Туристична оренда стає дедалі популярнішою формою господарської діяльності в Польщі. Власники квартир, літніх будиночків і гостьових кімнат усе частіше вирішують здавати своє житло туристам. Проте з розвитком цього сектору постають важливі запитання про податкові обов’язки, зокрема щодо обліку продажу на касовому апараті (kasa fiskalna).
Ключове питання для підприємців у сфері туристичної оренди – чи треба доходи від цієї діяльності проводити через касовий апарат. Відповідь неоднозначна і залежить від багатьох чинників, зокрема від класифікації послуг, розміру обороту та способу приймання оплати.
Туристична оренда найчастіше означає надання послуг фізичним особам, які не ведуть господарської діяльності. У такій ситуації підприємцю варто особливо уважно проаналізувати свої обов’язки щодо обліку продажу на касовому апараті
Правила щодо касових апаратів передбачають різні види звільнень, які можуть застосовуватися до туристичної оренди. Розрізняють предметні звільнення, що стосуються конкретних видів діяльності, і суб’єктні звільнення, що залежать від обороту підприємця. Крім того, існують звільнення, пов’язані з формою оплати, які можуть бути особливо важливими для туристичної оренди.
Предметне звільнення від касового апарата в туристичній оренді
Основним нормативним актом, що регулює звільнення від обов’язку обліку продажу на касових апаратах, є розпорядження Міністра фінансів від 17 грудня 2024 року (Dz.U. (Вісник законів) 2024, поз. 1902), у додатку до якого перелічено конкретні види діяльності, звільнені від цього обов’язку. Згідно з § 2 частиною 1 цього розпорядження, від обов’язку обліку на касових апаратах у певному податковому році звільнено визначені операції, зокрема послуги, пов’язані з проживанням.
Це звільнення діє не довше ніж до 31 грудня 2027 року, тобто підприємці можуть користуватися ним обмежений час. Ключовим для застосування цього звільнення є правильне віднесення послуг туристичної оренди до відповідного угруповання Польського класифікатора продукції та послуг (PKWiU).
Предметне звільнення від касового апарата для послуг, пов’язаних із проживанням, діє до 31 грудня 2027 року. Після цієї дати правила можуть змінитися, тож підприємцям варто стежити за змінами законодавства
Додаток до розпорядження містить лише кілька послуг, пов’язаних із проживанням, які можуть скористатися звільненням. Це дуже специфічні категорії послуг, які здебільшого не охоплюють типової туристичної оренди. До звільнених послуг належать:
- Послуги з розміщення та супутні послуги готелів, мотелів, пансіонатів та інших готельних закладів - але звільнення стосується лише послуг дитячих таборів
- Інші послуги туристичних закладів розміщення та місць короткочасного проживання без обслуговування - також лише у випадку дитячих таборів
- Інші послуги, пов’язані з проживанням, із певними винятками - але лише якщо надання цих послуг повністю задокументовано рахунком-фактурою (faktura)
Важливою вимогою для деяких категорій звільнених послуг є обов’язок документувати продаж рахунком-фактурою. Цю умову прямо вписано у відповідні позиції додатка до розпорядження, тому підприємець мусить послідовно виставляти рахунки-фактури за всі надані послуги.
Відповідальність за правильну статистичну класифікацію послуг лежить на платнику податку. У разі сумнівів підприємець може звернутися по допомогу до Статистичного управління в Лодзі (Urząd Statystyczny w Łodzi), яке надасть професійну допомогу з класифікації PKWiU
Класифікація туристичної оренди за PKWiU
Правильна класифікація послуг за PKWiU має фундаментальне значення для визначення обов’язків щодо касового апарата. Туристична оренда короткострокового, відпочинкового чи туристичного характеру зазвичай належить до угруповання PKWiU 55.20 «Туристичні заклади розміщення та місця короткочасного проживання».
Це угруповання охоплює широкий спектр послуг короткочасного проживання. До нього належать, зокрема, послуги молодіжних хостелів, гірських притулків, шале чи літніх будиночків. Ця класифікація стосується також літніх будинків, якими гості мають право спільно користуватися протягом певного періоду щороку.
До цього угруповання належать також інші послуги туристичних закладів розміщення та місць короткочасного проживання без обслуговування. Особливо важливим є проживання на подобовій або потижневій основі, з мінімальними супутніми послугами або без них, у спеціально виділених умебльованих кімнатах чи приміщеннях.
Угруповання PKWiU 55.20 охоплює проживання в закладах відпочинку, таких як табори, бази відпочинку, туристичні будинки, гостьові кімнати, бунгало, а також навчально-відпочинкові центри. Ця класифікація стосується й сільських господарств, які надають агротуристичні послуги
Важливою частиною цієї класифікації є також проживання під час канікул у студентських гуртожитках, інтернатах і шкільних бурсах. Усі ці форми проживання мають спільну рису - це місця, де можна жити в спеціально підготовлених умебльованих приміщеннях протягом визначеного, зазвичай короткого періоду.
Ключова інформація для підприємців: послуги, класифіковані за PKWiU 55.20, не внесені до додатка до розпорядження як звільнені від обліку. Єдиний виняток – послуги дитячих таборів, які можуть скористатися звільненням.
| Класифікація PKWiU | Вид послуги | Звільнення від каси | Примітки |
|---|---|---|---|
| 55.10.10.0 | Готельні послуги | Лише дитячі табори | Без вимоги рахунку-фактури |
| 55.20.19.0 | Туристичні заклади розміщення | Лише дитячі табори | Дуже обмежене застосування |
| 55.20 | Короткочасне проживання | Звільнення немає | Стосується більшості туристичної оренди |
| 55.90.1 | Інші послуги з проживання | Часткове звільнення | Потрібне документування рахунком-фактурою |
Звільнення залежно від форми оплати
Хоча більшість послуг туристичної оренди не може скористатися предметним звільненням, існують інші способи уникнути обов’язку обліку на касовому апараті. Одним із найважливіших є звільнення залежно від форми оплати, передбачене позицією 42 додатка до розпорядження про звільнення.
Це звільнення має універсальний характер і не залежить від класифікації послуг. Ним може скористатися кожен підприємець, який надає послуги фізичним особам, що не ведуть господарської діяльності, за винятком послуг, перелічених у § 4 розпорядження, за умови дотримання визначених вимог щодо способу приймання оплати.
Основна умова цього звільнення – приймати оплату виключно через пошту, банк або кооперативну ощадно-кредитну спілку (SKOK). Це означає, що всі платежі мають надходити на банківський рахунок платника або на його рахунок у кооперативній ощадно-кредитній спілці, членом якої він є.
Звільнення залежно від форми оплати вимагає, щоб з обліку та документів, що підтверджують оплату, однозначно випливало, якої саме операції стосується платіж. Кожна операція має бути точно задокументована і піддаватися ідентифікації
Важливою вимогою є також належне документування платежів. З обліку та документів, що підтверджують оплату, має однозначно випливати, якої саме операції вона стосується. Це означає потребу вести детальний облік, який дозволить пов’язати кожен платіж із конкретною послугою оренди.
Найважливіше правило цього звільнення – отримання всієї оплати за послугу на рахунок. Умова «в повному обсязі» стосується окремих операцій: послуга, оплачена хоча б частково готівкою, не підпадає під це звільнення і – якщо підприємець не має суб’єктного звільнення – її треба провести через касовий апарат. Інші послуги, повністю оплачені на рахунок, і далі можуть користуватися звільненням.
На практиці це означає, що підприємець у сфері туристичної оренди, який хоче обійтися без каси, мусить послідовно повідомляти всіх клієнтів, що оплата можлива лише в безготівковій формі. Важливо, чи надходить оплата на банківський рахунок платника – Директор Національної податкової інформації (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, KIS) визнав, що умову виконують і платежі карткою, які приймають платформи бронювання, якщо кошти надходять на рахунок платника і їх можна прив’язати до конкретного бронювання (індивідуальне податкове роз’яснення від 26 червня 2026 року, 0114-KDIP1-3.4012.357.2026.2.AMA). Оплата готівкою цієї умови не виконує. Окрему форму оплати за проживання описуємо в дописі про туристичні ваучери для районів після повені.
Суб’єктне звільнення від касового апарата
Якщо підприємець не може скористатися ні предметним звільненням, ні звільненням залежно від форми оплати, йому залишається суб’єктне звільнення. Цей вид звільнення визначено в § 3 розпорядження про звільнення, і він стосується суб’єктів із невеликим оборотом.
Суб’єктне звільнення мають підприємці, у яких вартість продажу (без VAT (ПДВ)) фізичним особам, що не ведуть господарської діяльності, та фермерам на паушальному режимі (rolnicy ryczałtowi) не перевищила 20 000 zł у попередньому податковому році – і воно діє, доки ця сума не буде перевищена в поточному році. Цей ліміт стосується лише продажу фізичним особам і фермерам на паушальному режимі й не охоплює продажу іншим підприємцям.
У туристичній оренді, яку зазвичай надають фізичним особам без господарської діяльності, усі доходи від цієї діяльності враховуватимуться в ліміт звільнення. Отже, підприємець мусить уважно стежити за своїм оборотом, щоб не перевищити дозволений поріг.
Ліміт суб’єктного звільнення 20 000 zł стосується лише продажу фізичним особам і фермерам на паушальному режимі. Продаж іншим підприємцям не враховується в цей ліміт і взагалі не підлягає обов’язку обліку на касовому апараті (стаття 111 частина 1 Закону про VAT)
Особливі правила діють, якщо туристичну оренду розпочато протягом податкового року. Якщо підприємець почав цю діяльність не з початку року, ліміт звільнення треба перерахувати пропорційно до періоду оренди в цьому році.
Пропорційний перерахунок ліміту обов’язковий і для платників, які лише розпочали туристичну оренду для фізичних осіб у поточному році. Залежно від місяця початку оренди, пропорцію треба обчислити від дня початку надання послуг оренди фізичним особам до кінця податкового року.
Приклад розрахунку для підприємця, який розпочав туристичну оренду 1 березня 2026 року:
- Кількість днів діяльності: з 1 березня до 31 грудня = 306 днів
- Пропорція: 20 000 × 306 ÷ 365 = 16 767,12 zł
- Ліміт звільнення: 16 767,12 zł
Перевищення ліміту суб’єктного звільнення не означає негайного обов’язку запровадити касовий апарат. Підприємець втрачає право на звільнення лише після спливу двох місяців, що настають за місяцем, у якому ліміт було перевищено
Наслідки перевищення ліміту звільнення
Перевищення ліміту суб’єктного звільнення не призводить до негайної втрати права на звільнення. Правила передбачають двомісячний пільговий період, щоб підприємець міг підготуватися до запровадження касового апарата.
Якщо протягом податкового року ліміт звільнення буде перевищено, платник втрачає право на звільнення після спливу двох місяців, що настають за місяцем перевищення. Отже, підприємець має час купити і запустити касовий апарат.
Приклад: підприємець 26 березня 2026 року перевищив свій ліміт звільнення. У такій ситуації касовий апарат він мусить запровадити лише з червня 2026 року, що дає йому понад два місяці на підготовку.
Особливі правила діють для підприємців, які ведуть туристичну оренду лише в сезон відпусток. Навіть якщо такий підприємець перевищить ліміт після завершення сезону, йому не доведеться запроваджувати касу одразу, за умови що в поточному році він не продовжуватиме оренду для фізичних осіб.
Підприємці, які ведуть сезонну туристичну оренду, можуть уникнути негайного запровадження касового апарата, якщо перевищать ліміт після завершення сезону. Однак наступного року вони будуть зобов’язані вести облік ще до надання першої послуги оренди
У такій ситуації платник буде зобов’язаний вести облік наступного року, але лише перед наданням першої послуги оренди. Тобто він може підготуватися до нового сезону і запровадити касовий апарат до початку діяльності.
Обов’язок вести облік продажу без каси
Підприємці, які користуються звільненням від касового апарата, не звільнені повністю від облікових обов’язків. Вони мусять вести облік продажу без каси (ewidencja sprzedaży bezrachunkowej), що є альтернативною формою документування обороту від продажу фізичним особам.
Облік продажу без каси – це спрощена форма документування продажу, яка не потребує касового апарата, але забезпечує належний рівень контролю над оборотом підприємця. Він має містити всю суттєву інформацію про здійснені операції.
Основні елементи обліку продажу без каси:
- Дата продажу
- Опис наданої послуги
- Вартість продажу брутто
- Сума VAT (якщо застосовується)
- Дані покупця (якщо доступні)
Облік продажу без каси треба вести систематично і в хронологічному порядку. Кожну операцію слід вносити в день її здійснення, а записи мають бути зроблені не пізніше кінця наступного дня після продажу
Ведення обліку продажу без каси потребує особливої ретельності, адже він є основою для розрахунку VAT і податку на доходи. Помилки в обліку можуть призвести до неправильних податкових розрахунків і пов’язаних із цим наслідків.
Важливо також зберігати облік продажу без каси. Як і інші облікові документи, його треба зберігати до спливу строку давності податкового зобов’язання – як правило, 5 років від кінця року, у якому сплив строк сплати податку (стаття 86 § 1 і стаття 70 § 1 Податкового кодексу (Ordynacja podatkowa)).
Облік продажу на касовому апараті в туристичній оренді
Платники, які не можуть скористатися жодним зі звільнень від касового апарата під час надання послуг туристичної оренди фізичним особам, зобов’язані проводити продаж через касовий апарат. Цей обов’язок охоплює всі доходи від туристичної оренди. Каса може знадобитися й під час разових операцій — про це в матеріалі продаж основних засобів і касовий апарат.
Облік на касовому апараті має відповідати чинним правилам і охоплювати всі операції продажу фізичним особам. Фіскальний чек (paragon fiskalny) за кожну послугу оренди видається під час продажу, не пізніше моменту прийняття оплати (§ 6 частина 1 пункт 1 розпорядження Міністра фінансів від 25 червня 2025 року про касові апарати, Dz.U. 2025, поз. 845).
Особливу увагу слід звернути на облік отриманих авансів, завдатків і передоплат. Їх отримання породжує податкове зобов’язання з VAT, тому їх треба провести через касовий апарат ще до надання послуги: аванс готівкою – у момент його отримання, а аванс переказом – невідкладно після зарахування на рахунок, не пізніше кінця місяця (а якщо послугу надано раніше – не пізніше моменту її надання).
Аванси, завдатки і передоплати, отримані від клієнтів, треба провести через касовий апарат до надання послуги – готівкові в момент отримання, переказом невідкладно після зарахування на рахунок (§ 6 частина 1 пункт 2 розпорядження про касові апарати). Податкове зобов’язання з VAT виникає вже в момент отримання оплати, незалежно від строку надання послуги
Звіт касового апарата – основний документ, що підтверджує оборот підприємця. Його треба показати в обліковій частині файлу JPK_V7 (декларація VAT з реєстром, файл JPK) з відповідною позначкою RO, яка вказує, що він походить із касового апарата.
Облік на касовому апараті потребує також правильного позначення операцій в облікових системах. Кожен фіскальний звіт треба належно провести і позначити відповідним кодом операції, щоб забезпечити правильні податкові розрахунки. Фіскальні звіти з каси ми проводимо в обліку для клієнтів наших бухгалтерських послуг.
Практичні аспекти обліку в туристичній оренді
Правильний облік операцій туристичної оренди потребує знання специфіки цієї діяльності та чинних податкових правил. Підприємцям варто особливо дбати про належне документування всіх операцій.
В обліковій системі фіскальний звіт із правильним кодом операції слід проводити як дохід від продажу. Як покупця треба вибрати варіант «без контрагента», адже продаж здійснюється фізичним особам, які не ведуть господарської діяльності.
Нумерацію документів варто вести систематично і в хронологічному порядку. Прикладом позначення може бути ŁRO DD/MM/RRRR, де ŁRO означає зведений періодичний звіт (łączny raport okresowy), а DD/MM/RRRR – дату звіту.
Підприємець, який вів туристичну оренду в літній сезон, отримував оплату виключно банківськими переказами. Завдяки цьому він міг скористатися звільненням залежно від форми оплати і не мусив вести облік на касовому апараті. Однак послуга, за яку він прийняв одну оплату готівкою, вже не підпадала під це звільнення – а оскільки раніше він перевищив ліміт суб’єктного звільнення, її довелося провести через касовий апарат. Інші послуги, повністю оплачені переказом, і далі були звільнені.
В облікових системах важливо також правильно позначати вид продажу для файлу JPK_V7. Під час проведення періодичного звіту касового апарата слід вибрати позначку RO, а під час проведення обліку продажу без каси - позначку WEW.
Особливу увагу треба звертати на своєчасність проведення. Усі фіскальні звіти слід проводити поточно, не пізніше строку, визначеного податковими правилами. Затримки в обліку можуть спричинити проблеми з податковими розрахунками.
Контроль і перевірка податкових обов’язків
Підприємцям, які ведуть туристичну оренду, варто регулярно перевіряти свої обов’язки щодо касового апарата. Зміни в обороті, способі приймання оплати чи класифікації діяльності можуть впливати на право користуватися звільненнями.
Особливо важливо стежити за оборотом у контексті суб’єктного звільнення. Підприємцям варто вести поточний облік доходів від продажу фізичним особам, щоб у будь-який момент оцінити, чи не наближаються вони до ліміту 20 000 zł.
Класифікація PKWiU також потребує регулярної перевірки. Розвиток діяльності або зміна характеру послуг можуть вплинути на класифікацію, а отже, на право користуватися предметними звільненнями.
Підприємцям варто вести детальну документацію, що обґрунтовує застосування конкретного звільнення від касового апарата. У разі податкової перевірки така документація знадобиться, щоб показати правильність дій
Важливою є також документація, що обґрунтовує застосування конкретного звільнення. Підприємцям варто збирати всі документи, які підтверджують виконання умов звільнення, як-от підтвердження безготівкових платежів, класифікацію PKWiU чи облік обороту.
У разі сумнівів щодо класифікації діяльності чи застосування звільнень підприємці можуть звернутися по індивідуальне податкове роз’яснення (KIS) до Директора Національної податкової інформації. Дотримання такого роз’яснення не може зашкодити платнику (стаття 14k § 1 Податкового кодексу).
