхідний VAT, але не мав жодних продажів, що підлягають VAT.
Повернення VAT за 180 днів відбувається, коли платник не показав вихідного VAT, тобто в розрахунковому періоді не було жодних продажів. Таке буває в підприємців, які починають діяльність, мають тимчасові перерви в роботі або ведуть сезонну діяльність.
Претендуючи на повернення VAT за 180 днів, платник має вказати відповідну суму в полі 58 файлу JPK_V7. Цей подовжений строк пов’язаний із тим, що податкові органи мають ретельніше перевірити обґрунтованість повернення за відсутності продажів
Коли обґрунтованість повернення потребує додаткової перевірки, начальник податкової може продовжити строк повернення до завершення перевірочних дій, податкової перевірки чи провадження (стаття 87 частина 2 речення друге Закону про VAT) — це не означає автоматичного застосування строку 180 днів. Платникам варто бути готовими надати додаткові пояснення та документи, що обґрунтовують право на повернення.
Зарахування повернення VAT у рахунок іншого податку
Платник, який показує в файлі JPK_V7 надлишок VAT, може вирішити спрямувати його на покриття інших податкових зобов’язань замість повернення на банківський рахунок. Цей варіант особливо вигідний для підприємців, які мають заборгованість або поточні зобов’язання з інших податків.
Переплату VAT можна зарахувати в рахунок:
- Податкової заборгованості з інших податків
- Поточних податкових зобов’язань
- Майбутніх податкових зобов’язань
Щоб податкова перенесла переплату на сплату іншого податку, у полі 59 JPK_V7 треба вписати цифру 1, коли ви просите зарахувати повернення податку в рахунок майбутніх податкових зобов’язань відповідно до статті 76 § 1 і статті 76b § 1 Податкового кодексу
Процедура вимагає також вказати в полі 60 суму повернення податку, що зараховується в рахунок майбутніх податкових зобов’язань, а в полі 61 — вид майбутнього податкового зобов’язання, у рахунок якого зараховують повернення.
Зарахування переплати VAT у рахунок іншого податку регулює Податковий кодекс, і воно не вимагає подання додаткових заяв чи документів. Достатньо правильно позначити це у файлі JPK_V7 і вказати вид податку, на який слід перенести переплату.
Момент зарахування переплати і перевірка повернення
Практика застосування норм про зарахування переплати VAT у рахунок інших податків не завжди однозначна. Момент зарахування і строки повернення випливають із Податкового кодексу та Закону про VAT.
Слід розрізняти право на повернення VAT, показане в декларації, і фактичне розпорядження цією сумою. Зарахування повернення в рахунок податкової заборгованості відбувається в день подання декларації, що показує повернення податку, або її коригування (стаття 76b § 1 Податкового кодексу).
Якщо обґрунтованість повернення потребує додаткової перевірки, начальник податкової інспекції може продовжити строк повернення до завершення перевірочних дій, податкової перевірки або провадження (стаття 87 частина 2 Закону про VAT). Це означає, що фактичне проведення зарахування переплати VAT у рахунок іншого податку не завжди збігається зі строками повернення, визначеними в законі
Це має значення для платників, які планують використати переплату VAT для покриття інших податкових зобов’язань. Слід зважати на очікування завершення перевірки обґрунтованості повернення, перш ніж зарахування в рахунок інших податків буде фактично проведено.
Платникам варто враховувати у своїх фінансових планах можливі затримки із зарахуванням переплати, особливо коли податкові органи проводять додаткові перевірки обґрунтованості повернення.
Практичні аспекти управління переплатою VAT
Ефективне управління переплатою VAT вимагає стратегічного підходу до фінансового планування. Рішення між поверненням на банківський рахунок і зарахуванням у рахунок інших податків має враховувати поточну фінансову ситуацію підприємства та очікувані податкові зобов’язання.
Підприємцям варто регулярно аналізувати структуру своїх податкових зобов’язань і оцінювати, який спосіб використання переплати VAT вигідніший. Якщо очікуються високі зобов’язання з податку на доходи чи інших податків, зарахування переплати VAT може виявитися вигіднішим за повернення коштів.
Плануючи використання переплати VAT, слід враховувати строки сплати інших податків і фінансові витрати, пов’язані з очікуванням повернення. У деяких випадках швидше повернення коштів може бути вигіднішим за зарахування в рахунок майбутніх зобов’язань, особливо коли підприємству потрібні кошти на поточну діяльність
Важливо також вести належну документацію щодо переплати VAT. Платникам варто зберігати всі документи, що підтверджують підстави для вхідного VAT, особливо коли вони претендують на прискорені строки повернення.
Виробнича компанія показала в JPK_V7 за січень надлишок VAT у розмірі 50 000 zł. Водночас вона очікує зобов’язання з CIT (податок на прибуток) за I квартал у розмірі 45 000 zł. Замість вимагати повернення коштів підприємець вирішив зарахувати 45 000 zł у рахунок майбутнього зобов’язання з CIT, а решту 5000 zł переніс на наступний розрахунковий період VAT.
Перевірка та контроль повернень VAT
Податкові органи систематично перевіряють повернення VAT, щоб з’ясувати, чи вони обґрунтовані. Інтенсивність перевірок залежить від суми повернення, строку, у який платник його вимагає, та історії його розрахунків.
Найчастіше перевіряють:
- Правильність нарахування VAT із закупівель
- Відповідність первинних документів бухгалтерському обліку
- Виконання умов для обраного строку повернення
- Реальність господарських операцій
Платникам, які претендують на прискорені строки повернення VAT, варто бути готовими до детальної перевірки податковими органами. Перевірка може охоплювати банківські документи, рахунки-фактури, договори та інші документи, що підтверджують господарську діяльність
Якщо виявлено порушення, податковий орган може відмовити в поверненні VAT у заявлений строк або повністю оспорити право на повернення. Платник тоді має право оскаржити рішення податкового органу.
Належно підготовлена документація та дотримання формальних вимог значно підвищують шанси на безпроблемне повернення VAT в обраний строк.
